§ 7. Співвідношення переконання і примусу при реалізації податкових норм

Інтенсивний розвиток ринкових механізмів вимагає пере-

творення всіх елементів системи оподаткування. З'являються

нові податки, механізми їх обчислення і сплати, конкретизу-

ються повноваження органів влади різноманітних рівней і ком-

петенції. З'являється податкова поліція, принципово змінюється

набір і зміст функцій, що виконують контрольно-ревізійні уп-

равління. Подібні зміни пов'язані з необхідністю підсилення

контролюючих механізмів у галузі оподаткування, що виклика-

не бурхливим зростанням і якісним перетворенням податкових

важелів.

Діяльність контролюючих органів пов'язана з наглядом з

боку держави за виконанням платником податків своїх зобов'я-

зань перед державою з повного і своєчасного внесення подат-

278 Особлива частина

кових платежів у відповідні бюджети чи фонди. Проте туди не

завжди поступають кошти в тій кількості, на яку розраховували

при плануванні бюджету, і було б неправильним бачити в цьо-

му тільки правопорушення, невиконання платником своїх обо-

в'язків. Бюджети позбавляються надходжень за рахунок двох

процесів: відхилення від сплати податків і правомірного обходу

податку.

В основі правомірного обходу податку лежать шляхи і мож-

ливості несплати податку, надані законодавцем, тобто обумов-

лені недосконалістю законодавства. В даному випадку платник

податку використовує прогалини законодавства, що пов'язані

як із недосконалістю податкових норм, їх закріпленням, так і з

ситуаціями, коли законодавець надає платнику право вибору

або межі, в рамках яких останній може обрати найбільш вигід-

ний для себе варіант (наприклад, при наданні податкового кре-

диту, встановленні деяких ставок місцевих податків і зборів).

Правомірний обхід податку доповнюється відхиленням від

сплати податку, що являє собою досить різноманітну групу

податкових правопорушень. Зміст цих правопорушень полягає

в неналежному виконанні зобов'язань платника перед бюд-

жетом.

Залежно від характеру поведінки і діяльності суб'єктів по-

даткових правовідносин можна виділити:

А. Правомірний обхід податку — правомірне уникнення

сплати податку за рахунок недосконалості або можливостей,

закладених законодавством.

Б. Ухилення від сплати податку — правопорушення, що

складається із невиконання або неналежного виконання плат-

ником своїх обов'язків по сплаті податку.

В. Стягнення надлишкових сум податків — умисні дії ро-

бітників податкових органів по необгрунтованому стягненню

сум податкових платежів із платників.

Якщо в першому та другому випадках дії засновані на ак-

тивній ролі платника податків (у правомірному обході в межах

діючих податкових норм і у порушенні їх при ухиленні від по-

датків в формі податкових проступків або злочинів), то в треть-

ому випадку активна діяльність характерна для податкового

органу, здійснюючого свої повноваження з порушенням зако-

нодавства.

Кита 15. Відповідальність за порушення податкового законодавства

279

.<"№ Примус у галузі оподаткування являє собою систему за-

ходів, шо застосовуються уповноваженими органами по відно-

шенню до осіб при порушенні ними обов'язків по сплаті по-

датку і притягненню до відповідальності при вчинені податко-

вого правопорушення.

Заходи податкового примусу характеризуються певними

ознаками:

1) регулюються нормами фінансового права, а також адміні-

стративно-процесуальними (інколи і нормами кримінального

права);

2) застосовуються по відношенню юридичних і фізичних

осіб;

3) використовуються для забезпечення надходжень подат-

кових платежів;                             •

4) припускають застосування фінансових санкцій, заходів

адміністративного і кримінального покарання;

5) припускають позасудове застосування заходів податко-

вого примусу;

6) податковий примус поєднує стягнення податкових пла-

тежів (тобто в тих розмірах, що зумовлені певними податкови-

ми обов'язками платників) і стягнення податків (з урахуванням

санкцій за прострочення, відхилення тощо, тобто відхилення

від виконання податкових обов'язків).

Реалізація примусу в сфері оподаткування здійснюється

попереджувальними, припиняючими і відновлюючими захода-

ми. Попередження здійснюється державними органами, конт-

ролюючими правильність обчислення і внесення податків. При-

пинення пов'язане уже з впливом на платників, що здійснюється

юридичне владними (припинення операцій, ліквідація підприє-

мства, вилучення документів). Відновлювані заходи пов'язані з

відшкодуванням збитків, причинених податковим правопору-

шенням. При цьому особливості застосування штрафів, пені

включають і ті суми, які були б одержані бюджетом при своє-

часному надходженні та використанні податків і платежів.