3. Налоговая система Украины
В соответствии со ст.2 Закона Украины <О систе-
ме налогообложения> под системой налогообложения
необходимо понимать совокупность налогов и сборов
(обязательных платежей) в бюджет и в государственные
целевые фонды, которые взимаются в установленном
законами Украины порядке.
Принципами построения налоговой системы
Украины являются:
стимулирование научно - технического прогрес-
са, технологического обновления производства, вклада
отечественного товаропроизводителя на мировой рынок
высокотехнологической продукции;
стимулирование предпринимательской производ-
ственной деятельности и инвестиционной активнос-
ти - введение льгот по налогообложению прибыли (до-
хода), направленной на развитие производства;
равнозначность и пропорциональность - взима-
ние налогов с юридических лиц осуществляется в со-
ответствующей части от полученной прибыли и
обеспечения уплаты равных налогов и сборов (обяза-
тельных платежей) на равные прибыли и пропорцио-
нально больших налогов и сборов (обязательных
платежей) - на большие доходы;
равенство, недопущение каких - либо проявлений
налоговой дискриминации - обеспечение одинаково-
го подхода к субъектам хозяйствования (юридическим
152
и физическим лицам, включая нерезидентов), при оп-
ределении обязанностей по уплате налогов и сборов
(обязательных платежей);
компетенция - установление и отмена налогов и
сборов (обязательных платежей), а также льгот их пла-
тельщикам осуществляется в соответствии с законода-
тельством о налогообложении исключительно
Верховной Радой Украины, Верховной Радой АРК и ме-
стными советами;
единый подход - обеспечение единого подхода к
разработке налоговых законов с обязательным определе-
нием плательщика налога, сбора (обязательного платежа),
объекта обложения, источника уплаты налога и сбора (обя-
зательного платежа, сроков и порядка уплаты налога, ос-
нований для предоставления налоговых льгот;
доступность - обеспечение доходчивости норм
налогового законодательства для плательщиков налогов
и сборов (обязательных платежей), а также ряд других.
Налоговую систему Украины составляют 22 об-
щегосударственных и 16 местных налогов и сборов
(обязательных платежей). Такое положение закреплено
соответственно ст. ст. 14 и 15 Закона Украины <О систе-
ме налогообложения>.
Осуществление платежей, не включенных в нало-
говую систему Украины, в государственные и иные це-
левые фонды, осуществляется исключительно за счет
прибыли предприятий, которая остается после уплаты
всех налогов и сборов (налоговых платежей), предус-
мотренных ст. ст. 14 и 15 вышеуказанного закона. От-
числения в эти фонды производится на добровольных
началах.
К общегосударственным относятся такие налоги
153
и сборы (обязательные платежи):
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизный сбор;
3) налог на прибыль предприятий;
4) налог на доходы физических лиц;
5) таможенная пошлина;
6) государственная пошлина;
7) налог на недвижимое имущество (недвижи-
мость) (данный налог пока не принят);
8) плата (налог) за землю;
9) рентные платежи;
10) налог с собственников транспортных средств
и иных самоходных машин и механизмов;
11) налог на промысел;
12) сбор за геологоразведочные работы, выполнен-
ные за счет государственного бюджета;
13) сбор за специальное использование природ-
ных ресурсов;
14) сбор за загрязнение окружающей природной
среды;
15) сбор в Фонд по осуществлению мероприятий
по ликвидации последствий Чернобыльской катастро-
фы и социальной защите населения;
16) сбор на обязательное социальное страхование;
17) сбор на обязательное государственное пенси-
онное страхование;
18) сбор в Государственный инновационный фонд;
19) плата за торговый патент на некоторые виды
предпринимательской деятельности;
20) фиксированный сельскохозяйственный налог;
21) сбор на развитие виноградарьства, садоводства
и хмелеводства;
154
22) гербовый сбор (применяется до 01.01.2000 г.)
Местные налоги и сборы (обязательные платежи):
1. К местным налогам относятся:
1) налог с рекламы; гостиничный сбор;
2) коммунальный налог.
