§ 2. Федеральные налоги и сборы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 

Налоговое законодательство РФ построено на основе прин­ципа единства финансовой политики государства, проявляюще­гося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей его территории. НК РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и мест­ный. Отнесение каждого вида налогов к тому или иному уровню осуществлено исходя из объема функций и полномочий, реали­зация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования. Следует отметить, что неза­висимо от закрепления налогов за определенным уровнем бюд­жетной системы принимать решение по конкретным вопросам налогообложения соответствующие законодательные (предста­вительные) органы могут только в пределах своей компетен­ции.

Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюд­жетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются толь­ко федеральные налоги, то в региональные и муниципальные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или реги­ональных налогов соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются федеральными закона­ми и подлежат взиманию на всей территории Российской Феде­рации. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодатель­ные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льго­ты в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются парламен­том РФ — Федеральным Собранием РФ. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавлива­ются Правительством РФ.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц; налог на пользование недрами; налог на воспоизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; лес­ной налог; водный налог; экологический налог.

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации         425

Кроме основной массы налогов в структуре федеральных обязательных платежей выделяются:

сборы (взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сборы; ли­цензионные сборы);

пошлины (государственная пошлина; таможенная пошлина)

Налог на добавленную стоимость. Это косвенный налог, яв­ляющийся надбавкой к цене товара.

Порядок исчисления и взимания налога на добавленную сто­имость регулируется гл. 21 НК РФ.

Плательщиками данного налога признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу Российской Фе­дерации.

Не являются плательщиками налога на добавленную сто­имость организации и индивидуальные предприниматели в том случае, если в течение трех предшествующих последовательных налоговых периодов сумма выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг) этих организаций или индивидуальных предприни­мателей не превысила 1 млн рублей. Указанное освобождение от уплаты налога не применяется в отношении налоговых обя­занностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможен­ную территорию Российской Федерации

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость по причине низкой налоговой базы осуществляется на основа­нии письменного заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган по месту своего учета. Лица, претендующие на освобождение от уплаты налога, должны приложить к заявле­нию необходимые сведения, подтверждающие право на снятие с них налоговой обязанности.

Освобождение организаций и индивидуальных предприни­мателей от уплаты налога на добавленную стоимость произво­дится на срок, равный двенадцати последовательным налого­вым периодам. По истечении указанного срока освобождение от налоговой обязанности может быть продлено на основании письменного заявления налогоплательщика и соответствующих Документов, подтверждающих получение выручки от предпри­нимательской деятельности в сумме менее 1 млн рублей.

426

Финансовое право России. Особенная часть

В случае превышения суммы фактической выручки от реали­зации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиком за период, в течение которого они были освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, а также в случае непредстав­ления налогоплательщиком заявления и соответствующих доку­ментов на продление освобождения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с виновного лица причитающихся сумм штрафов и пеней.

Объектами налога на добавленную стоимость являются опе­рации, совершаемые налогообязанными лицами. В частности, налогом на добавленную стоимость облагаются:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и переда­ча товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Реализацией товаров (работ, ус­луг) признается также передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмезд­ной основе;

передача на территории Российской Федерации товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расхо­ды на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на при­быль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственно­го потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Феде­рации.

. Учитывая специфику налогообложения не признаются реа­лизацией товаров (работ, услуг):

осуществление операций, связанных с обращением россий­ской или иностранной валюты (за исключением целей нумиз­матики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреем­никам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществ­ление основной уставной деятельности, не связанной с пред­принимательской деятельностью;

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации          427

передача имущества, если такая передача носит инвестици­онный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по до­говору простого товарищества (договору о совместной деятель­ности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его пра­вопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяй­ственного общества или товарищества, а также при распределе­нии имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совмес­тной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности учас­тников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах го­сударственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование иму­щества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяй­ных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, кла­да в соответствии с нормами ГК РФ;

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-куль­турного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государствен­ной власти и органам местного самоуправления (или по реше­нию указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных пред­приятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельно­сти в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законе-

428

Финансовое право России. Особенная часть

дательством субъектов РФ, актами органов местного самоуп­равления;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам мест­ного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, госу­дарственным и муниципальным унитарным предприятиям.

НК РФ предусмотрен широкий перечень операций, осво­бождаемых от налога на добавленную стоимость.

Не подлежат налогообложению: предоставление арендодате­лем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Названная льгота применяется в слу­чаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предус­мотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению реализация (а также переда­ча, выполнение, оказание для собственных нужд) на террито­рии Российской Федерации:

медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

медицинских услуг, оказываемых медицинскими организа­циями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимаю­щимися частной медицинской практикой, за исключением кос­метических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреж­дениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями ор­ганов здравоохранения и органов социальной защиты населе­ния;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, про­ведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

продуктов питания, непосредственно произведенных студен­ческими и школьными столовыми, столовыми других учебных

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____429

заведений, столовыми медицинских организаций, детских дош­кольных учреждений и реализуемых ими в указанных учрежде­ниях, а также продуктов питания, непосредственно произведен­ных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организации ями;

услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железно­дорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгроб­ных памятников и оформлению могил, а также реализация по­хоронных принадлежностей;

почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лоте­рейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномо­ченного органа;

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

монет из драгоценных металлов (за исключением коллекци­онных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств;

услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых при­боров, в том числе медицинских товаров, в период гарантийно­го срока их эксплуатации, включая стоимость западных частей для них и деталей к ним;

услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за ис­ключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

ремонтно-реставрационных, консервационных и восстано­вительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зда-

430

Финансовое право России. Особенная часть

ний и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных ра­бот в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссоз­данию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материа­лов; деятельности по контролю за качеством проводимых ра­бот);

работ, выполняемых в период реализации целевых социаль­но-экономических программ (проектов) жилищного строитель­ства для военнослужащих в рамках реализации указанных про­грамм;

услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицен­зионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органа­ми, органами местного самоуправления, иными уполномочен­ными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования при­родными ресурсами);

товаров, помещенных под таможенный режим магазина бес­пошлинной торговли;

товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполнен­ных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (со­действия) Российской Федерации;

оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппа­ратов и протезно-ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.

