3. Виды и методы финансового контроля

Контроль, как установление соответствия задан-

ного состояния фактическому в области финансовой

деятельности, при рассмотрении его с социальной точ-

ки зрения можно подразделить на государственный и

общественный. В настоящее время существуют опре-

деленные основания утверждать, что правомерно вы-

делять и международный финансовый контроль, как

соответствующую деятельность международных орга-

низаций касающуюся определенных сторон финансо-

вой деятельности государств или международных

организаций. Например, контроль МВФ, или иных по-

добных структур.

Согласно воззрениям, существовавшим в финан-

сово - правовой науке СССР финансовый контроль под-

разделялся на два вида: государственный и

общественный. В рамках последнего выделялись

партийный контроль, профсоюзный контроль и народ-

ный контроль.

Помимо указанного, финансовый контроль, в за-

висимости от критериев, взятых за основу классифика-

ции, можно подразделить на несколько видов.

В зависимости от времени проведения различают

предварительный, текущий и последующий финансо-

вый контроль.

В зависимости от такого критерия как плановость

финансовый контроль бывает плановым и внеплановым.

Такое положение соответствует Указу Президента Ук-

раины <О некоторых мерах по дерегулированию

предпринимательской деятельности> от 23 июля

1998 года № 817/98. Согласно вышеуказанному акту

55

плановой выездной проверкой считается проверка фи-

нансово - хозяйственной деятельности субъекта

предпринимательской деятельности, которая предус-

мотрена в плане работы контролирующего органа и

проводится по местонахождению такого субъекта или

по месту расположения объекта собственности, отно-

сительно которого проводится такая плановая выездная

проверка. Плановая выездная проверка проводится по

совокупным показателям финансово - хозяйственной

деятельности субъекта предпринимательской деятель-

ности по письменному решению руководителя соответ-

ствующего контролирующего органа не чаще одного

раза в календарном году в пределах компетенции соот-

ветствующего контролирующего органа.

Запрещается проведение плановых выездных про-

верок по отдельным видам обязательств перед бюдже-

тами, кроме обязательств по бюджетным займам и

кредитам, которые гарантированы бюджетными сред-

ствами.

Право на проведение плановой выездной про-

верки субъекта предпринимательской деятельности

контролирующим органам предоставляется лишь в том

случае, когда такому субъекту не позднее чем за десять

календарных дней до дня проведения указанной про-

верки направлено письменное уведомление с указани-

ем даты ее проведения.

Внеплановой выездной проверкой считается

проверка, которая не предусмотрена в планах работы

контролирующего органа и проводится в строго огово-

ренных законом случаях. Например, когда субъектом

предпринимательской деятельности не предоставлены

в установленный срок документы обязательной отчет-

56

ности или в случае предоставления в установленном по-

рядке субъектом предпринимательской деятельности

жалобы о нарушении законодательства должностными

лицами контролирующего органа во время проведения

последними плановой или внеплановой выездной про-

верки.

Помимо использования для целей финансового

контроля выездных проверок контролирующими орга-

нами может быть использована такая форма его осуще-

ствления, как контроль камеральный, т.е. проведение

финансовых проверок по имеющимся у контрольного

органа документам, предоставляемым подконтрольным

объектом с целью выявления правильности их запол-

нения, а также соответствия указанных в них данных

имеющейся оперативной информации о результатах

финансово - хозяйственной деятельности объекта кон-

троля.

По компетенции контролирующих органов финан-

совый контроль можно подразделить на:

контроль органов общей компетенции (Президент,

ВРУ, КМУ, местные советы и т.д.);

контроль органов специальной компетенции

(ГНАУ, ГКРСУ, банковский контроль и т.д.).

Также можно выделить обязательный и инициа-

тивный финансовый контроль. Обязательный осуще-

ствляется на основании требования соответствующих

нормативных актов, например, контроль СП ВРУ по

выполнению Государственного бюджета по итогам ис-

текшего года.

Инициативный финансовый контроль осуще-

ствляется по собственному решению хозяйствующих

органов.

57

Можно выделить и иные критерии классификации

финансового контроля.

Согласно ст. 2 Закона Украины <О государствен-

ной контрольно-ревизионной службе в Украине> госу-

дарственный контроль осуществляется в форме ревизий

и проверок.

Ревизия - это метод документального контроля

за финансово-хозяйственной деятельностью предпри-

ятия, учреждения, организации, соблюдением зако-

нодательства по финансовым вопросам,

достоверностью учета и отчетности, способ докумен-

тального изобличения недостач, растрат, присвоении и

хищений средств и материальных ценностей, пре-

дупреждения финансовых злоупотреблений. По резуль-

татам ревизии составляется акт.

