§ 1. Налоговый контроль

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и предназначен для решения следующих задач: обес­печение экономической безопасности государства при форми­ровании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов; обеспечение надлежащего контроля за фор­мированием государственных доходов и рациональным их ис­пользованием; улучшение взаимодействия и координации дея­тельности контрольных органов в Российской Федерации; про­верка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц; проверка целевого использования налоговых льгот; пресечение и предупреждение правонарушений в налого­вой сфере.

Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимо­сти от субъектов выделяют контроль: налоговых органов; тамо­женных органов; органов государственных внебюджетных фондов.

В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль: выездной — в месте расположения налогоплательщи­ка; камеральный — по месту нахождения налогового органа.

Реализация налогового контроля осуществляется посред­ством процедурно-процессуальной деятельности налоговых ор­ганов, основу которой составляют обоснованные и адаптиро­ванные конкретные приемы, средства или способы, применяе­мые при осуществлении контрольных функций.

482

Финансовое право России. Особенная часть

Форма налогового контроля — это способ конкретного выраже­ния и организации контрольных действий. Основными формами налогового контроля являются: проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и тер­риторий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Кон­троль за деятельностью налогоплательщиков может осуществ­ляться и в иных формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговая проверка — это основная форма налогового контро­ля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопо­ставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансово-хозяйственной деятельности.

Осуществление проверок финансово-хозяйственных опера­ций налогоплательщиков является главной задачей деятельности налоговых органов, право на реализацию которой им пре­доставлено ст. 31 НК РФ и ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации». Реализация налоговыми органами предоставленных им контрольных полномочий возможна толь­ко в порядке, установленном НК РФ. Детальная правовая рег­ламентация контрольных процедур осуществляется посредством нормативных правовых актов Министерства РФ по налогам и сборам.

Налоговые проверки занимают ведущее место среди иных форм налогового контроля. Посредством проведения налого­вой проверки возможно сопоставление данных, предоставлен­ных налогоплательщиком в налоговый орган, и тех фактов, которые выявлены налоговым органом. Основной целью нало­говых проверок является контроль за соблюдением фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, сво­евременностью и полнотой уплаты причитающихся обязатель­ных платежей.

В соответствии с НК РФ субъектами, уполномоченными про­водить налоговые проверки, выступают налоговые и таможенные органы. Таможенные органы полномочны проводить налоговые проверки только в отношении налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Таким образом, полноправными субъектами, обла­дающими всеми правами на проведение налоговых проверок

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

483

относительно всех фискально-обязанных лиц и по уплате всех видов налогов, выступают исключительно налоговые органы.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие общие правила проведения налоговых проверок.

Срок давности проведения налоговой проверки составляет три календарных года деятельности налогоплательщика, пла­тельщика сбора или налогового агента. Данный срок соотносит­ся со сроком давности привлечения к ответственности за нару­шения законодательства о налогах и сборах, который также ра­вен трем годам.

В случае возникшей у налогового органа необходимости по­лучения информации о деятельности третьих лиц, связанной с проверяемым налогоплательщиком, допускается истребование у этих лиц документов, имеющих значение для выявления фак­тической финансово-хозяйственной деятельности проверяемо­го субъекта. Подобные процессуальные действия называются встречной налоговой проверкой. Однако не следует считать встречную налоговую проверку самостоятельным видом налого­вых проверок, поскольку она может проводиться исключитель­но в пределах осуществления камеральной или выездных нало­говых проверок. Тем самым истребование документов у третьих лиц (встречная налоговая проверка) не имеет самостоятельного процессуального значения и служит одним из методов проведе­ния камеральной или выездной налоговой проверки.

По общему правилу запрещается проведение повторных вы­ездных налоговых проверок по одному и тому же объекту — налогу, подлежащему уплате или уплаченному налогоплатель­щиком за ранее проверенный отчетный период. Исключение из этого правила составляют два случая: проведение налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организа­ции-налогоплательщика; проведение налоговой проверки вы­шестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятель­ностью налогового органа, проводившего первичную проверку.