Кроме перечисленных не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость следующие операции:

реализация (передача для собственных нужд) предметов ре­лигиозного назначения и религиозной литературы;

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____431

реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализу­емых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвали­дов), среди членов которых инвалиды и их законные пред­ставители составляют не менее 80 процентов;

организациями, уставный капитал которых полностью сет* стоит из вкладов указанных общественных организаций ин­валидов, если среднесписочная численность инвалидов сре­ди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;

учреждениями, единственными собственниками имуще­ства которых являются указанные общественные организа­ции инвалидов, созданными для достижения образователь­ных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инва­лидам, детям-инвалидам и их родителям;

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневро­логических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения; осуществление банками банковских операций (за исключе­нием инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привле­ченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц; осуществление расче­тов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-про­дажи иностранной валюты); осуществление операций с драго­ценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; выдача банковских гарантий, а также выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих ис­полнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, свя­занных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

432

Финансовое право России. Особенная часть

операции, осуществляемые организациями, обеспечивающи­ми информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обра­ботке и рассылке участникам расчетов информации по опера­циям с банковскими картами;

отдельные банковские операции, осуществляемые организа­циями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ;

реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестра­хованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударствен­ными пенсионными фондами;

проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игро­вых автоматов) организациями игорного бизнеса;

реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драго­ценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки пред­приятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим орга­низациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ специализи­рованным внешнеэкономическим организациям, Центрально­му банку РФ и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слит­ки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Госу­дарственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков);

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации         433

реализация необработанных алмазов обрабатывающим пред­приятиям всех форм собственности;

внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказа­ние для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвоз­мездно в рамках благотворительной деятельности в соответ­ствии с Федеральным законом «О благотворительной деятель­ности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

оказание услуг членами коллегий адвокатов, а также оказа­ние услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной де­ятельности;

оказание финансовых услуг по предоставлению займа в де­нежной форме;

выполнение научно-исследовательских и опытно-конструк­торских работ за счет средств бюджетов, а также средств Россий­ского фонда фундаментальных исследований, Российского 'фон­да технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-иссле­довательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Россий­ской Федерации, оформленные путевками или курсовками, яв­ляющимися бланками строгой отчетности;

проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных по­жаров;

реализация продукции собственного производства организа­ций, занимающихся производством сельскохозяйственной про­дукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет на­туральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Необходимо учитывать, что при осуществлении предприни­мательской деятельности в интересах другого лица на основе

434

Финансовое право России. Особенная часть

договоров поручений, договоров комиссии либо агентских до­говоров перечисленные операции не освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, а также круг субъектов, деятельность которых не относится к объектам льготного налогообложения, являются закрытыми и расширенному трактованию не подле­жат. Как видим, операции, освобождаемые от налогообложе­ния, имеют два разных правовых режима: императивный и упол­номочивающий.

К первой группе относятся операции, освобожденные от налогового гнета в силу правовых норм: реализация на террито­рии Российской Федерации определенных видов медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; меди­цинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемио­логических; услуги по уходу за больными, инвалидами и пре­старелыми; услуги по содержанию детей в дошкольных учреж­дениях; услуги некоммерческих образовательных учреждений; продукты питания, произведенные студенческими и школьны­ми столовыми; некоторые виды услуг по перевозке пассажиров и т. д.

Ко второй группе операций, освобождаемых от налогообло­жения, относятся следующие операции: реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров (работ, услуг), производимых общественными организациями инвалидов, уч­реждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения; осуществление некоторых банковских операций; реализация изделий народного художественного промысла; ока­зание услуг по негосударственному пенсионному страхованию; оказание услуг членами коллегий адвокатов и т. д. Сущность уполномочивающего режима заключается в наличии у налого­плательщика права, но не обязанности, отказаться от освобож­дения перечисленных операций от обложения налогом на до­бавленную стоимость.

Предоставленное юридическому налогоплательщику право самостоятельно принимать решение об освобождении перечис­ленных в п. 3 ст. 149 НК РФ объектов от налога на добавленную стоимость обусловлено высокой общественной значимостью этих операций, осуществление их, как правило, социально не-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации         435

защищенными группами населения либо возможностью сниже­ния цены товара за счет отсутствия в ее составе косвенного налога. При этом не допускается выборочное освобождение от налогообложения, зависящее от каких-либо критериев покупа­теля (приобретателя) соответствующих товаров (работ, услуг).

Отказ от налогообложения возможен только на срок не менее

r                ff,

одного года и реализуется путем представления юридическим

плательщиком налога на добавленную стоимость заявления в налоговый орган по месту регистрации.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опре­деляется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретен­ных товаров (работ, услуг). Однако в ряде случаев обязанность по определению налогооблагаемой базы лежит на налоговых агентах. Например, налоговые агенты обязаны определить на­логовую базу в случае реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

По общему правилу налоговая база определяется как сто­имость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в нее налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Осо­бый порядок расчета налоговой базы установлен законодатель­ством относительно договоров финансирования под уступку денежного требования или уступку требования; дохода, получа­емого на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров; осуществления транспортных перевозок и реализа­ции услуг международной связи; совершения операций по пе­редаче товаров для собственных нужд; реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Исключением из об­щего правила определения налоговой базы являются и опера­ции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном соотношении к добавленной стоимости товара (работы или ус­луги) и могут быть 0, 10 или 18 процентов.

По ставке ноль процентов производится налогообложение при реализации:

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газо­вый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников Содружества Независи-

436

Финансовое право России. Особенная часть

мых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствую­щих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Также по ставке 0 процентов облагаются работы (услуги), непосред­ственно связанные с производством и реализацией указанных

товаров;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим тран­зита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международ­ных перевозочных документов;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовитель­ных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю­щими их добычу или производство из лома и отходов, содержа­щих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоцен­ных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку

РФ, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования инос­транными дипломатическими и приравненными к ним предста­вительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представи­тельств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация названных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в слу­чаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дип­ломатических и приравненных к ним представительств Россий­ской Федерации, дипломатического и административно-техни­ческого персонала этих представительств (включая проживаю­щих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федера­ции.

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____437

По ставке 10 процентов налог на добавленную стоимость уплачивается при реализации:

следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатес­ных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произ­веденное на их основе, за исключением мороженого, вырабо­танного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яиц и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кор­мовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажден­ной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

следующих товаров для детей: трикотажных изделий; швей­ных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика; нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за ис­ключением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетра­дей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для чер­чения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

периодических печатных изданий, за исключением периоди­ческих печатных изданий рекламного или эротического харак­тера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

следующих медицинских товаров отечественного и зарубеж­ного производства: лекарственных средств, включая лекарствен­ные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке 18 процентов.

Законодательством особо оговорены порядок и сроки упла­ты в бюджет налога на добавленную стоимость. Периодом упла-

15 Крохина «Фин право России»

438

Финансовое право России. Особенная часть

ты налога на добавленную стоимость может быть один кален­дарный месяц или квартал. Ежеквартально уплачивают налог те субъекты, сумма выручки которых от реализации товаров (ра­бот, услуг) ежемесячно в течение трех месяцев не превышает 1 млн рублей. Остальные субъекты уплачивают налог ежемесяч­но. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, обязаны представлять в налоговые органы отдельную деклара­цию.

По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме. Налогоплательщики перечисляют налог в бюд­жет по месту постановки на учет в налоговом органе, а налого­вые агенты — по месту своего нахождения.

Акцизы. Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, по­дакцизными являются товары, монопольно производимые госу­дарством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефи­цитные товары.