2. К местным сборам (обязательным платежам)
относятся:
1) гостиничный сбор;
2) сбор на парковку автотранспорта;
3) рыночный сбор;
4) сбор за выдачу ордера на квартиру;
5) курортный сбор;
6) сбор за участие на бегах на ипподроме;
7) сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;
8) сбор с лиц, которые принимают участие в игре
на тотализаторе на ипподроме;
9) сбор за право использования местной символики;
10) сбор за право проведения кино-и телесъемок;
11) сбор за проведение местного аукциона, кон-
курсной распродажи и лотерей;
12) сбор за проезд по территории пограничных об-
ластей автотранспорта, следующего за границу;
13) сбор за выдачу разрешения на размещение
объектов торговли и сферы услуг;
14) сбор с собственников собак.
Учитывая ограниченность объема настоящей ра-
боты рассмотрим только некоторые из наиболее значи-
мых налогов, сборов (обязательных платежей), которые
входят в налоговую систему Украины.
Налог на прибыль предприятий. Его взимание
осуществляется на основании Закона Украины <О на-
логообложении прибыли предприятий> в редакции За-
155
кона Украины от 22.05.97 г. с последующими измене-
ниями и дополнениями. Согласно ст. 2 закона платель-
щиками налога являются: из числа резидентов - субъекты
хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и
прочие предприятия, учреждения и организации, которые
осуществляют деятельность, направленную на получение
прибыли как на территории Украины, так и за ее предела-
ми; из числа нерезидентов - физические или юридичес-
кие лица, созданные в любой организационно - правовой
форме, которые получают доходы из источника их проис-
хождения в Украине, за исключением учреждений и орга-
низаций, которые имеют дипломатический статус или
иммунитет согласно с международными договорами или
законом. В этой же статье указаны и некоторые особые ка-
тегории плательщиков: такие как филиалы, иные обособ-
ленные подразделения приведенных выше лиц,
Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хоз-
расчетных, которые облагаются налогами в общем поряд-
ке), предприятия железнодорожного транспорта и
пенитенциарной системы.
Объектом налогообложения является прибыль,
которая определяется путем уменьшения суммы скор-
ректированного валового дохода, отчетного периода на
сумму валовых затрат плательщика налога и сумму амор-
тизационных отчислений.
Валовый доход - это общая сумма дохода пла-
тельщика налога от всех видов деятельности, получен-
ныой (начисленный) в течение отчетного периода в
денежной, материальной или нематериальной формах
как на территории Украины, ее континентальном шель-
фе, исключительной (морской) экономической зоне, так
и за их пределами.
156
Валовые расходы производства и обращения -
сумма любых затрат плательщика налога в денежной,
материальной или нематериальной формах, осуществ-
ляемых как компенсация стоимости товаров (работ, ус-
луг), которые приобретаются (изготавливаются) таким
плательщиком налога для их дальнейшего использова-
ния в собственной хозяйственной деятельности.
Прибыль плательщиков налога, включая предпри-
ятия, основанные на собственности отдельного физи-
ческого лица, облагается налогами по ставке 30% к
объекту налогообложения.
По некоторым видам деятельности применяются
специальные ставки налога. Так, суммы доходов нерези-
дентов, полученных (начисленных) в виде страховых
взносов, страховых платежей или страховых премий от
перестрахования рисков, в том числе страхования рисков
жизни на территории Украины и рисков резидентов за
пределами Украины, облагаются налогом по ставке 15%
у источника их выплаты за счет таких выплат.
Суммы доходов нерезидентов, которые выплачива-
ются резидентами как оплата стоимости фрахта транс-
портных средств, облагаются налогом по ставке 6% у
источника выплаты таких доходов за счет таких выплат.
Налог уплачивается в бюджет не позднее 20 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом.
Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты
территориальных громад по местонахождению платель-
щика налога.
Налог на добавленную стоимость. Его взимание
осуществляется на основании Закона Украины <О нало-
ге на добавленную стоимость> от 03.04.97 г.
157
Плательщиками налога являются:
Лица, объем облагаемых операций по продаже то-
варов (работ, услуг) которых в течение любого периода
из последних двенадцати календарных месяцев превы-
шал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Лица, которые ввозят (пересылают) товары на та-
моженную территорию Украины или получают от не-
резидента работы (услуги) для их использования или
потребления на таможенной территории Украины, за
исключением физических лиц, которые не зарегистри-
рованы как плательщики налога, в случае когда такие
физические лица ввозят (пересылают) товары (предме-
ты) в объемах, которые не подлежат налогообложению
в соответствии с законодательством.
