3.6. Разделение последствий сделок на гражданско - правовые и публично - правовые

Примером применения такого способа обеспечения сочетания (баланса) интересов при правовом регулировании предпринимательской (хозяйственной) деятельности является ст.40 Налогового кодекса РФ.

Согласно этой статье налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов в определенных случаях вправе проверять правильность применения цен по сделкам. Это следующие случаи: 1). когда сделка совершена между взаимозависимыми лицами, т. е. лицами, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В этих случаях, также необходимо, чтобы цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклонялись в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг). Тогда налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. При этом порядок определения рыночных цен также устанавливается Налоговым кодексом РФ.

Подобный подход не является прямым ограничением прав сторон в сделке. Их право устанавливать цену товаров, работ или услуг по своему усмотрению сохраняется. Однако, в целях налогообложения (т. е. для защиты публичных интересов), чтобы сгладить негативные последствия манипулирования ценами, расчет подлежащих уплате налогов может осуществляться исходя из других цен.

Другим примером являются положения п.3 ст.7 ФЗ “О бухгалтерском учете”. Согласно этому пункту без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. При этом под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

Однако, в данном случае необходимо учитывать, что Гражданский кодекс РФ, устанавливая порядок заключения сделок, не рассматривает главного бухгалтера в качестве органа юридического лица, через который оно может приобретать гражданские права и принимть на себя гражданские обязанности (см. ст.53). Соответственно в данном случае речь идет не о представительстве юридического лица, а о выполнении главным бухгалтером контрольных функций. И хотя подпись бухгалтера может иметь юридическое значение в гражданско-правовых отношениях, однако, это происходит только в случаях, прямо предусмотренных Гражданским кодексом РФ (см. п.5 ст.185). ФЗ “О бухгалтерском учете” эти вопросы не регулирует (см. ст.3 этого Закона).

Согласно п.3 ст.7 ФЗ “О бухгалтерском учете” главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Именно для этого установлена необходимость визирования главным бухгалтером перечисленных выше документов, без подписи которого они не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Отсутствие подписи главного бухгалтера на договорах не влечет их гражданско - правовой недействительности, т. е. для сторон эта сделка все равно порождает юридические последствия. Однако, с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения данный договор как подтверждающий документ рассматриваться не может (за исключением случая, когда имеется письменное распоряжение руководителя организации).