Правовое регулирование акцизов осуществляется на основа­нии гл. 22 НК РФ.

Налогоплательщиками акциза являются организации, инди­видуальные предприниматели, а также лица, признаваемые пла­тельщиками налога в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу Российской Федерации.

Относительно деятельности в рамках договора простого то­варищества (договора о совместной деятельности) при опреде­лении плательщика рассматриваемого налога необходимо отме­тить следующие особенности. Налогоплательщиком, исполня­ющим соответствующие обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, считается лицо, ведущее дела простого то­варищества. Лицо, ведущее дела простого товарищества, как правило, осуществляет и бухгалтерские операции по исполне­нию договора о совместной деятельности, поэтому императив­ное требование НК РФ о признании его плательщиком акцизов вполне закономерно.

Если ведение дел осуществляется всеми участниками догово­ра о совместной деятельности, то по решению товарищей нало­говые обязанности возлагаются на одно лицо (участника). Выб­ранный в качестве налогоплательщика участник приобретает все права и несет обязанности плательщика акцизов. При этом до начала осуществления первой подакцизной операции он дол-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

439

жен известить налоговые органы о принятии обязанностей на­логоплательщика.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спирто­содержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и дру­гие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилово­го спирта более 9 процентов.                                                ^* '

Налоговым законодательством не рассматривается в качестве подакцизных товаров следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства; препараты ветеринарного назначения, разлитые в ем­кости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в ем­кости не более 270 мл; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образую­щиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий; товары бытовой химии в ме­таллической аэрозольной упаковке; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; ювелирные изделия; автомобили лег­ковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; мотор­ные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор­ных) двигателей (ст. 181 НК РФ).

Объектом налогообложения акцизом (ст. 182 НК РФ) высту­пают различные операции, совершаемые налогоплательщиками, в том числе:

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализа­ция предметов залога и передача подакцизных товаров по со­глашению о предоставлении отступного или новации;

реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков-производи­телей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

передача в структуре организации произведенных подакциз­ных товаров для дальнейшего производства неподакцизных то­варов;

440

Финансовое право России. Особенная часть

передача на территории Российской Федерации лицами про­изведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача произведенных подакцизных товаров на переработ­ку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

реализация природного газа за пределы территории Россий­ской Федерации; реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Россий­ской Федерации газораспределительным организациям либо не­посредственно (минуя газораспределительные организации) ко­нечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья; передача природного газа для использо­вания на собственные нужды; передача природного газа на про­мышленную переработку на давальческой основе и (или) в струк­туре организации для изготовления других видов продукции.

Налоговым кодексом РФ (ст. 183) установлен обширный пе­речень операций, не подлежащих обложению акцизом. В частно­сти, освобождаются от налогообложения следующие операции:

реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;

закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления; закачка природного газа в подземные хранилища; направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти; ис­пользование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций; реа­лизация (передача) на территории Российской Федерации от-бензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки; реализация на территории Россий­ской Федерации природного газа, предназначенного для лично­го потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями; передача и (или) реализа­ция природного газа для производства (в том числе на даваль­ческой основе) сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам.

Кроме названных операций не подлежит налогообложению акцизом ввоз на таможенную территорию Российской Федера-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____441

ции подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Одновременно НК РФ предъявляет условие к освобождае­мым от налогообложения операциям в виде раздельного веде­ния налогоплательщиком учета операций по производству и реализации подакцизных товаров. В случае отсутствия раздель-, ного учета подакцизных товаров сумма налога исчисляется на­логовыми органами на основе максимальной ставки от единой налоговой базы.

Особый правовой режим освобождения от акцизного нало­гообложения установлен относительно операций по реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации. Осво­бождение от налогообложения операций, помещенных под та­моженный режим экспорта, производится только при соблюде­нии налогоплательщиком ряда законодательно установленных условий. Во-первых, вывоз товаров за пределы России должен осуществляться непосредственно их производителем или соб­ственником. Во-вторых, освобождение от уплаты акциза воз­можно только при представлении в налоговый орган поручи­тельства уполномоченного банка. При этом к форме и содержа­нию поручительства предъявляются особые требования в виде наличия обязательства банка уплатить в полном объеме сумму акциза и соответствующую пеню в случае непредставления на­логоплательщиком (клиентом банка) документов, свидетель­ствующих о факте экспорта подакцизных товаров. В случае не­исполнения или ненадлежащего исполнения банком обязатель­ства по договору поручительства, налоговые органы вправе обратиться в суд в порядке искового производства о принуди­тельном взыскании с поручителя акциза и начисленной пени.

В случае отсутствия поручительства уполномоченного банка акциз уплачивается налогоплательщиком на общих основаниях, однако после предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, уплаченная сумма акциза и начисленная пеня подлежат возврату налого­плательщику.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду по­дакцизного товара.

В частности, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от

442

Финансовое право России. Особенная часть

установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) на­логовые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавлен­ную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчислен­ная исходя из средних цен реализации, действовавших в преды­дущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из ры­ночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые став­ки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адва­лорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бар­терных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговая база при передаче ювелирных изделий, произве­денных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Средства, полученные налогоплательщиком, но не связан­ные с реализацией подакцизных товаров, не включаются в на­логовую базу.

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализован­ного (переданного) транспортируемого природного газа, исчис­ленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добав-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации         443

ленную стоимость. При оплате услуг по транспортировке газа по распределительным газопроводам стоимость этих услуг, ис­численная исходя из суммы тарифных ставок за услуги по транспортировке газа по распределительным газопроводам и за пользование распределительными газопроводами, не включает­ся в налоговую базу.

Акцизы уплачиваются по ставкам, единым на всей террите-т рии России. Особенностью правового режима данного налога является отсутствие базовой ставки. Ставки устанавливаются отдельно по каждому виду подакцизных товаров и выражаются в процентах или рублях и копейках за единицу измерения. Так, алкогольная продукция в зависимости от объема содержащегося в ней этилового спирта подлежит обложению в размере от 88 рублей 60 коп. до 3 рублей 15 коп. за 1 л, табачные изделия и сигареты — от 405 рублей за 1 кг до 10 рублей за 1 шт., юве­лирные изделия — 5 процентов, природный газ, реализуемый на территории России, — 15 процентов и т. д. Акцизные ставки носят довольно подвижный характер и нередко изменяются в зависимости от финансовой политики государства.

Кроме названного порядка уплаты акцизов законодателем установлен авансовый платеж при реализации налогоплатель­щиками алкогольной продукции. Законодательством установ­лена обязательная маркировка региональными специальными марками алкогольной продукции, реализуемой на территории Российской Федерации. При покупке налогоплательщиком ре­гиональной специальной марки и происходит уплата авансово-•го платежа акциза.

