§ 1. Подоходный налог из граждан

Исключительно граждане платят подоходный налог из граждан и налог на промысел, которые принадлежат к общегосударственным прямым налогам. Общая система обложения подоходным налогом доходов граждан регламентируется Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге из граждан» от 26 декабря 1992 г.1  С 1 января 2004 г. должны вступить в силу Закон Украины «О подоходном налоге из физический лиц», принятый Верховной Радой Украины 22 мая 2003 г.

Плательщиками прибыльного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как те, что имеют, так и те, что не имеют постоянного местожительства в Украине. К гражданам, которые имеют постоянное местожительство в Украине, принадлежат граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целому не меньше 183 дней в календарном годе.

Объектом налогообложения у граждан, которые имеют постоянное местожительство в Украине, есть совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (что состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, есть доход, полученный из источников в Украине.

При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной, так и в денежной форме (национальной или иностранной валюте).

Законодательством установленные особенности устранения двойного налогообложения, которые состоят в такому:

- суммы прибыльного налога, уплаченные физический лицами за границей, не могут превышать сумм налога, которые подлежат уплате этими лицами согласно законодательству Украины;

- зачисление уплаченных за пределами Украины сумм налога осуществляется лишь в случае письменного подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства факта уплаты (содержание) налога.

Согласно Декрету «О подоходном налоге из граждан» к объектам обложения подоходным налогом не включались: а) помощь по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме помощи по временной нетрудоспособности (в том числе помощь по уходу за больным ребенком); б) суммы получаемых алиментов; в) государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, которые выплачиваются по условиям добровольного страхования пенсий; г) компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при освобождении; д) суммы денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, и другие платежи, определенные законодательством.

Согласно Закону «О налоге с доходов физический лиц» налоговую база значительно увеличена. К объектам налогообложения включаются операции с недвижимостью (с применением ряда исключений, установленных законом), дарение, наследство, выигрыше в негосударственных лотереях, проценты от депозитов в кредитно-финансовых учреждениях и дисконтные доходы граждан и т.п..

Ставки налога. Проголосованный парламентом Закон предусматривает значительное реформирование в сфере налогообложения доходов граждан. Согласно  действующему с 1993 г. Декрета отчисления подоходного налога происходят ежемесячно по дифференцированным ставкам (от 10 до 40%) в зависимости от суммы заработка по месту основной работы гражданина и по ставке 20 % от суммы заработка не по месту основной работы. При этом единицей налогообложения определенный неоподаткований минимум доходов граждан, внедренный Указом Президента Украины еще в 1994 г. Лица, которые получали любые доходы не по месту основной работы, обязаны подать к столу налоговой инспекции по месту постоянного проживания декларацию о совокупном годовом доходе в 1 апрель года, который идет за отчетным. Т.е. при начислении подоходного налога применяется смешанный метод налогообложения дохода граждан, который объединяет применение прогрессивного и пропорционального методов налогообложения.

В свою очередь согласно Закону Украины «О подоходном налоге из физический лиц» для большинства физический лиц (за исключением лиц, которые получили доходы за границей, или для которых выплата доходов состоялась без начисления и уплаты подоходного налога) отменяет установленный раньше порядок перечисления налога по итогам года независимо от того, или был полученный доход за основным или неосновным местом работы. Из января 2004 г. вводится единая ставка налога 13% (с 2007 г. - 15%).

Указанный порядок не применяется при налогообложении операций особого вида. В частности, как объект налогообложения выступают проценты по депозитам в кредитно-финансовых учреждениях - пруда 5% (с 2005 г.), выигрыше и призы негосударственных лотерей (пруда - 26%, а с 2007 года - 30%); некоторые операции по недвижимости (ставки 1%, 5% или 13%), наследство и подарки (в зависимости от наследников и отримувачів подарков и лиц, которым спадкують, или кто дарит - ставки налога могут быть 0%, 5% , 13% или 26%).

Единицей налогообложение определено минимальную заработную плату (налоговую социальную льготу), а не неоподаткований минимум доходов граждан. Вместе с тем эта социальная льгота будет применяться в том случае, если налогоплательщик напишет специальное заявление своему работодателю.

Законом предусмотрено введения налогового кредита - расходов налогоплательщика на лечение, обучение и т.п., на сумму которых можно будет уменьшить налогооблагаемый доход по итогам года (норма закона вступит в силу с 2005 г.). Для применения налогового кредита плательщик должен подать годовую декларацию к налоговой инспекции по месту регистрации, после чего государство возвратит плательщику соответствующую сумму. При этом налогоплательщик, который хочет применить налоговый кредит, должен на протяжении года собирать документы, которые подтверждают его расхода (чеки, товарные накладные, договоры или другие расчетные документы, которые идентифицируют продавца и определяют сумму расходов). Вместе с тем Закон устанавливает ряд ограничений относительно возможности применения налогового кредита и достаточно сложный механизм возвращения надлишково уплаченного подоходного налога.

Значительно скореговано и льготы, установленные законодательством, вследствие уменьшения их сравнительно с раньше действующим законодательством.

В частности, согласно Декрету совокупный налогооблагаемый доход дополнительно уменьшался на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, на протяжении которого получен доход, установленного действующим законодательством размера минимальной месячной заработной платы одному з родителей (опекунов, опекунов) на каждый ребенка возрастом до 16 лет, если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера десяти минимальных месячных заработных плат, установленного действующим законодательством. Указанная льгота сохраняется до конца года, в котором дети достигли 16-летнего возраста, а в случае смерти детей - на протяжении следующих двенадцати месяцев. Уменьшение налогооблагаемого дохода проводится из месяца рождения ребенка.

Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до пятнадцати необлагаемых минимумов, включая размер установленных вычитаний, у участников боевых действий, участников войны, инвалидов войны, лиц, которые имеют особые заслуги перед Родиной, и лиц, на которые распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты».

Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до десяти необлагаемых минимумов, включая размер установленных вычитаний, у граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесенные  1 и 2-ї категорий.

Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до пяти необлагаемых минимумов, включая размер установленных вычитаний, в:

 а) инвалидов из детства, инвалидов I и II групп (кроме инвалидов войны І группы);

 б) граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесенные  3 и 4-ї категорий;

 в) родителей и одного из супружества военнослужащих, которые погибли или умерли или прожгли бесследно при исполнении служебных обязанностей;

 г) одного из родителей, который воспитывает инвалида из детства, и родителей, которые воспитывают двух и больше инвалидов из детства, которые проживают вместе с ними и нуждаются в постоянном уходе;

 д) граждан, реабилитированных согласно Закону Украины «О реабилитации жертв политических репрессий в Украине».

Органы местного самоуправления базового уровня, учитывая материальное состояние, имеют право дополнительно уменьшать совокупный налогооблагаемый доход отдельных граждан или освобождать их от уплаты налога в календарном годе.

Определяющим моментом применения льготного режима есть то, что льготы распространяются исключительно на доходы, получаемые гражданами по месту основной работы.

С 2004 г. будет установлен другой порядок применения льгот при уплате налогового налога из физический лиц.

Порядок уплаты налога до 31 декабря 2003 г. определяют Декрет «О подоходном налоге из граждан» и Инструкция о подоходном налоге из граждан от 21 апреля 1993 г. № 121. Начисление, содержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и физический лицами - субъектами предпринимательской деятельности, которые производят выплаты доходов, т.е. налоговыми агентами. Налог на протяжении года вычисляют из суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода по установленным ставкам.

Налоговые агенты на протяжении 15 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала присылают к налоговым органам по месту государственной регистрации ведомости о начисленных и выплаченных суммах доходов и суммы удержанных из них налогов по форме, установленной центральным налоговым органом.

По окончании календарного года определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода. Подоходный налог из годового дохода определяется из среднемесячного дохода с учетом уплаченного (удержанного) на протяжении года налога из месячных доходов. Начисление налога и перерасчет производят соответствующие налоговые агенты до 1 марта года, следующего за отчетным, а в сроки, определенные законом, такие ведомости по установленной форме они подают в налоговую инспекцию по месту проживания плательщика. Налоговые органы используют эти ведомости для проверки представленных гражданами деклараций и исчисление совокупной годовой суммы налога. Перерасчеты подоходного налога за совокупным годовым налогооблагаемым доходом граждан налоговые органы производят на протяжении двух календарных месяцев, следующих за месяцем, в котором представлена декларация. Дополнительно начисленные за окончательными расчетами суммы налога подлежат уплате не позднее одного месяца со дня получения сообщения налогового органа, а излишне уплаченные суммы налога подлежат возвращению налогоплательщику не позднее одного месяца после проводки окончательного перерасчета или зачисляются в счет будущих платежей по его заявлению.

Для соблюдения финансовой дисциплины законодательством предусмотрениный, что налоговые агенты по окончании каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждениях банков средств на выплату надлежащих гражданам сумм, обязаны перечислять в бюджет суммы начисленного и удержанного подоходного налога за прошлый месяц. Вместе с тем с представлением чеков на получение средств для выплаты надлежащих гражданам сумм за другу половину месяца к учреждениям банков подают платежное поручение на перечисление в бюджет удержанных сумм прибыльного налога. При этом чеки на получение средств для выплаты надлежащих гражданам печаль принимаются учреждениями банков только при условии предъявления платежного поручения на перечисление в бюджет удержанных сумм прибыльного налога.

Запрещается уплата налога с доходов граждан за счет средств налоговых агентов, кроме коллективных сельскохозяйственных предприятий. Коллективные сельскохозяйственные предприятия, включая рыболовецкие колхозы, суммы прибыльного налога платят за счет прибыли (дохода), что остается в распоряжении предприятия, по ставкам согласно действующему законодательству.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью из работающих граждан, взимаются предприятиями, учреждениями и организациями и физический лицами - субъектами предпринимательской деятельности к полной уплате задолженности. Не удержанные или удержанные не полностью суммы прибыльного налога из граждан, которые освободились, платят налоговые агенты. Взыскание задолженности подоходного налога из граждан производится согласно действующему законодательству. Чрезмерно удержанные суммы налога поворачиваются плательщику или зачисляются к уплате будущих платежей по его заявлению.

С 2004 г. согласно Закону Украины «О налогообложении доходов физический лиц» декларации о полученных доходах будут подавать граждане, которые получали доходы за границей, в которых не состоялось содержание подоходного налога налоговыми агентами, и граждане, которые хотят применить процедуру налогового кредита. В свою очередь налоговые агенты обязанные ежемесячно подавать в органы государственной налоговой службы данные о начисленных и взысканных суммах прибыльного налога.