12.1. Характеристика стандартов учета и отчетности зарубежных коммерческих банков

Бухгалтерский учет является языком делового общения. Он должен представлять своевременную, правдивую и точную ин­формацию, которая является основой принятия оптимальных экономических и управленческих решений. Международная интеграция капиталов, рабочей силы предъявляет определенные требования к компаниям, банкам, финансовым институтам, странам. Эти требования заключаются в унифи­кации учета, которая позволяет сделать формы отчетов инве­сторов, кредиторов различных стран сравнимыми, сопостави­мыми.

Без бухгалтерского учета, соответствующего общеприня­тым международным стандартам, пользователи финансовой от­четности не могут оценить финансовое положение компании или банка. Если отчетность невозможно прочитать, то никто не будет ее изучать. Такая ситуация вынуждает кредиторов, ин­весторов в своих оценках исходить из худших предположений, что приводит к отказу в финансировании, кредите или уста­новлении очень жестких условий.

Поэтому унификация учета выгодна как пользователям бухгалтерской информации, так и ее составителям. Это должно способствовать тому, что инвесторы, кредиторы смогут облег­чить принятие решений о вложении капиталов; биржи полу­чат сопоставимую информацию о котирующихся акциях ком­паний.

В свою очередь составители отчетности смогут получать сравнимую информацию для оценки своих результатов и эф­фективности вложений; привлечь капиталы на международных рынках; установить взаимоотношения с зарубежными партне­рами.

Для унификации правил бухгалтерского учета и представ­ления финансовой информации в мире определены междуна-

родные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ), которые еди­ны для предприятий и банков. Российские коммерческие бан­ки в настоящее время составляют пакет финансовой отчетно­сти, основанный на международных стандартах учета. Однако следует заметить, во-первых, что не все стандарты учета исполь­зуются в данной отчетности и, во-вторых, указанный пакет от­четности носит временный, необязательный характер.

Потребителями банковской отчетности являются в первую очередь центральные банки как органы надзора, кредиторы бан­ка, менеджеры, акционеры и инвесторы банка. Следует заметить, что не все потребители финансовой отчетности коммерческих банков способны прочитать ее. Это связано со спецификой дея­тельности банков и сложностью операций, выполняемых ими.

В отдельных странах требования к составу и периодично­сти представления отчетности существенно различается. По­рядок и структура отчетности определяются надзорными ор­ганами, поскольку они заинтересованы в поддержании "здоровья" банковской системы и раннем выявлении банков, осуществляющих сомнительные и особо рискованные опера­ции.

Кредиторы опираются на отчетность с целью принятия ре­шений по инвестированию средств на условиях возвратности, открытия корреспондентских счетов в других банках.

Акционеры банка заинтересованы в благополучии и про­цветании банка, поскольку они рискует в первую очередь вло­женным в банк капиталом. Поэтому финансовая отчетность анализируется всеми ее потенциальными пользователями с по­зиции надежности и ликвидности.

Как было отмечено выше, требования к набору информа­ции, содержащейся в отчетности, обычно устанавливаются раз­личными законодательными органами, которые регулируют банковскую деятельность. Например, в США такими органа­ми являются:

1. Контролер денежного обращения.

2. Федеральная корпорация страхования депозитов.

3. Федеральная резервная система.

4. Комиссия по ценным бумагам и биржам.

Обязательными формами отчетности, представляемыми ежеквартально, являются:

1) балансовый отчет;

2) отчет о финансовых результатах.

Указанные формы отчетности существенно отличаются для банков в зависимости от объема активов и наличия филиалов за границей. Например, при объеме активов свыше 300 млн долл. объем отчетности существенно расширяется и может включать:

отчет об акционерах;

отчет о трастовой деятельности;

отчет о депозитах;

отчет об утерянных ценных бумагах;

отчет об операциях в евровалютах и др. 12.2. Сравнительный анализ структуры активов и пассивов западного коммерческого банка

Первое, что привлекает пользователя отчетности, это ба­ланс, его структура, сравнительный анализ активных и пассив­ных операций, анализ коэффициентов, отражающих ликвид­ность и кредитоспособность банка. Затем предметом анализа становится прибыль банка.