При реализации подакцизных товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю к оплате сумму налога, которая выделяется в расчетных документах отдельной строкой. Если реализуемый подакцизный товар освобожден от данного нало­га, то обязанностью продавца является внесение в платежные документы записи «без акциза». При реализации подакцизных товаров через розничную сеть сумма налога включается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

Налогоплательщику предоставлено право производить в не­которых случаях уменьшение общей суммы уплачиваемого ак­циза, т. е. осуществлять налоговые вычеты. Налоговые вычеты применяются относительно ввезенных подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное

444

Финансовое право России. Особенная часть

обращение и используемых в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Уменьшается сумма налога при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальчес-кого сырья. Предусмотрены налоговые вычеты в случае возврата покупателем оплаченных подакцизных товаров или отказа от них. Относительно алкогольной продукции, подлежащей обяза­тельной маркировке, подлежат вычету суммы авансовых плате­жей, уплаченные налогоплательщиком при приобретении ак­цизных марок или специальных региональных марок. Также уменьшается сумма акциза, начисляемого на этиловый спирт, произведенный из пищевого сырья и используемый для произ­водства алкогольной продукции.

Следует отметить, что налоговые вычеты применяются толь­ко при условии предоставления налогоплательщиком в налого­вые органы расчетных документов и счетов-фактур, выставлен­ных продавцами при приобретении подакцизных товаров, либо на основании таможенной документации, подтверждающей ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федера­ции и уплату соответствующей суммы налога.

По общему правилу уплата акциза производится ежемесячно с обязательным представлением в налоговые органы специаль­ной декларации. Особый режим уплаты данного налога предус­мотрен при ввозе подакцизных товаров на таможенную терри­торию Российской Федерации и определяется таможенным за­конодательством. Согласно положениям ТК РФ уплата акцизов является обязательным условием подачи таможенной деклара­ции, следовательно акцизы уплачиваются до принятия или од­новременно с принятием таможенной декларации. В данном случае акцизы уплачиваются непосредственно таможенному органу.

Относительно исполнения обязанности по уплате акцизов в рамках договора простого товарищества действует принцип со­лидарной ответственности, являющийся отражением п. 2 ст. 1047 ГК РФ. Согласно названной норме, если договор про­стого товарищества связан с осуществлением предприниматель­ской деятельности, контрагенты отвечают по общим долгам и обязательствам солидарно. Поэтому при полном и своевремен­ном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, ведущим дела простого товарищества, считается исполненной налоговая обязанность и другими участниками договора о совместной

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

445

деятельности. В случае неисполнения (ненадлежащего испол­нения) выбранным плательщиком возложенных на него налого­вых обязанностей также наступает солидарная ответственность всех участников простого товарищества по уплате акцизов.

Налог на доходы физических лиц. Это прямой налог, обращен­ный непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков.

Подоходный налог по своей сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом оп­ределяется принципом постоянного местопребывания (резиден-тства).

Налог на доходы физических лиц уплачивают лица, являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так­же лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получаю­щие доходы от российских источников. Таким образом, право­вой статус плательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым резидентом Российской Фе­дерации.

Налоговыми резидентами считаются граждане России, ино­странцы и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году. Не имеющи­ми налогового резидентства признаются лица, проживающие менее 183 дней в году на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства. В Российской Федерации требуется ежегодное подтверждение налогового резидентства.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов заключается в объеме выполняемой налоговой обязанности. Налоговые резиденты уплачивают подоходный налог со всех видов доходов независимо от территории их получения, поэто­му несут полную налоговую обязанность перед государством. Налоговые нерезиденты уплачивают налог только в части до­ходов, полученных от источников в Российской Федерации, поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обя­занность.

Объектом подоходного налогообложения для физических лиц — резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а Для физических лиц — нерезидентов — только доход, получен­ный от источников на территории России.

446

Финансовое право России. Особенная часть

По общему правилу в состав налогооблагаемой базы включа­ются все доходы налогоплательщика, полученные им как в де­нежной, так и в натуральной формах, или право на распоряже­ние которыми у него возникло, а также доходы в виде матери­альной выгоды.

Особенности определения налоговой базы установлены за­конодательством относительно доходов, полученных в натураль­ной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхо­вания и договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния, а также от долевого участия в организации (дивиденды).

Налогообложение доходов глав и персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и кон­сульский ранг, а также проживающих вместе с ними членов их семей осуществляется в специально оговоренном НК РФ по­рядке. Также в отдельном порядке определяется сумма подоход­ного налога для индивидуальных предпринимателей и лиц, за­нимающихся частной практикой.

Доходы, подлежащие обложению подоходным налогом пере­числены в ст. 208 НК РФ и подразделяются в зависимости от места их получения на полученные на российской территории или полученные за ее пределами, что имеет существенное зна­чение для возможности применения льгот и определения иных условий правового режима данного налога.

Налоговым законодательством установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской органи­зации, а также проценты, полученные от российских индивиду­альных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, по­лученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного предста­вительства в Российской Федерации;

доходы, полученные: от использования в Российской Феде­рации авторских или иных смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

доходы от реализации: недвижимого имущества, находяще­гося в Российской Федерации, акций или иных ценных бумаг,

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации         447

а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной орга­низации в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего фи­зическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан*, ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действую­щим российским законодательством или полученные от иност­ранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомо­бильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (за­держку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выг­рузки) в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования трубопроводов, ли­ний электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) бес­проводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

Налоговое законодательство не включает в состав доходов, полученных от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), соверша­емых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Фе­дерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации. Данное положение применяется в отношении опера­ций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Фе­дерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации; ~

448

Финансовое право России. Особенная часть

к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

Доходами, полученными от источников за пределами Российской Федерации, признаются:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной органи­зации, за исключением процентов, выплачиваемых российской организацией или иностранной организацией в связи с деятель­ностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, по­лученные от иностранной организации, за исключением стра­ховых выплат, выплачиваемых российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоян­ного представительства на территории Российской Федерации;

доходы от использования за пределами Российской Федера­ции авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо­вания имущества, находящегося за пределами Российской Фе­дерации;

доходы от реализации: находящихся за пределами Россий­ской Федерации недвижимого и иного имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капита­лах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом воз­награждение директоров и иные аналогичные выплаты, получа­емые членами органа управления иностранной организации (со­вета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Россий­ской Федерации, независимо от места, где фактически испол­нялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законода­тельством иностранных государств;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомо-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

449

бильные транспортные средства, а также штрафы и иные санк­ции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунк­тах погрузки (выгрузки).

Перечень доходов, подлежащих подоходному налогообложе­нию, не является исчерпывающим, поскольку законодатель до­пускает появление новых источников материальных благ. JFJa практике не всегда возможно категорично решить вопрос о тер­риториальном отнесении доходов, полученных налогоплатель­щиком. Подобные споры разрешаются Министерством финан­сов РФ.

