§ 5. Изменение срока уплаты налога, сбора или пени

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 

Исполнение налоговой обязанности не всегда возможно осу­ществить в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. В целях недопущения нарушения налогового законо-

416

Финансовое право России. Особенная часть

дательства в части образования налоговой недоимки, подп. 4 п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право по­лучать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестици­онный налоговый кредит. Механизм реализации данного поло­жения представляет собой изменение срока исполнения нало­говой обязанности и регулируется гл. 9 НК РФ.

Изменение срока исполнения налоговой обязанности — это перенос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок на условиях, устанавливаемых налоговым законодатель­ством.

В правоотношениях по изменению срока исполнения нало­говой обязанности участвуют три стороны: финансовые госу­дарственные или муниципальные органы общей компетенции, налоговые органы и налогоплательщик, претендующий на из­менение срока уплаты налога, сбора или пени (заинтересован­ное лицо).

В соответствии с принципами налогового федерализма су­ществует разграничение налоговой компетенции между упол­номоченными органами относительно принятия решений об изменении срока уплаты налога или сбора.

По общему правилу решение вопросов изменения сроков ис­полнения налоговой обязанности по федеральным налогам и сбо­рам входит в компетенцию Министерства финансов РФ. Отно­сительно изменения сроков уплаты региональных или местных налогов решения принимаются соответствующими финансовы­ми органами субъекта РФ или муниципального образования.

Учитывая специфику уплаты налоговых платежей при пере­мещении товаров через границу Российской Федерации, право изменения сроков исполнения налоговой обязанности относи­тельно этих налогов, сборов или причитающейся пени принад­лежит Государственному таможенному комитету РФ или упол­номоченным им таможенным органам.

Особенности взимания государственной пошлины обуслови­ли и порядок изменения сроков по ее уплате. Органами, в ком­петенцию которых входит принятие решения об изменении сро­ка уплаты государственной пошлины, являются уполномоченные органы, осуществляющие контроль за платежом данного вида.

Правом изменения срока исполнения налоговой обязанно­сти по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фон­ды, обладают органы соответствующих внебюджетных фондов.

Глава 17. Налоговая обязанность

417

Как уже отмечалось выше, стороной в правоотношениях, касающихся изменения срока исполнения налоговой обязанно­сти, выступает также налогоплательщик. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает каких-либо ограничений по видам налогов, применительно к которым возможно изменение сроков их уплаты. Вместе с тем НК РФ определяются обстоя­тельства, наличие хотя бы одного из которых исключает изме-* нение срока уплаты налога. Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:

возбуждено уголовное дело по признакам преступления, свя­занного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

проводится производство по делу о налоговом правонаруше­нии либо по делу об административном правонарушении, свя­занном с нарушением законодательства о налогах и сборах;

имеются достаточные основания полагать, что это лицо вос­пользуется изменением срока исполнения налоговой обязанно­сти для сокрытия своих денежных средств или иного имуще­ства, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жи­тельство.

Возможность изменения срока исполнения налоговой обя­занности исключается и в том случае, когда налогоплательщик уклоняется от обеспечения отсрочки или рассрочки по уплате налога, т. е. не предоставляет в залог свое имущество или пору­чительство третьего лица.

Срок исполнения налоговой обязанности может быть изме­нен относительно всей суммы причитающегося налога либо только ее части. Изменение срока уплаты налога не означает отмены существующей или возникновения новой налоговой обязанности налогоплательщика. Однако выполнение налого­вой обязанности в более поздние сроки образует сумму задол­женности фискально обязанного лица перед бюджетом (вне­бюджетным фондом), поэтому на неуплаченную сумму налога начисляются проценты по ставке рефинансирования Цент­рального банка РФ. Тем самым перенос срока исполнения на­логовой обязанности фактически означает предоставление воз­мездного кредита со стороны государства налогоплательщику за счет средств того бюджета или внебюджетного фонда, в до­ход которого должны были поступить не уплаченные вовремя налоги.

418

Финансовое право России. Особенная часть

Возмездность (платность) изменения срока уплаты налогов исключается в тех случаях, когда своевременному исполнению налоговой обязанности препятствовали обстоятельства непрео­долимой силы либо у государства (муниципального образова­ния) имеется финансовый долг перед налогоплательщиком в виде задержки финансирования из бюджета или оплаты выпол­ненного этим лицом государственного заказа.

