7.1, Общая характеристика состояния дебиторско-кредиторской задолженности

Учет платежных обязательств в коммерческом банке ведет­ся на активно-пассивном балансовом счете 904 "Прочие деби­торы и кредиторы1'. В соответствии с указаниями по примене­нию плана счетов в коммерческом банке назначение данного счета состоит в учете дебиторской и кредиторской задолжен­ности по расчетам, имеющим временный и случайный харак­тер; невыясненных сумм, которые в момент поступления не мо­гут быть проведены по другим балансовым счетам; учете обязательств перед клиентами по расчетному обслуживанию; начислении процентов по акциям, депозитным счетам, межбан­ковскому кредиту; начислении налоговых платежей в различ­ные фонды, в том числе внебюджетные и др.

К данному балансовому счету коммерческие банки откры­вают счета аналитического учета в разрезе следующих статей. По активу отражаются и учитываются: задолженность работников банка по авансам на команди­ровки, хозяйственные и другие расходы; авансы выданные кас­сирам обменных пунктов в рублях для покупки иностранной валюты и оплаты дорожных чеков;

суммы просчетов и кассовых недостач, злоупотреблений и причиненный ущерб, подлежащий возмещению, до взыскания с виновных лиц или списания в установленном порядке в убы­ток;

услуги сторонних организаций, связанные с установкой,

монтажом оборудования;

расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

и спецналог;

оплаченные поставщикам по счету или договору суммы за малоценные и быстроизнашивающиеся предметы до их поступ­ления;

операции по учету уставного капитала акционерного бан­ка;

начисленные платежи по сроку для лизинговых операций;

выплата начисленных процентов.

По пассиву отражаются и учитываются:

начисление заработной платы до ее выдачи, а также суммы заработной платы, не полученной служащими банка;

суммы удержанных из заработной платы налогов, страхо­вых взносов по договорам добровольного страхования, пере­числение сумм из заработной платы во вклады до перевода этих сумм до востребования;

депонируемые суммы при выдаче поручений на приписные кассы;

невостребованные остатки по закрытым расчетным и теку­щим счетам, по акцептованным поручениям и чекам;

оплаченный при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость и спецналог;

списание на счет по учету малоценных и быстроизнашива­ющихся предметов, материалов и оборудования при их опри­ходовании;

операции по формированию акционерного капитала банка в период проведения подписки на акции;

начисление дивидендов акционерам за счет прибыли;

поступление средств в оплату облигаций;

начисление процентов в установленные сроки владельцам ценных бумаг;

начисление налога на прибыль;

получение лизинговых платежей;

начисление процентов за пользование деньгами клиентов в рамках трастового договора и др.

Коммерческие банки должны следить за своевременностью расчетов с тем, чтобы остатки по дебету и кредиту сч. 904 были минимальными и расчеты завершались своевременно. Остат­ки задолженности по счету подвергаются также тщательному анализу со стороны аудиторов.

Для детального анализа причин возникновения незавер­шенных расчетов, отражаемых на балансовом счете 904 следу-

ет использовать данные аналитического учета. На отдельных лицевых счетах, открываемых к активно-пассивному сч. 904, учитывается как правило, большинство из вышеназванных

операций.

В частности, структура балансового сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по коммерческому банку, рассматри­ваемому в качестве сквозного примера, имеет следующее стро­ение:

Актив	Удельный вес, %	Пассив	Удельный вес, %
Сальдо счета з том числе:	100	Сальдо счета в том числе:	100
расчеты по НДС	2,7	начисление заработной платы до ее выдачи	6,7
выплата начисленных процентов	25,8	оплаченный НДС	2,3
задолженность работников по авансам	12,7	операции по формированию акционерного капитала в период подписки на акции	82,3
оплата приобретенных ценностей до их поступления	42,3	начисление дивидендов акционерам за счет прибыли	0,4
операции по учету уставного капитала акционерного банка	16,5	начисление налогов	0,3

Данные таблицы свидетельствуют о том, что основную долю в пассивном сальдо балансового сч. 904 занимают операции по формированию акционерного капитала в период подписки на акции. Коммерческий банк проводил вторую эмиссию акций, что и нащло отражение в структуре балансового сч. 904. Другие операции занимали незначительный удельный вес в структуре активного и пассивного сальдо балансового счета "Прочие дебиторы и кредиторы". В то же время не следует забывать, что от банка к банку структура счета отличается.

При проведении анализа всю дебиторскую и кредиторскую задолженность разбивают по .срокам возникновения: на текущую и длительную.