НК РФ установлен большой перечень доходов, не облагае­мых данным налогом. Например, освобождаются от налогооб­ложения государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; государственные пенсии; все виды ком­пенсационных выплат; получаемые алименты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы грантов или премий за выда­ющиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечням, утверждаемым Правительством РФ; все виды государственных стипендий; до­ходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства и пчеловодства; вознаграждения, выплачивае­мые за передачу в государственную собственность кладов.

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законо­дательством установлены налоговые вычеты — денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Налоговые вычеты могут быть стандартными, социальными, имущественными и профессиональными.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно относительно какой-либо определенной группы налогоплательщиков. Так, на вычет суммы в 3 тыс. рублей из ежемесячного дохода имеют право лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь в ре­зультате аварии на Чернобыльской АЭС; лица, непосредствен­но участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению ра­диоактивных веществ; инвалиды Великой Отечественной вой­ны; лица, получившие инвалидность, контузии, ранения или Увечья при защите Отечества, а также иные категории граждан.

450

Финансовое право России. Особенная часть

Налоговый вычет в ежемесячной сумме 500 рублей предос­тавляется, например, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации; лицам, перенесшим блокаду Ленингра­да; узникам концлагерей; инвалидам с детства, а также инвали­дам I и II группы; гражданам, выполнявшим интернациональ­ный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Ежемесячный налоговый вычет в размере 300 рублей пре­доставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых на­ходится ребенок в возрасте до 18 лет или учащийся дневной фор­мы обучения в возрасте до 24 лет. Однако данный вид налогового вычета действует только при условии, что доход налогоплатель­щика не превысил 20 тыс. рублей.

Социальные налоговые вычеты применяются для уменьше­ния налоговой базы физических лиц в случаях осуществления ими определенных общественно значимых действий. К данно­му виду вычетов, например, относятся суммы: перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели; уплаченные налогоплательщиком за свое обучение; потраченные налогопла­тельщиком на лечение в медицинском учреждении или на при­обретение лекарственных средств.

К имущественным налоговым вычетам относятся суммы, полученные налогоплательщиком от продажи собственных жи­лых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных уча­стков, а также суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Рос­сии жилого дома или квартиры или направленные на погаше­ние процентов по ипотечным кредитам.

Право на получение социальных и имущественных налого­вых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой деклара­ции. Согласно налоговому законодательству имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только один раз в жизни.

Учитывая федеративное устройство российского государства, законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать иные размеры социальных и имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но уменьшать размеры налоговых вычетов, определенных НК РФ, не допускается.

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации         451

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой расходы, связанные с определенной деятельностью налогопла­тельщика. Так, на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право граждане-предприниматели, осуществля­ющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занима­ющиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, а также лица, получающие авторские воз­награждения или вознаграждения за создание, издание, испол­нение или иное использование произведений науки, литерату­ры и искусства.

По общему правилу налоговый период по данному виду на­лога составляет один календарный год, а ставка на доходы фи­зических лиц является единой, не зависящей от полученного плательщиком налога и составляет 13 процентов. Однако в от­ношении некоторых групп доходов установлены повышенные ставки:

в размере 30 процентов с дивидендов и с доходов, получае­мых физическими лицами, не являющимися налоговыми рези­дентами Российской Федерации;

в размере 35 процентов с выигрышей в лотерею, на тотали­заторе и других основанных на риске игр, со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных мероприятиях, со страховых выплат и т. д.

Физические лица могут уплачивать налог на доходы как са­мостоятельно, так и через налоговых агентов.

Налоговыми агентами по этому налогу являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Фе­дерации, которые послужили источниками дохода физического лица. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налого­плательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредствен­но из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог на дохо­ды индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, налоговые резиденты Российской Феде­рации, получающие доходы за пределами России, а также все иные физические лица, получающие доходы, с которых налого-

452

Финансовое право России. Особенная часть

выми агентами не был удержан данный налог. Указанные кате­гории налогоплательщиков обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных дохо­дах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. В налоговой декла­рации налогоплательщик должен указать все полученные им в календарном году доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, сум­мы фактически уплаченных в течение налогового периода аван­совых платежей.

В Российской Федерации одним из принципов налогообло­жения доходов физических лиц является признание приоритета норм международных договоров над внутренним законодатель­ством. В этой связи в целях избежания двойного налогообложения фактически уплаченные налоговым резидентом суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога на доходы с физических лиц внутри Российской Федерации. При этом размер засчитывае­мой суммы не может превышать размера ставки российского налога. Для реализации данного принципа необходимо наличие действующего международного договора между Российской Фе­дерацией и соответствующим иностранным государством об из­бежании двойного налогообложения.

Единый социальный налог. Это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж целевого назначения, взимаемый с рабо­тодателей, индивидуальных предпринимателей, родовых и се­мейных общин в форме отчуждения принадлежащих им денеж­ных средств в целях реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Единый социальный налог является новеллой российского налогового права, впервые введенный в действие гл. 24 НК РФ. Он зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пен­сионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Включение единого социального налога в налоговую систему Российской Федера­ции можно объяснить тем, что в процессе осуществления го-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

453

сударственно-правовых и социальных реформ поставлена цель создать действующую систему обязательного социального стра­хования работников. Подобные страховые системы функциони­руют практически во всех развитых странах.

Данный налог имеет ряд юридических особенностей, отли­чающих его от налога в классическом понимании. Во-первых,* природа единого социального налога коренится в страховых взносах, взимавшихся в нашей стране до принятия части второй НК РФ. Единый социальный налог вошел в налоговую систему в качестве обобщающей категории, скомпоновав страховые взносы, но сохранив их сущность. Следовательно, единый со­циальный налог имеет юридические признаки страховых взно­сов. Во-вторых, данный налог зачисляется не в бюджетную си­стему, а во внебюджетные фонды. В-третьих, лицо, в пользу которого произведена уплата единого социального налога, счи­тается застрахованным и приобретает право требования (возме­щения) денежной компенсации при наступлении страхового случая. Таким образом, у единого социального налога не в пол­ной мере проявляется признак безвозмездности.

Единый социальный налог имеет характерную черту в виде целевого назначения, в то время как все другие федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет для совокупного покрытия его расходной части.

Единый социальный налог имеет две группы плательщиков, классификация которых зависит от объекта обложения.

К первой группе относятся работодатели, нанимающие иных лиц и, следовательно, уплачивающие налог за использование привлеченного труда.

Ко второй группе плательщиков единого социального налога относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семей­ные общины малочисленных народов Севера, главы крестьян­ских (фермерских) хозяйств, адвокаты. Особенностью этой ка­тегории налогоплательщиков является уплата единого социаль­ного налога только в Пенсионный фонд РФ и в медицинские фонды социального страхования. Налог в Фонд социального страхования РФ они не уплачивают.