Проверка - это обследование и изучение отдель-

ных участков финансово - хозяйственной деятельности

предприятия, учреждения, организации или их подраз-

делений. Результаты проверки оформляются справкой

или докладной запиской.

По содержанию ревизии подразделяются на фак-

тические и документальные.

В ходе осуществления фактической ревизии про-

веряется вся совокупность сторон финансовой деятель-

ности субъекта проверки.

Документальные ревизии включают в себя толь-

ко проверку различных финансовых документов (пла-

тежных ведомостей, ордеров, чеков, отчетов, балансов

и т.д.). В ходе их осуществления выясняется наличие

необходимых финансовых документов, качество их со-

ставления, степень надежности их учета и сохраннос-

ти. На основании анализа финансовых документов

58

определяется законность и целесообразность расходо-

вания средств.

В зависимости от такого критерия как обследуе-

мый период деятельности ревизии бывают выборочные

и фронтальные.

Выборочные (или частичные) ревизии являют-

ся проверкой финансовой деятельности за какой-то оп-

ределенный период времени. При фронтальной

ревизии подлежит проверке вся финансовая деятель-

ность подконтрольного объекта, за качественно целос-

тный промежуток времени, например, за бюджетный

год, или за иной отчетный период. Такие ревизии могут

проводится и при проверке финансовой деятельности

за иные временные периоды, например, с момента вы-

деления бюджетных средств до полного их использо-

вания соответствующим субъектом.

В зависимости от объекта подлежащей ревизии

деятельности они подразделяются на комплексные и те-

матические.

При комплексной ревизии проверке подлежат

все сферы финансовой деятельности подконтрольного

объекта. При таких ревизиях в них принимают участие

ревизоры нескольких контролирующих органов (ГНА,

ГКРУ, Пенсионного фонда и т.д.). При осуществлении

тематической ревизии проверке подвергается какая-

либо одна сфера деятельности подконтрольного объек-

та (например своевременность и полнота уплаты налога

на добавленную стоимость).

Ревизии как правило не должны по продолжитель-

ности проведения превышать 30 дней. Проведение каж-

дой ревизии должно быть детально подготовлено:

назначается состав комиссии, вырабатывается програм-

59

ма ревизии, изучается законодательство и материалы

предыдущих проверок.

Как ранее уже говорилось, результаты ревизии

оформляются актом ревизии, который подписывается

руководителем ревизионной группы, а также руково-

дителем и гл. бухгалтером объекта проверки. При не-

согласии или при наличии возражений по акту ревизии

должностные лица объекта проверки прилагают свои

возражения и замечания. Помимо указанного в акте ре-

визии указываются цели ревизии и основные результа-

ты ревизии, выявленные факты нарушений, а также

причины таких нарушений, лица виновные в наруше-

нии финансовой дисциплины, предлагаемые меры по

устранению нарушений и сроки их осуществления. В

акте также указываются применяемые к нарушителям

меры финансовой или административной ответствен-

ности.

Ревизия или проверка проводятся на основании

документа, подписанного руководителем соответству-

ющего контролирующего органа.

Ревизия или проверка предприятий, учреждений,

организаций по инициативе государственной конт-

рольно - ревизионной службы может проводиться не

чаще чем один раз в год. Ревизия или проверка по пору-

чению правоохранительных органов может быть про-

ведена в любое время.

Выводы ревизии подлежат рассмотрению долж-

ностным лицом назначившим ревизию в 2-х недельный

срок. Порядок проведения ревизий и проверок Государ-

ственной контрольно-ревизионной службой в Украине

регламентируется инструкцией, утвержденной приказом

ГоловКРУ Украины №121 от 03.10.97г.

60

Приказом ГНАУ от 25.09.97г. N 356 <Об органи-

зации контрольно - проверочной работы> установлена

периодичность проведения плановых документальных

проверок субъектов предпринимательской деятельнос-

ти по вопросам соблюдения налогового и валютного за-

конодательства не чаще одного раза в год по

утвержденными национальным, региональными и мес-

тным планам проверок и как правило, комплексно.

Документальные проверки по требованию право-

охранительных органов, а также подразделений нало-

говой милиции, встречные проверки, проверки по

вопросам своевременности уплаты платежей в бюдже-

ты, возмещения из бюджетов проводятся по мере воз-

никновения необходимости.

Проведение иных дополнительных проверок осу-

ществляется с разрешения руководителя вышестоящей

государственной налоговой администрации.

