§ 5. Правовой статус органов налогового контроля

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 

Налоговые органы Российской Федерации составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства РФ о нало­гах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью внесения в соответствующий бюджет налогов и дру­гих обязательных платежей. Налоговые органы осуществляют также контроль за соблюдением валютного законодательства в пределах своей компетенции.

Правовой статус налоговых органов установлен ПК РФ, а также Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»1. Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения.

Главными задачами, для реализации которых и были образо­ваны налоговые органы, являются осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответ­ствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей; уча­стие в разработке и реализации налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сбо­ров и других обязательных платежей в полном объеме; осуще­ствление валютного контроля.

Действующим федеральным законодательством налоговым органам предоставлен широкий объем прав, позволяющих осу­ществлять возложенные на них обязанности. Так, Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения вправе:

производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан РФ, иност-

Ведомости РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

ранных лиц и лиц без гражданства проверки денежных доку­ментов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой нало­гов и других обязательных платежей в бюджет; получать необхо­димые объяснения, справки и сведения по вопросам, возника­ющим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законода­тельством порядке;

контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

получать от предприятий, учреждений, организаций (вклю­чая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

беспрепятственно осуществлять доступ на территорию или в помещение (кроме жилого) налогоплательщика, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объек­тов налогообложения. При воспрепятствовании доступу долж­ностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую про­верку, на указанные территории или в помещения, налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подле­жащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии;

требовать от руководителей и других должностных лиц про­веряемых предприятий, учреждений, организаций, а также граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах, других обязательных платежах в бюджет и законода­тельства о предпринимательской деятельности, а также контро­лировать их выполнение;

приостанавливать операции предприятий, учреждений, орга­низаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредстав­ления (или отказа в представлении) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

изымать у предприятий, учреждений и организаций доку­менты, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибы­ли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложе-

394

Финансовое право России. Особенная часть

ния, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Основанием для изъятия соответству­ющих документов является письменное мотивированное поста­новление должностного лица налогового органа. Кроме первич­ного изъятия документов у проверяемого налогоплательщика налоговые органы вправе истребовать у иных лиц документы, относящиеся к деятельности подконтрольного субъекта;

выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правона­рушений;

взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в по­рядке, установленном НК РФ;

возбуждать ходатайства о запрещении в установленном по­рядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, об аннулировании или о приостановлении выданных физическим или юридическим лицам лицензий на право заниматься опреде­ленными видами деятельности;

создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее пога­шением;

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

привлекать для проведения налогового контроля специалис­тов, экспертов, переводчиков и понятых;

контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

в случаях, когда для выяснения обстоятельств по делу требу­ются специальные познания, назначать экспертизу; •

требовать от банков документы, подтверждающие исполне­ние платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов нало­гоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов сумм налогов и пеней;

осуществлять в пределах своей компетенции функции орга­нов валютного контроля в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

Глава 16. Налоговые правоотношения

395

взаимодействовать с органами валютного контроля при осу­ществлении валютного контроля;

' запрещать или приостанавливать реализацию этилового спир­та, спиртосодержащей и алкогольной продукции, не соответству­ющих требованиям стандартов и нормативов по качеству, безо­пасности, количеству, упаковке и маркировке;

проводить осмотр помещений, занимаемых организациями независимо от подведомственности и формы собственности, производящими и (или) реализующими этиловый спирт, спир­тосодержащую и алкогольную продукцию, осуществлять конт­роль за достоверностью ведения учета этих видов продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие при­боры, проводить контрольные сливы, оперативные проверки наличия остатков и инвентаризацию этилового спирта, спирто­содержащей и алкогольной продукции, проверять оформление товарно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;

получать от руководителей и должностных лиц организаций независимо от подведомственности и формы собственности, производящих и (или) реализующих этиловый спирт, спиртосо­держащую и алкогольную продукцию, необходимые документы и пояснения по вопросам, связанным с проверкой;

запрашивать в установленном порядке у федеральных орга­нов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и организаций необходимую информацию;

создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установлен­ном порядке территориальные органы и находящиеся в ведении Министерства организации;

проводить обследования и проверки работы своих террито­риальных органов на всех уровнях, принимать меры к устране­нию недостатков и нарушений, а также заслушивать в случае необходимости отчеты руководителей территориальных органов о состоянии контрольной работы, оказывать методическую и практическую помощь в ее организации, изучать организацию работы территориальных органов и распространять положитель­ный опыт их работы;