Гарантией соблюдения прав налогоплательщиков при прове­дении налоговых проверок служит установленный ст. 103 НК РФ принцип недопустимости причинения неправомерного вреда. Названный принцип предоставляет подконтрольным субъектам правовую защиту от произвольных действий сотрудников нало­говых органов, осуществляющих контрольные мероприятия. При производстве проверок налоговое законодательство запрещает

484

Финансовое право России. Особенная часть

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

485

причинение вреда налогоплательщику, плательщику сборов, на­логовому агенту или их представителям, а также имуществу, на­ходящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Ре­ализация принципа недопустимости причинения неправомерно­го вреда обеспечивается посредством возмещения убытков, причиненных такими действиями. Неправомерными действиями сотрудников налоговых органов следует считать поступки, совер­шенные с превышением законно установленной компетенции либо злоупотребление предоставленными правами.

Причиненные неправомерными действиями убытки подле­жат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход), при этом не имеет значения форма вины, содержащаяся в действиях сотрудников налоговых орга­нов. Возмещение налогоплательщику неправомерно причинен­ного вреда производится за счет средств казны Российской Федерации, казны субъекта РФ или муниципальной казны.

Как уже отмечалось выше, налоговые проверки подразделя­ются на два вида: камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахож­дения налогового органа должностными лицами этого органа. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, поскольку факт сда­чи фискально-обязанным лицом финансовой отчетной доку­ментации автоматически выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Проведение камеральной налого­вой проверки по факту сдачи финансовой документации обус­ловливает и периодичность данного вида контроля — по мере предоставления отчетности.

Камеральная налоговая проверка должна быть проведена в течение не более трех месяцев со дня представления налогопла­тельщиком в налоговый орган документов, являющихся объек­тами налогового контроля. Продление срока проведения каме­ральной проверки не допускается. Если налоговый орган не успел осуществить сопоставление данных финансовой отчетно­сти налогоплательщика, то возможно назначение выездной на­логовой проверки.

Объектом камеральной налоговой проверки служит финан­сово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчет­ный налоговый период.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе не ограничиваться документами, предоставленными фискально обязанным лицом, и затребовать дополнительные сведения, получить объяснения и документы, свидетельствую­щие о добросовестном исполнении налогоплательщиком нало­говой обязанности.

Основным способом камеральной формы проверки является выборочный метод, предполагающий выверку точно очерчен­ного круга финансовых документов.

Результатом камеральной налоговой проверки служит вывод контролирующего должностного лица налогового органа о дос­товерности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах. Если нало­говой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между представленными сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести в установленный срок необходимые изменения или дополнения При выявлении проверяющим лицом налоговой недоимки на­логоплательщику также предъявляется требование об уплате недостающей суммы налогов (сборов).

Выездная налоговая проверка проводится на основании реше­ния налогового органа. Основным отличием выездной налого­вой проверки от камеральной служит место ее проведения — место нахождения налогоплательщика либо место занятия им предпринимательской деятельностью.

Объектом выездной налоговой проверки являются финансо­во-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчет­ный период, но не более чем за три года, предшествующие на­значению данного вида проверки.

Выездная налоговая проверка осуществляется с использова­нием сплошного метода, посредством которого проверяются не только все документы налогоплательщика, имеющие отношение к уплате налогов, но и проводится инвентаризация имущества, осмотр (обследование) территории и помещений налогоплатель­щика, используемых им для извлечения прибыли (дохода).

Инициатором проведения выездной налоговой проверки может быть исключительно руководитель (его заместитель) на­логового органа, который и выносит соответствующее решение.

По общему правилу налоговая проверка по месту нахожде­ния налогоплательщика не может продолжаться более двух ме-

486

Финансовое право России. Особенная часть

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

487

сяцев. В исключительных случаях допускается продление про­цессуального срока проведения выездной налоговой проверки до трех месяцев.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудни­ки налоговых органов имеют большие процессуальные права, в частности они могут изымать документы, свидетельствующие о фактах налоговых правонарушений; вызывать и допрашивать свидетелей; привлекать специалистов и (или) переводчиков; привлекать понятых; назначать экспертизу.

По окончании выездной налоговой проверки контрольным органом составляется справка о проведенных процессуальных мероприятиях, в которой отражаются предмет проверки и сро­ки ее проведения.

Не позднее двух месяцев после составления такой справки должностное тшцо налогового органа обязано оформить резуль­таты выездной налоговой проверки в виде акта. В акте налого­вой проверки фиксируются выявленные и документально под­твержденные факты налоговых правонарушений либо отсут­ствие фактов нарушения налогового законодательства. В случае выявления в ходе проведенной проверки налоговых правонару­шений в акте налоговой проверки обязательно отражаются вы­воды и предложения проверяющих по устранению выявленных деликтов, а также указываются статьи НК РФ, на основании которых квалифицируются деяния налогоплательщика.