Приказом от 30 июля 1998 года № 371 ГНАУ утвер-

жден <Порядок периодичности проверок и проведения

обследований производственных складских, торговых и

других помещений>, в соответствии с которым органы

государственной налоговой службы имеют право осу-

ществлять на предприятиях, в учреждениях и организа-

циях независимо от форм собственности и у граждан, в

том числе граждан - субъектов предпринимательской де-

ятельности, проверки денежных документов, бухгалтер-

ских книг,, отчетов, смет, деклараций, товарно - кассовых

книг, показаний электронных контрольно - кассовых ап-

паратов и компьютерных систем, применяемых для рас-

четов за наличность с потребителями, и других

документов независимо от способа представления инфор-

мации (включая компьютерный), связанных с исчисле-

61

нием и уплатой налогов, других платежей, наличием

свидетельств о государственной регистрации субъек-

тов предпринимательской деятельности, специаль-

ных разрешений (лицензий, патентов и др.) на ее

осуществление, выполнять иные действия.

Документальные проверки крупных налогопла-

тельщиков по вопросам соблюдения налогового и ва-

лютного законодательства, правильности исчисления,

полноты и своевременности уплаты в бюджеты, госу-

дарственные целевые фонды налогов и сборов (обяза-

тельных платежей) проводятся комплексно один раз в

год по утвержденным национальным, региональным и

местным планам проверок.

При проведении комплексных проверок ими дол-

жны быть охвачены все виды налогов, сборов и других

обязательных платежей в бюджет, проверено соблюде-

ние действующего налогового законодательства.

Документальные проверки субъектов предприни-

мательской деятельности по вопросам соблюдения на-

логового и валютного законодательства проводятся не

чаще одного раза в год по утвержденным нацио-

нальным, региональным и местным планам проверок

комплексно.

Для установления правомерности ведения хозяй-

ственной деятельности, правильности расчетов с бюд-

жетами, соблюдения действующего налогового

законодательства в ходе проведения документальных

проверок может возникнуть необходимость проведения

встречных проверок субъектов предпринимательской

деятельности или граждан, с которыми проверяе-

мый субъект предпринимательской деятельности име-

ет хозяйственные отношения.

62

Встречные проверки проводятся органами госу-

дарственной налоговой службы по мере возникновения

необходимости в их проведении.

Информация о результатах проверки представля-

ется в двухдневный срок после ее окончания соответ-

ствующим государственным налоговым органом,

осуществлявшим встречную проверку, в государствен-

ный налоговый орган, который дал задание на ее про-

ведение.

Оперативный контроль за выполнением Законов

<О применении электронных контрольно - кассовых

аппаратов и товарно - кассовых книг при расчетах с по-

требителями в сфере торговли, общественного питания

и услуг>, <О патентовали и некоторых видов предпри-

нимательской деятельности>, <Об акцизном сборе на

алкогольные напитки и табачные изделия>, Указов Пре-

зидента Украины <О неотложных мерах по усилению

валютною контроля> и <О неотложных мерах по воз-

врату в Украину валютных ценностей, незаконно нахо-

дящихся за ее пределами> осуществляется по отдельным

планам, утверждаемым руководителями государствен-

ных налоговых органов.

Документальные проверки относительно правиль-

ности определения совокупного налогооблагаемого до-

хода, удержания подоходного налога с граждан,

предоставления льгот, своевременности и полноты пе-

речисления в бюджет удержанных сумм предприятия-

ми, организациями учреждениями независимо от их

подчиненности, кроме крупных, проводятся не реже од-

ного раза в два года в соответствии с годовым планом -

графиком налогового органа, который составляется в

начале каждого года.

63

Документальные проверки физических лиц -

субъектов предпринимательской деятельности прово-

дятся не реже одного раза в два года в соответствии с

годовым планом - графиком налогового органа, кото-

рый составляется в начале каждого года.

Проверки - обследования торгово - посредничес-

кой и производственной деятельности граждан - субъек-

тов предпринимательской деятельности проводятся не

менее двух раз в год.

Проверки выполнения гражданами положений

Декрета КМУ от 17 марта 1993 года N 24-93 <О налоге

на промысел> проводятся постоянно в течение года.

Обследования любых складских, торговых и дру-

гих помещений предприятий, учреждений и организа-

ций проводятся по мере возникновения необходимости

в их проведении.

Следует обратить особое внимание на распоряже-

ние Государственной налоговой администрации Укра-

ины от 25 сентября 1998 года N 272-р <О введении в

действие порядка проведения оперативных проверок и

рассмотрения материалов по ним>, согласно которого

оперативная проверка проводится в целях определения

факта соблюдения или несоблюдения субъектами пред-

принимательской деятельности, которые осуществ-

ляют расчеты с потребителями за наличность,

требований налогового законодательства, выявления

нарушений, а также получения информации в интере-

сах полноты, своевременности и правильности уплаты

в бюджеты и государственные целевые фонды налогов

и сборов (обязательных платежей).