Из числа плательщиков данного налога исключаются орга­низации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативно-правовыми актами субъектов РФ на

454

Финансовое право России. Особенная часть

уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Отнесение налогоплательщиков к одной из вышеназванных категорий влияет на определение объекта обложения, налого­вой базы и ставок единого социального налога. Так, по общему правилу для работодателей объектом налогообложения являют­ся выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников, за исключением:

безвозмездных выплат работодателей — физических лиц в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также авторским или ли­цензионным договором;

выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу работников, из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

выплат в виде материальной помощи, в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, но в размере не более 1 тыс. рублей в один календарный месяц.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, объектом налогообложения являются доходы от предпринима­тельской либо иной профессиональной деятельности, за выче­том расходов, произведенных для осуществления этой деятель­ности. Индивидуальные предприниматели, применяющие уп­рощенную форму налогообложения, уплачивают единый социальный налог с дохода, определяемого исходя из стоимости патента.

Особый порядок определения налогооблагаемой базы уста­новлен относительно натуральной формы оплаты труда, осуще­ствляемой в виде сельскохозяйственных продуктов или товаров для детей. Объектами единого социального налога они являют­ся только в части суммы, превышающей 1 тыс. рублей в месяц на одного работника.

Налоговая база для налогоплательщиков-работодателей со­ставляет сумму любых доходов (кроме не подлежащих налого­обложению), начисленных ими за календарный год в пользу работников, либо определяется как сумма иных выплат физи­ческим лицам, не связанным с ними трудовым или гражданско-правовым договором. Для налогоплательщиков, не являющихся

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации         455

работодателями, налоговая база определяется как сумма дохо­дов, полученных ими за календарный год как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной про­фессиональной деятельности на территории России, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, кото­рые не включаются в состав доходов, подлежащих обложению единым социальным налогом. К таким суммам, в частности, относятся:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправ­ления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработи­це, беременности и родам;

все виды установленных законодательством РФ, законода­тельными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продук­тов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурально­го довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работни­ков, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возме­щением иных расходов, включая расходы на повышение про­фессионального уровня работников; трудоустройством работни­ков, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или лик­видацией организации; выполнением физическим лицом тру­довых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях

456

Финансовое право России Особенная часть

Глава 18 Система налогов и сборов Российской Федерации

457

возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от тер­рористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплатель­щиками, финансируемыми из федерального бюджета государ­ственными учреждениями или организациями, в пределах раз­меров, установленных законодательством РФ;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сель­скохозяйственной продукции, а также от производства сельско­хозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном по­рядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севе­ра, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному стра­хованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы плате­жей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не ме­нее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы плате­жей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнени­ем им трудовых обязанностей;

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводче­ских, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно­строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняю­щим работы (услуги) для указанных организаций;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщи­ком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего

Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов канди­датов, зарегистрированных кандидатов на должность Президен­та РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кан­дидатов в депутаты законодательного (представительного) орга­на государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегист­рированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандида­тов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муници­пального образования, кандидатов, зарегистрированных канди­датов на должность в ином федеральном государственном орга­не, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией (уставом) субъекта РФ, и из­бираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегист­рированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, из­бирательных фондов избирательных объединений и избиратель­ных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредствен­но связанных с проведением избирательных кампаний;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдавае­мых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной опла­той и остающихся в личном постоянном пользовании;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель­ством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляе­мые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. рублей в год;

выплаты в натуральной форме товарами собственного про­изводства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товара­ми для детей — в размере до 1 тыс. рублей (включительно) в

i I

458

Финансовое право России. Особенная часть

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

459

расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

Кроме названных сумм, не подлежащих налогообложению, освобождаются от начисления единого социального налога вып­латы работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 тыс. рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих основа­ний:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в том числе бывшим, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В сумму налога, подлежащую уплате в Фонд социального страхования РФ, помимо названных выплат не включаются так­же любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Льготы по единому социальному налогу подразделяются на общие (применяемые ко всем налогоплательщикам) и на инди­видуальные (применяемые для определенных категорий нало­гоплательщиков). По общему правилу от уплаты данного налога освобождаются любые организации с сумм доходов, не превы­шающих 100 тыс. рублей, начисленных в течение календарного года работникам-инвалидам. С суммы дохода, не превышающе­го 100 тыс. рублей, не уплачивают налог также общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал кото­рых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов и которые со­зданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам и их родите­лям.

От уплаты единого социального налога освобождаются ино­странные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории России предпринимательскую деятельность, при условии, что они не имеют права на государственное пенсион-

ное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств государственных фондов РФ.

Ставки единого социального налога по своей сущности яв­ляются совокупностью тарифов страховых взносов и зависят от категории налогоплательщика, а также от суммы получаемых им доходов. Налоговым законодательством установлена регрес­сивная шкала налогообложения, должная способствовать повы­шению заинтересованности налогоплательщика в получении больших доходов и увеличении налоговой базы. Взимаемый налог распределяется в соответствующие государственные вне­бюджетные фонды по различным ставкам в зависимости от це­левого назначения фонда.

Включение единого социального налога в налоговую систе­му Российской Федерации означает, что налоговые органы про­водят относительно соответствующих налогоплательщиков ме­роприятия по сбору данного налога и внесению его в соответ­ствующие фонды, налоговому контролю, применению санкций, осуществлению зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. При этом федеральные внебюджетные фонды, имея в своем распоряжении страховые взносы на праве оперативного управления, не вправе вмешиваться в деятельность налоговых органов.

Существенные полномочия по контролю за своевременнос­тью уплаты единого социального налога возложены на обслу­живающие банки. Банк имеет право выдавать клиенту-налого­плательщику денежные средства на оплату труда только после предоставления последним исполненного платежного поруче­ния на перечисление единого социального налога.

Налог на прибыль организаций. Это прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к груп­пе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляе­мый во все виды бюджетов Российской Федерации.

Налогообложение прибыли организаций регламентируется гл. 25 НК РФ.

Основным критерием определения плательщиков данного налога служит налоговая юрисдикция государства. Организация может либо представлять российское государство, либо осу­ществлять свою деятельность на его территории. Таким образом, плательщиками налога на прибыль организаций являются Российские организации, а также иностранные организации, осу­ществляющие свою деятельность в Российской Федерации через

1

s

460

Финансовое право России. Особенная часть

постоянные представительства или получающие доходы от ис­точников в Российской Федерации.

Из российских организаций плательщиками налога на при­быль могут быть только те, что обладают статусом юридическо­го лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на при­быль не относятся простые товарищества, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения россий­ских организаций.

Объектом данного налога является прибыль, полученная на­логоплательщиком. В целях налогообложения законодатель­ством РФ предусмотрен разный подход к определению прибы­ли, который зависит от налоговой юрисдикции. Так, для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, — доход, полученный эти­ми представительствами, уменьшенный на величину произве­денных расходов; относительно иных иностранных организаций прибылью признается доход, полученный от российских источ­ников.