Лица, которые осуществляют на таможенной тер-
ритории Украины предпринимательскую деятельность
по торговле за наличные средства независимо от объе-
мов продажи, за исключением физических лиц, кото-
рые осуществляют торговлю на условиях уплаты
рыночного сбора в порядке, установленном законода-
тельством.
Лица, которые на таможенной территории Украи-
ны предоставляют услуги, связанные с транзитом пас-
сажиров или грузов через таможенную территорию
Украины.
Лица, которые ответственны за внесение налога в
бюджет по объектам налогообложения на железнодо-
рожном транспорте, которые определенны в порядке,
установленном Кабинетом Министров Украины.
Лица, которые предоставляют услуги связи и
осуществляют консолидированный учет доходов и рас-
ходов, связанных с предоставлением таких услуг и по-
158
лученных (понесенных) иными лицами, которые нахо-
дятся в подчинении таких лиц.
Объектом налогообложения являются опера-
ции плательщиков налога по:
продаже товаров (работ, услуг) на таможенной тер-
ритории Украины, в том числе операции по оплате сто-
имости услуг по договорам оперативной аренды
(лизинга) и операции по передаче права собственности
на объекты залога заемщику (кредитору) для погаше-
ния кредиторской задолженности залогодателя;
ввозу (пересылке) товаров на таможенную терри-
торию Украины и получению работ (услуг), предостав-
ляемых нерезидентами для их использования или
потребления на таможенной территории Украины, в том
числе операции по ввозу (пересылке) имущества по
договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;
вывозу (пересылке) товаров за границу таможен-
ной территории Украины и предоставлению услуг (вы-
полнению работ) для их потребления за пределами
таможенной территории Украины.
При этом, законодателем закрепляются операции,
которые не являются объектом обложения налогом
на добавленную стоимость. Среди таких операций:
выпуск, размещение и продажа за средства цен-
ных бумаг, которые эмитированны (выпущенные в обо-
рот) субъектами предпринимательской деятельности,
Национальным банком Украины, Министерством фи-
нансов Украины, Государственным казначейством Ук-
раины, органами местного самоуправления, включая
приватизационные и компенсационные бумаги (сер-
тификаты), жилищные чеки, земельные боны, а также
деривативы;
159
обмен ценных бумаг на иные ценные бумаги;
обороты валютных ценностей (в том числе наци-
ональной и иностранной валюты), монетарных метал-
лов, банкнотов и монет НБУ, за исключением тех,
которые реализуются для нумизматических целей;
выпуск, обращение и погашение государственных
лотерейных билетов, выпущенных в оборот по разре-
шению Минфина Украины; выплате денежных выиг-
рышей, денежных призов и денежных вознаграждений;
торговля за денежные средства или ценные бума-
ги долговыми обязательствами, за исключением опера-
ций по инкассации долговых требований и факторинга;
выплата заработной платы, пенсий, стипендий,
субсидий, дотаций, иных денежных или имуществен-
ных выплат физическим лицам за счет бюджетов или
социальных или страховых фондов в порядке, установ-
ленном законом; выплат дивидендов в денежной фор-
ме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав),
предоставление брокерских, дилерских услуг по зак-
лючению договоров (контрактов) по торговле ценными
бумагами и деривативами на фондовых и товарных бир-
жах, созданных в порядке, предусмотренном законами
Украины <О ценных бумагах и фондовой бирже>, <О
товарной бирже> и т.п.
База налогообложения операций по продаже то-
варов (работ, услуг) определяется исходя из их договор-
ной (контрактной) стоимости, определенной по
свободным или регулируемым ценам (тарифам) с уче-
том акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины,
иных налогов и сборов (обязательных платежей), за
исключением налога на добавленную стоимость, кото-
рые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно
160
"
с законами Украины по вопросам налогообложения. В
состав договорной (контрактной) стоимости включают-
ся любые суммы средств, стоимость материальных и не-
материальных активов, которые передаются пла-
тельщику налога непосредственно покупателем или
через любое третье лицо в связи с компенсацией сто-
имости товаров (работ, услуг), проданных (выполнен-
ных, предоставленных) таким плательщиком налога.
Суммы налога, которые подлежат уплате в бюд-
жет или возмещению из бюджета, определяются как раз-
ница между общей суммой налоговых обязательств,
которые возникли в связи с какой - либо продажей то-
варов (работ, услуг) в течение отчетного периода, и сум-
мой налогового кредита отчетного периода.