По результатам оперативной проверки составля-

ется акт проверки в двух экземплярах и подписывается

64

должностными лицами, которые проводили оператив-

ную проверку, а также руководителем или лицом, ко-

торое его замещает, а в случае их отсутствия -

материально ответственным лицом субъекта предпри-

нимательской деятельности.

Руководитель, или лицо, которое его замещает, а

в случае их отсутствия-материально ответственное

лицо проверяемого субъекта предпринимательской де-

ятельности, имеют право во время подписания акта

проверки письменно оформить свое несогласие с резуль-

татами оперативной проверки и предоставить соответ-

ствующие обоснованные замечания (разъяснения) в

письменной форме, по которым должны быть указаны

заключения проверяющих.

Проведение оперативной проверки начинается,

как правило, с фиксации служебным лицом налоговой

службы факта закупки потребителем товара (заказа,

получение услуги), или с негласной контрольной закуп-

ки товара (заказа, получения услуги), или с проверки

других вопросов соблюдения требований налогового

законодательства в соответствии с задачами, постав-

ленными руководителем органа налоговой службы или

его заместителем.

Решение о применении финансовых санкций по

материалам оперативной проверки руководитель (за-

меститель) налогового органа принимает в соответствии

с положениями Инструкции о применении и взыска-

нии финансовых санкций органами государственной

налоговой службы, утвержденной приказом Главной

государственной налоговой инспекции Украины от

20.04.95 г. № 28, не позднее 10 дней со дня составления

акта оперативной проверки или не позднее 10 дней со

65

дня регистрации акта в журнале регистрации входя-

щей корреспонденции.

Помимо проверок и ревизий при осуществлении

финансового контроля возможно применение таких ме-

тодов его осуществления как обследование, инспекция

и наблюдение.

Обследование, как и проверка охватывает отдель-

ные стороны деятельности предприятий, организаций,

учреждений, но в отличие от проверки проводится по

значительно широкому кругу показателей и выявляет

финансовое состояние хозяйствующих субъектов, пер-

спективы их развития, необходимость реорганиза-

ции или переориентации производства. В ходе

обследования могут применяться опросы и анкетиро-

вание. Имеет целью выявление нарушений финансовой

дисциплины.

Инспекция - проверки состояния финансов,

предприятий, организаций и учреждений на местах,

которые периодически осуществляются субъектами -

представителями .государства в целом или его отдель-

ных органов. Они проводятся с целью ознакомления с

положением дел на местах и предоставления оператив-

ной практической помощи.

Наблюдение - сводится к общему ознакомлению

с состоянием финансовой деятельности бюджетного уч-

реждения, предприятия, организации, ведомства. Быва-

ет общим и специальным.

Помимо указанного необходимо отметить еще

один способ осуществления финансового контроля -

инвентаризацию, осуществление которой проводится

согласно Приказу Минфина Украины <Об инструкции

по инвентаризации основных средств, нематериальных

66

активов, товарно - материальных ценностей, денежных

средств и документов и расчетов> от 11.08.94 р. N 69. В

вышеприведенном акте содержится указания о том, что

инвентаризация в обязательном порядке осуществ-

ляется в случае передачи имущества государствен-

ного предприятия в аренду, приватизации имущества

государственного предприятия, преобразовании госу-

дарственного предприятия в акционерное товарище-

ство, изменения материально ответственных лиц (на

день приема - передачи), при установлении фактов краж

или злоупотреблений, порче ценностей (на день уста-

новления таких фактов), а также в иных случаях, пре-

дусмотренных законодательством.

Инвентаризация зданий, сооружений и иных не-

движимых объектов основных фондов может проводит-

ся один раз в три года, а библиотечных фондов - один

раз в пять лет.

При коллективной (бригадной) материальной от-

ветственности проведение инвентаризации обязатель-

но в случае изменения руководителя коллектива

(бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более по-

ловины его членов, а также по требованию хотя бы од-

ного члена коллектива (бригады).

. В случаях, когда проведение инвентаризации яв-

ляется обязательным, инвентаризации подлежит также

имущество и материальные ценности, которые не при-

надлежат предприятию, и учет которых ведется на вне-

балансовых счетах, с

67

Контрольные вопросы к главе 4

1. Понятие и значение финансового контроля. Его виды.

2. Элементы финасового контроля.

3. Формы и методы финансового контроля.

4. Система органов финансового контроля в Украине.

5. Аудиторский контроль в системе финансового конт-

роля Украины.

Особенная часть