Предоставление возможности изменения срока исполнения налоговой обязанности способствует сохранению финансового равновесия фискально обязанного лица, но вместе с тем создает угрозу для государства (муниципального образования) неполу­чения либо недополучения суммы причитающихся налоговых платежей. В качестве гарантии своевременного погашения фис­кальной задолженности перед бюджетом или внебюджетным фондом налоговым законодательством предусмотрены способы обеспечения изменения срока уплаты налога в виде залога имуще­ства или поручительства.

Формой изменения срока уплаты налога или сбора может быть, как уже отмечалось, отсрочка, рассрочка, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит. Иные способы, предостав­ляющие налогоплательщику возможность более поздней уплаты налогов, сборов или пеней, налоговым законодательством не предусмотрены и, следовательно, не подлежат применению.

Отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока исполнения налоговой обязанности с единовременным погашением налогоплательщиком суммы задолженности.

Рассрочка по уплате налога заключается в предоставлении налогоплательщику возможности изменить срок исполнения налоговой обязанности с последующей поэтапной уплатой сум­мы задолженности. Погашение налоговой задолженности по­средством рассрочки платежа осуществляется частями с уста­новленной периодичностью, но в любом случае срок погашения последней суммы части налога не должен превышать шести месяцев.

Налоговый кредит представляет собой изменение срока упла­ты налога на срок от трех месяцев до одного года.

Отсрочка или рассрочка уплаты налога могут быть предос­тавлены по одному или нескольким видам обязательных плате­жей на срок не менее одного, но не более шести месяцев. Тече-

Глава 17. Налоговая обязанность

419

ние срока изменения исполнения налоговой обязанности начи­нается с момента наступления общего срока уплаты налога.

Отсрочка или рассрочка уплаты налога, а также налоговый кредит предоставляются на основании письменного заявления заинтересованного лица. Такое заявление составляется в двух экземплярах, один из которых подается в соответствующий уполномоченный государственный (муниципальный) орган, а второй — в 10-дневный срок направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Изменение срока уплаты налога в форме налогового кредита оформляется договором. По юридической сущности налоговый кредит является разновидностью бюджетного кредита, что обус­ловливает особенности его правового регулирования. Договор о предоставлении налогового кредита заключается на основании гражданского законодательства, но с учетом норм ПК РФ, БК РФ, а также иного федерального и регионального законодатель­ства о налогах и сборах.

Особой формой изменения срока исполнения налоговой обязанности является инвестиционный налоговый кредит, кото­рый отличается от отсрочки, рассрочки или налогового кредита специфичными основаниями предоставления, сроком переноса налоговых платежей, правилами накопления и погашения на­логовой задолженности и причитающихся процентов за пользо­вание кредитом.

Инвестиционный налоговый кредит — это порядок изменения исполнения налоговой обязанности организации. Он предос­тавляется на срок от одного года до пяти лет и заключается в возможности уменьшения платежей по налогу на прибыль (до­ход), а также по региональным и местным налогам.

Условиями предоставления инвестиционного кредита слу­жат указанные в ст. 67 ПК РФ обстоятельства, наличие одного из которых дает право налогоплательщику обратиться в упол­номоченный орган с предложением о заключении договора об изменении срока уплаты налога на прибыль, региональных или местных налогов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику-организации при усло­вии:

проведения этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перево­оружения собственного производства, в том числе направлен-

420

Финансовое право России. Особенная часть

ного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окру­жающей среды от загрязнения промышленными отходами;

осуществления этой организацией внедренческой или инно­вационной деятельности, в том числе создания новых или со­вершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов;

выполнения этой организацией особо важного заказа по со­циально-экономическому развитию региона или предоставле­ния ею особо важных услуг населению.

Перечень юридических фактов, служащих основаниями для предоставления инвестиционного налогового кредита, не явля­ется закрытым, поскольку законами субъектов РФ и норматив­ными правовыми актами представительных органов местного самоуправления могут быть установлены иные основания и ус­ловия изменения срока уплаты региональных и местных нало­гов, включая сроки действия инвестиционного налогового кре­дита и ставки процентов на сумму кредита.

Таким образом, основной особенностью инвестиционного налогового кредита является присущая ему регулирующая функ­ция, направленная на стимулирование капитальных вложений или иной инвестиционной активности организаций-налогопла­тельщиков.

1