Определяя объект налога на прибыль, следует учитывать по­ложения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валю­те, пересчитываются в рубли по официальному курсу Централь­ного банка РФ и учитываются в совокупности с иными объек­тами налогообложения.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности орга­низации могут получать доходы, выраженные в натуральной форме. В такой ситуации стоимость доходов определяется исхо­дя из цены сделки.

Доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль, под­разделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка организации), внереализацион­ные доходы.

Таким образом, налоговой базой налога на прибыль органи­заций является денежное выражение прибыли.

НК РФ предусмотрен широкий перечень доходов, не учиты­ваемых при определении налоговой базы. В частности, не вклю-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации          461

чаются в налогооблагаемую базу: имущество или имуществен­ные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; средства, полученные в виде безвоз­мездной помощи, в том числе основные средства и нематери­альные активы, полученные на основании международных до­говоров российскими атомными станциями в целях повышения их безопасности; имущество, полученное бюджетными органи-^ зациями по решению органов исполнительной власти всех уров­ней; средства, полученные по договорам кредита и займа, а так­же суммы, полученные в погашение таких заимствований; сред­ства, полученные из бюджета в виде компенсационных выплат за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и др.

При определении налогооблагаемой базы не учитываются также доходы (имущество, перечисления), полученные в рамках целевого финансирования. Так, не подлежат обложению нало­гом на прибыль государственные бюджетные и внебюджетные средства, выделяемые бюджетным учреждениям по соответству­ющей смете доходов и расходов; полученные гранты; инвести­ции, выигранные на инвестиционных конкурсах (торгах) и т. д.

Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, опре­деление расходов налогоплательщика и их группировка имеют принципиальное значение. По общему правилу к расходам от­носятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные и документально под­твержденные. В некоторых случаях расходами считаются убыт­ки, понесенные организацией в процессе осуществления своей деятельности.

Обоснованность произведенных расходов выражается в эко­номическом оправдании затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Документальное подтверждение расходов оз­начает правильное оформление затрат, соответствующее зако­нодательству РФ.

Однако в целях стимулирования развития производства, пе­речислений на общегосударственные мероприятия, повышения социальной защищенности работников не все расходы учитыва­ются при налогообложении прибыли. Так, в налогооблагаемую базу не включаются расходы в виде сумм выплаченных налого­плательщиком дивидендов; финансовых санкций, перечисляе-

I

462

Финансовое право России. Особенная часть

мых в бюджет или внебюджетные фонды; отчислений в резерв­ные фонды; взносов на негосударственное пенсионное обеспе­чение; стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; премий, выплачиваемых работникам за счет специальных средств или целевых поступлений; материальной помощи работникам; надбавок к пенсиям; отчислений в госу­дарственные фонды развития науки и образования и т. д.

Кроме общего порядка определения налоговой базы, облага­емой налогом на прибыль организаций, законодательством РФ установлены специальные правовые режимы определения раз­ницы доходов и расходов для следующих категорий налогопла­тельщиков: банков; страховщиков; негосударственных пенсион­ных фондов; профессиональных участников рынка ценных бу­маг. Существуют особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструмен­тами срочных сделок.

Ставка налога на прибыль зависит от налоговой юрисдикции и налоговой базы. По общему правилу для российских органи­заций и иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность через постоянные представительства, ставка налога со­ставляет 24 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, по­лученные от российских источников, установлены в размере 10 и 20 процентов. 10 процентов от полученной прибыли иност­ранные организации отчисляют с доходов, связанных с между­народными перевозками, в частности полученных от использо­вания, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов, других транспортных средств или контейнеров. Остальные доходы ино­странных организаций, не связанные с деятельностью в Россий­ской Федерации через постоянные представительства, облага­ются налогом в 20 процентов.

Унифицированные ставки налога на прибыль, не зависящие от налоговой юрисдикции, установлены относительно доходов, полученных в качестве дивидендов или от операций с государ­ственными и муниципальными ценными бумагами. Учитывая значимость развития рынка государственных и муниципальных ценных бумаг, пока еще низкую их ликвидность и доходность, законодатель применяет пониженные ставки налога на при­быль, образующуюся от операций с этими видами долговых обя­зательств. Так, по доходу в виде процентов по государственным

Глава 18 Система налогов и сборов Российской Федерации

463

и муниципальным ценным бумагам налог взимается в размере 15 процентов, а доход от государственных и муниципальных об­лигаций, выпущенных в целях реструктуризации государствен­ного внутреннего и внешнего долга бывшего Союза ССР, пол­ностью освобождается от налога на прибыль.

Характерные особенности имеются при налогообложении прибыли Центрального банка РФ, обусловленные его статусом" государственного банка. Прибыль, полученная Центральным банком РФ в результате осуществления функций, возложенных на него Федеральным законом «О Центральном банке Россий­ской Федерации (Банке России)», облагается по ставке 0 про­центов. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от всех иных видов деятельности, подлежит налогообложению на об­щих основаниях, т. е. по ставке в 24 процента.

Налог на прибыль организаций существенно отличается от большинства федеральных налогов порядком зачисления в бюд­жеты различного уровня. Сумма налога на прибыль от доходов в виде дивидендов, процентов от операций с государственными или муниципальными долговыми обязательствами и от доходов иностранных организаций, полученных из российских источ­ников, зачисляется в федеральный бюджет. В оставшейся части по юридической сущности налог на прибыль является «расщеп­ленным», поскольку в определенных процентных долях посту­пает в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований.

В соответствии с принципом федерализма, лежащим в основе государственного устройства России, законодательные (предста­вительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе снижать ставку налога на прибыль до 10,5 процента, но в преде­лах сумм, подлежащих зачислению в региональные бюджеты.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком, как прави­ло, самостоятельно и уплачивается на оенове налоговой декла­рации в течение отчетного периода ежемесячно авансовыми платежами. Относительно налогоплательщиков — иностранных организаций, получающих доход от российских источников, обязанность по определению суммы налога, удержанию и пере­числению в соответствующий бюджет возлагается на организа­цию — налогового агента, выплатившую этот доход.

Налоговое законодательство РФ стремится соответствовать принципу устранений двойного налогообложения. Реализация

464

Финансовое право России. Особенная часть

названного положения относительно налогообложения прибы­ли организаций заключается в том, что суммы налога, выпла­ченные российской организацией в соответствии с законода­тельством иностранного государства, засчитываются при уплате этими лицами налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Однако НК РФ установлено ограничение размера суммы налога, подлежащей зачету, поэтому выплаченные за границей Российской Федерации налоги не должны превышать размера налога на прибыль, установленного российским зако­нодательством.

Налог на добычу полезных ископаемых представляет собой но­вое явление в российском финансовом праве. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г.1 Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую пла­ту за право пользования недрами и перевел тем самым часть рен­тных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых при­знаются организации и индивидуальные предприниматели, яв­ляющиеся на основании российского законодательства пользо­вателями недр.