Акт налоговой проверки подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, а также руководи­телем проверяемой организации либо индивидуальным пред­принимателем или их представителями. Налогоплательщик имеет право не подписывать акт налоговой проверки и предос­тавить письменное объяснение о причинах подобного отказа. В случае несогласия с фактами или выводами, содержащимися в акте налоговой проверки, налогоплательщик имеет право в двухнедельный срок представить в налоговый орган письмен­ные возражения по акту в целом или по его отдельным положе­ниям. Контролируемый субъект также вправе приложить к сво­им возражениям документы (заверенные копии), свидетельству­ющие об обоснованности его возражений.

Руководитель (его заместитель) налогового органа обязан в течение двух недель рассмотреть акт выездной налоговой про­верки и принять мотивированное решение о наличии или от-

сутствии в деяниях проверяемого субъекта состава налогового правонарушения либо о необходимости проведения дополни­тельных контрольных мероприятий.

Самостоятельной формой налоговой проверки является кон­троль за расходами физического лица. Налоговый контроль за расходами физического лица осуществляется в случае приобре­тения им в собственность определенного имущества. Подконт­рольным субъектом в данном случае может быть только налого­вый резидент Российской Федерации. Целью контроля за рас­ходами физического лица является выявление наличия или отсутствия соответствия крупных расходов гражданина получен­ным им доходам.

Объектом контроля со стороны налоговых органов может быть приобретение следующего имущества: недвижимость, за исключением многолетних насаждений; механические транс­портные средства; акции открытых акционерных обществ, госу­дарственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберега­тельные сертификаты; культурные ценности; золото в слитках.

Необходимо обратить внимание на то, что объектом налого­вого контроля выступает переход права собственности относи­тельно названных объектов, а не их стоимость. Налоговое зако­нодательство не определяет нижнего предела цены приобретае­мого имущества, поэтому основным критерием для назначения налоговой проверки в данной ситуации будет' являться несоот­ветствие доходов физического лица, полученных им в течение последнего отчетного налогового периода, расходам, произве­денным в связи с приобретением определенного имущества.

Основным методом осуществления налогового контроля за расходами физических лиц является получение должностными лицами налоговых органов информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имуще­ства, регистрацию сделок с имуществом, а также регистрацию прав на это имущество. Гарантией обеспечения деятельности налоговых органов по контролю за расходами физических лиц служит установленная налоговым законодательством обязан­ность регистрирующих органов или лиц сообщать информацию о произведенной регистрации смены права собственности на подконтрольные объекты имущества.

При получении информации от регистрирующих органов или лиц о расходах, произведенных физическим лицом, налого­вый орган сопоставляет сумму сделки с доходами налогового

488

Финансовое право России. Особенная часть

резидента. В случае, если произведенные расходы превышают доходы, заявленные подконтрольным субъектом в его деклара­ции за последний отчетный период, или налоговые органы не располагают информацией о доходах этого лица за последний календарный год, налоговые органы обязаны составить акт о выявленном несоответствии. Акт налоговой проверки является основанием для направления физическому лицу требования о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

Получение требования налогового органа возлагает на под­контрольное физическое лицо обязанность в течение 60 дней представить в налоговый орган специальную декларацию, в ко­торой указать все источники и размеры средств, израсходован­ных на приобретение имущества, относительного которого и производится налоговая проверка. Целью подачи подобной дек­ларации является документальное подтверждение легального происхождения денежных средств, израсходованных на приобре­тенное имущество, а также уплату всех налогов, причитающихся с полученных доходов. Как правило, к представляемой деклара­ции прилагаются копии документов, заверенные в установлен­ном порядке, подтверждающие достоверность указанных сведе­ний. Налоговый орган, производящий контроль за соответствием расходов физического лица, вправе потребовать от подконтроль­ного субъекта представить подлинники прилагаемых документов.

Последствием установления несоответствия доходов физичес­кого лица произведенным им расходам является начисление с выявленной разницы налоговой задолженности по налогу на до­ходы физических лиц, а также пени за неуплату этого налога. При наличии достаточных оснований физическое лицо, расходы которого не соответствуют его доходам, может быть привлечено к налоговой ответственности за непредставление налоговой дек­ларации (ст. 119 НК РФ); за грубое нарушение правил учета до­ходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ); за неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ).

1