Таблица 12.1

Балансовый отчет западного банка

	Активы	Сумма	Пассивы		Сумма
1.	Кассовая наличность		1.	Задолженность перед ЦБ
2.	Корсчет в центральном банке		2.	Задолженность перед другими банками
3.	Золото и драгметаллы		3.	Задолженность перед клиентами:
4.	Казначейские и прочие векселя			текущие счета клиентов
5.	Суммы на счетах в других банках			вклады до востребова­ния
6.	Кредиты небанковскому сектору			прочая задолженность до востребования

Продолжение табл. 12.1

Активы		Сумма	Пассивы		Сумма
7.	Кредиты экспортерам и импортерам			срочные депозитные счета
8.	Кредиты юридическим лицам			прочая задолженность с фиксированным сроком
9.	Кредиты юридическим лицам на инвестиции			задолженность перед клиентами по промежуточ­ным счетам
10.	Прочие кредиты юридическим лицам			расчетные счета брокеров
11.	Кредиты и авансы физическим лицам			расчетные счета клиен­тов
12.	Кредиты государственным и общественным органам		4.	Резервные отчисления на покрытие задолженности
13.	Долговые ценные бумаги с фиксированным доходом		5.	Субординированный долг
14.	Акции и пр. ценные бумаги с фиксированной ставкой		6.	Прочие пассивы
15.	Долг, подтвержденный сертификатом		ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
16.	Долевое участие		7.	Подписной капитал
17.	Нематериальные активы		8.	Счет премий по акциям
18.	Материальные активы		9.	Резервы
19.	Собственные акции		10.	Резерв переоценки
20.	Прочие активы		11.	Прибыль (убытки) предыдущих периодов
			12.	Прибыль (убытки) за финансовый год
ИТОГО: /	ШВЫ		ИТОГО: ( ИКАПИТ	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА АЛ

Анализ структуры приведенного балансового отчета сви­детельствует о том, что статьи актива и пассива выстроены по определенному принципу. В частности, все активы расположе­ны по степени убывания их ликвидности, а пассив представ­лен двумя большими группами статей: обязательствами и ка­питалом. Обязательства расположены по степени сокращения сроков их возникновения, а акционерный капитал находится в нижней части пассива и заключает его. В этом есть определен­ный смысл, суть которого заключается в предназначении ка­питала. Капитал выполняет ряд функций, одной из которых яв­ляется защитная. При потере стоимости активов капитал служит амортизирующей подушкой. Поэтому во всем мире фи­нансовая устойчивость банка в первую очередь оценивается пу­тем сопоставления собственного капитала и активов, которые взвешиваются по степени риска.

В активе баланса банка можно выделить пять больших ка­тегорий:

денежные средства и счета "ностро";

краткосрочные инвестиции, приносящие проценты;

ссуды;

инвестиционные ценные бумаги;

прочие активы.

Денежная наличность и счета "ностро" включают кассовую наличность, депозиты в федеральных резервных банках, депо­зиты в других финансовых учреждениях и денежные докумен­ты в процессе инкассации. Кассовая наличность — это прежде всего банкноты и монеты, которые банк держит для удовлетво­рения потребностей клиентов, производящих платежи. Депо­зиты в федеральных резервных и других банках по сути явля­ются счетами до востребования, которые используются для удовлетворения резервных требований, облегчения клиринга чеков и телеграфных переводов средств между банками. Эти депозиты обычно используются для приобретения и продаж ценных бумаг Казначейства.

Ссуды — главный актив коммерческих банков, и именно они являются основным источником дохода. Они несут в себе самый высокий риск непогашения и являются относительно неликвидными.

Обязательства, находящиеся в пассиве баланса, расположе­ны в порядке повышения их стабильности. Начинается раздел пассива с межбанковских заимствований, в том числе у цент­рального банка в форме овердрафта, которые помещены в чис­ле первых как наиболее неустойчивые. Суммы, подлежащие вы­плате предприятиям расположены ниже и рассматриваются как наиболее стабильные.

Структура пассивов влияет на степень ликвидности банка и доходности. Обязательства с быстро наступающими срока­ми погашения, требующие непрерывного возобновления, уве­личивают операционные издержки и повышают уязвимость банка при изменении рыночной ликвидности и процентных ста­вок. Если основным источником дохода банка являются про­центные доходы, получаемые в результате трансформации краткосрочных ресурсов в операции сравнительно долгосроч­ного характера, которые больше вознаграждаются, то задачей банка является установление разумной взаимосвязи между сро­ками и суммами размещенных средств. Кроме того, зависимость банка от небольшого числа крупных источников кредитования может быть столь же опасной, как и зависимость от своевременности погашения долгов несколькими крупными за­емщиками.

Регулирующие органы в некоторых странах требуют реги­страции резервов на покрытие убытков'по кредитам в разделе обязательств. Это приводит к завышению активов и пассивов, что может послужить причиной искажения данных, если рас­сматриваемые суммы велики. Помимо резерва на возможные потери по ссудам банки могут создавать резервы по другим по­зициям, по которым банк ожидает расходов, связанных с теку­щим или минувшим периодом.

В структуре пассивов баланса западного банка имеется та­кая статья, как субординированный долг. Это заимствования, в которых притязания кредитора на активы банка подчинены другим претендентам. Таким, например, как вкладчики. В Ба-зельском соглашении дано определение субординированного долга, а также рассматривается возможность его включения во вторичный капитал.