Налоговым законодательством установлено два режима по­становки на учет плательщиков данного налога: по месту на­хождения участка недр, предоставленному налогоплательщику в пользование; по месту нахождения — для налогоплательщи­ков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на конти­нентальном шельфе Российской Федерации, в ее исключитель­ной экономической зоне, а также за пределами России, если эта добыча осуществляется на юрисдикционных территориях Российской Федерации, а также арендуемых у иностранных го­сударств участках недр.

Объектом налога признаются виды полезных ископаемых: добытые из недр на территории Российской Федерации; извле­ченные из отходов (потерь) добывающего производства, если та-

1 См.: Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ «О внесе­нии изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Рос­сийской Федерации и некоторые другие акты законодательства Рос­сийской Федерации, а также о признании утратившими силу отдель­ных актов законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 33. Ч. I. Ст. 3429.

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____465

кое извлечение подлежит обязательному лицензированию; добы­тые из недр за пределами территории Российской Федерации.

Не являются объектами налогообложения следующие виды полезных ископаемых: общераспространенные полезные иско­паемые, добытые индивидуальными предпринимателями и ис­пользуемые ими непосредственно для личного потребления; кол^ лекционные геологические материалы (минералогические, пале­онтологические и др.); добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых гео­логических объектов, имеющих научное, культурное, эстетичес­кое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значе­ние; извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добы­ча ранее подлежала налогообложению в установленном порядке.

Налоговая база представляет собой стоимость добытых по­лезных ископаемых и определяется налогоплательщиком само­стоятельно. Уплачивается налог на добычу полезных ископае­мых ежеквартально.

Налоговая ставка исчисляется в процентном выражении к стоимости добытых полезных ископаемых и зависит от ряда факторов: экономико-географических условий, размера участка недр, качества полезных ископаемых, степени геологической изученности территории, риска ее освоения и т. д. Так, при добыче природной соли или радиоактивных металлов налог взыскивается в размере 5,5 процента; каменного или бурого угля — 4 процентов; драгоценных металлов (кроме золота) — 6,5 процента; золота — 6 процентов; цветных металлов, природ­ных алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней — 8 про­центов; природного газа и нефти — 16,5 процента.

Определенные виды полезных ископаемых облагаются нало­гом по ставке 0 процентов, что обусловлено предоставлением льготных условий со стороны государства при освоении сложных горно-геологических территорий, добычей ископаемых пони­женного качества, а также внедрением экологически безопасных техники и технологий, повышающих извлечение основных и попутных полезных компонентов. По данной налоговой ставке облагаются, например, полезные ископаемые в части их норма­тивных потерь; добыча попутного газа; полезные ископаемые при Разработке некондиционных или ранее списанных запасов по-

466

Финансовое право России. Особенная часть

лезных ископаемых; добыча подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля за их работоспособностью; добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях; разработка воды для сельскохозяйственного назначения и т. д.

Законодательством предусмотрена возможность понижения размера ставки налога на коэффициент 0,7 для тех налогопла­тельщиков, которые за счет собственных средств осуществили поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полез­ных ископаемых или полностью возместили государству анало­гичные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых отнесен ст. 13 НК РФ к числу федеральных, однако на основании ст. 48 БК РФ суммы поступлений от этого налога зачисляются в бюджеты всех уровней, но в разных пропорциях, зависящих от вида добытого полезного ископаемого.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог). Установ­лена гл. 263 НК РФ и относится к специальным налоговым ре­жимам. В российской налоговой системе этот способ налогооб­ложения впервые появился в виде единого налога (взноса) на вмененный доход для определенных видов деятельности1. Впос­ледствии законодатель внес изменения в правовой режим нало­гообложения отдельных видов деятельности, уточнив его сущ­ность, и кодифицировал в НК РФ соответствующие нормы2.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход на­логоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом со­вокупности факторов, непосредственно влияющих на получе­ние указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

1  См.: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826.

2  См.: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесе­нии изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Рос­сийской Федерации и некоторые другие акты законодательства Рос­сийской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации         467

По своей сущности единый налог представляет совокупность определенных налогов, ранее уплачиваемых отдельными кате­гориями субъектов, от предпринимательской деятельности. Со­вокупность налогов, заменяемых системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, зависит от вида нало­гоплательщика.                                                                        гЯ

Относительно организаций уплата единого налога предусмат­ривает замену налога на прибыль организаций, налога с про­даж, налога на имущество организаций и единого социального налога. Относительно индивидуальных предпринимателей пере­ход на систему налогообложения в виде единого налога предус­матривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц и едино­го социального налога.

Перечисленные налоги не уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями только в отношении объектов, связанных с предпринимательской деятельностью. Другие налоги и сборы, причитающиеся к уплате организация­ми и индивидуальными предпринимателями, исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложе­ния.

В отличие от иных федеральных налогов особенностью пра­вового режима системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является ее установление федеральным за­конодательством (НК РФ), а введение в действие — законами субъектов РФ. Применяется система налогообложения в виде единого налога одновременно с общей системой налогообложе­ния (общим налоговым режимом).

Система налогообложения в виде единого налога применяет­ся в отношении следующих видов деятельности: оказание быто­вых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ре­монту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с малой площадью или через иные объекты органи­зации торговли, в том числе и не имеющие стационарной тор­говой площади; оказание услуг общественного питания; оказа­ние автотранспортных услуг по перевозу пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпри­нимателями, эксплуатирующими не более 20 автотранспортных средств.

468

Финансовое право России. Особенная часть

Налогоплательщики, осуществляющие несколько видов пред­принимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, обязаны вести раздельный налоговый учет по каждому виду деятельности.

Налогообложение отдельных видов деятельности в виде спе­циального налогового режима устанавливается по решению субъекта РФ. При этом региональный закон должен опреде­лять: порядок введения единого налога на территории соответ­ствующего субъекта РФ; виды предпринимательской деятель­ности, в отношении которых вводится единый налог; значение поправочного коэффициента, предназначенного для расчета суммы налога.

Налогоплательщиками единого налога являются организа­ции и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории субъекта РФ, в котором введена система налогообложения в виде едино­го налога. Для налогоплательщиков единого налога, не состоя­щих на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность, НК РФ устанавливает обязанность встать на учет в этих органах в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельнос­ти (п. 2 ст. 34628).

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Ставка налога построена на презумпции получения налого­плательщиком дохода и составляет 15 процентов от величины вмененного дохода.

Налоговым периодом по единому налогу является один квар­тал, а уплачивается налог налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. По итогам каждого налогового периода налогоплательщиком со­ставляются налоговые декларации, которые представляются им в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца сле­дующего налогового периода. Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей (установ­ленных нормативными правовыми актами Российской Федера­ции) по представлению в финансово-контрольные органы бух­галтерской, налоговой и статистической отчетности.

Единый налог играет важную роль в процессе бюджетного регулирования. Суммы единого налога зачисляются на счета

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____469

органов федерального казначейства для их последующего рас­пределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государствен­ных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным зако­нодательством РФ.

1