Уплата налога производится не позднее двадца-
того числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налоговое обязательство - общая сумма нало-
га, полученная (начисленная) плательщиком налога в от-
четном (налоговом) периоде, которая определяется
согласно Закону Украины <О налоге на добавленную
стоимость>.
Налоговый кредит отчетного периода состоит из
сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщи-
ком налога в отчетном периоде в связи с приобретени-
ем товаров (работ, услуг), стоимость которых относится
в состав валовых затрат производства (оборота) и ос-
новных фондов или нематериальных активов, которые
подлежат амортизации.
Суммы налога на добавленную стоимость, упла-
ченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном
периоде в связи с приобретением (сооружением) основ-
ных фондов, подлежащих амортизации, включаются в
161
состав налогового кредита такого отчетного периода,
независимо от сроков введения в эксплуатацию основ-
ных фондов.
Не разрешается включение в налоговый кредит
любых затрат по уплате налога, которые не подтверж-
дены налоговыми накладными или таможенными дек-
ларациями, а при импорте работ (услуг) - актом
принятия работ (услуг) или банковским документом,
удостоверяющим перечисление средств в оплату сто-
имости таких работ (услуг).
Датой возникновения налоговых обязательств
по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, кото-
рая приходится на налоговый период, на протяжении
которого происходит любое из событий, которое про-
изошло ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (за-
казчика) на банковский счет плательщика налога как
оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат прода-
же, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за налич-
ные денежные средства - дата их оприходования в
кассе плательщика налога, а при отсутствии такой -
дата инкассации наличных средств в банковском учреж-
дении, которое обслуживает плательщика налога;
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) -
дата оформления документа, который удостоверяет факт
выполнения работ (услуг) плательщиком налога.
Объекты налогообложения, за исключением опе-
раций, освобожденных от налогообложения, и опера-
ций, к которым применяется нулевая ставка согласно
Закону Украины <О налоге на добавленную стоимость>,
облагаются по ставке 20% .
Суммы налога на добавленную стоимость зачис-
162
ляются в государственный бюджет и используются в
первую очередь для бюджетного возмещения налога на
добавленную стоимость и формирования бюджетных
сумм, которые направляются как субвенции местным
бюджетам.
Подоходный налог с граждан. Его взимание осу-
ществляется на основании Декрета КМУ <О подоход-
ном налоге с граждан> от 26.12.92г. N 13-92 г. с
последующими изменениями и дополнениями.
Плательщиками подоходного налога в Украине
являются граждане Украины, иностранцы и лица без
гражданства (как те, которые имеют, так и те, которые
не имеют постоянное место жительства в Украине).
К гражданам, которые имеют постоянное место
жительства в Украине, относятся граждане Украины,
иностранцы и лица без гражданства, которые прожива-
ют в Украине в целом не менее 183 дней в календарном
году
Объектом налогообложения у граждан, которые
имеют постоянное место жительства в Украине, явля-
ется совокупный облагаемый доход за календарный год
(состоит из месячных совокупных облагаемых доходов),
полученных из различных источников, как на террито-
рии Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения у граждан, которые
не имеют постоянного места жительства в Украине, яв-
ляется доход, полученный из источников в Украине.
При определении совокупного облагаемого дохо-
да учитываются доходы, полученные как в натуральной
форме, так и в денежной.
Доходы, полученные в натуральной форме, зачис-
ляются в совокупный облагаемый доход за календар-
163
ный год по свободным (рыночным) ценам, если иное
не предусмотрено вышеуказанным Декретом.
Взимание этого налога имеет определенную гра-
дацию, в зависимости от источника поступления
средств, а также от рода деятельности. Оно осуществ-
ляется по определенным прогрессивным ставкам, за ис-
ключением налога на доходы получаемые не по
основному месту работь, а также доходов получаемых
гражданами от осуществления предпринимательской
деятельности, которые имеют определенную специфи-
ку определения объекта обложения и соответствующие
ставки.
Контрольные вопросы к главе 10
1.Понятие налога, сбора (обязательного) платежа.
2. Налоговая система Украины, принципы ее построе-
ния.
3. Классификация налогов.
4. Налоги с физических лиц.
5. Налоги с юридических лиц.
6. Местные налоги и сборы.
164