отменять решения своих территориальных органов или при­останавливать их действие в случае несоответствия этих реше­ний законодательству РФ, давать обязательные для исполнения Указания территориальным органам;

396

Финансовое право России. Особенная часть

Глава 16. Налоговые правоотношения

397

организовывать проведение научно-исследовательских работ в области налогообложения, взаимодействовать с научно-иссле­довательскими организациями с целью выработки предложений о проведении налоговой политики;

осуществлять международное сотрудничество в соответствии с возложенными на Министерство задачами и функциями, изу­чать опыт деятельности налоговых органов зарубежных стран и разрабатывать предложения по его использованию в деятельно­сти налоговых органов;

осуществлять в установленном порядке управление передан­ным ему в оперативное управление государственным имуще­ством.

Перечень названных прав не является исчерпывающим, по­скольку в процессе осуществления конкретных контрольных мероприятий налоговые органы вступают в различные правоот­ношения и, следовательно, приобретают новые права либо де­тализируют имеющиеся.

Наделение Министерства РФ по налогам и сборам статусом органа валютного контроля обусловило включение в его компе­тенцию осуществление полномочий в сфере данного вида кон­троля; в случае неявки без уважительной причины налогопла­тельщика для рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговые органы имеют право вынести решение в его отсут­ствие; в необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемо­го к налоговой ответственности, налоговый орган вправе напра­вить в суд ходатайство об обеспечении иска.

Министерство РФ по налогам и сборам не только обладает функциями контрольного характера, но и осуществляет полно­мочия, направленные на совершенствование финансовой дея­тельности государства в целом. В пределах своей компетенции оно подготавливает предложения по совершенствованию нало­говой политики, планированию налоговых поступлений, разви­тию налогового законодательства в Российской Федерации, а также валютного законодательства и законодательства в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; участвует в переговорах о заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и осуществля­ет реализацию указанных соглашений; разрабатывает совместно

с иными уполномоченными органами проекты федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.

В целях реализации возложенных на налоговые органы задач по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сбо­рах налоговые органы в числе прочего обязаны защищать фи­нансовые интересы государства. Налоговым органам предойТай-лено право возбуждать процедуру о восстановлении нарушенных прав государства в финансовой сфере посредством искового су­допроизводства. Федеральным законодательством предусмотре­ны различные виды исков, которые налоговые органы вправе предъявлять к налогоплательщикам и другим участниками на­логовых правоотношений, в суды общей юрисдикции и арбит­ражные суды:

о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нару­шения законодательства о налогах и сборах;

о признании недействительной государственной регистра­ции юридического лица или государственной регистрации фи­зического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответству­ющим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющими­ся в соответствии с гражданским законодательством РФ зависи­мыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответ­ствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) за­висимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за органи­зациями, являющимися в соответствии с гражданским законо­дательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) ос­новных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий).

398

Финансовое право России  Особенная часть

Статьей 31 НК РФ предусмотрена возможность налоговых органов предъявлять иски и в иных случаях. В частности, нало­говые органы имеют право обратиться в арбитражный суд с иском о привлечении банка к ответственности в случае неис­полнения решения налогового органа о приостановлении опе­раций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ); непредставления банком налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогопла­тельщиков — клиентов банка.

Являясь федеральными органами исполнительной власти, налоговые органы наделены правом нормотворчества по регу­лированию общественных отношений, складывающихся в на­логовой сфере. Нормативные правовые акты издаются налого­выми органами на основе обобщения практики применения законодательства о налогах и сборах, анализов отчетных и ста­тистических данных, результатов налоговых проверок.

Составным элементом компетенции налоговых органов яв­ляются их обязанности. Основополагающей, «фундаментальной» обязанностью налоговых органов, обусловленной целями их создания и задачами деятельности, является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Иные обязанности налоговых органов служат средством обеспечения вышеназванной, развивают и конкретизируют ее.

Налоговые органы обязаны:

соблюдать законодательство о налогах и сборах;

вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

проводить разъяснительную работу по применению законо­дательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предос­тавлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в поряд­ке, предусмотренном НК РФ;

соблюдать налоговую тайну;

направлять налогоплательщику или налоговому агенту ко­пии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а

Глава 17. Налоговая обязанность

399

также в предусмотренных законодательством случаях — налого­вое уведомление и требование об уплате налога или сбора;

при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбужде­нии уголовного дела.

Обязанности налоговых органов, так же как и права, конкре­тизированы по кругу их должностных лиц. В соответствии с принципом разделения полномочий должностные лица налого­вых органов обязаны:

действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными феде­ральными законами;

реализовывать в пределах своей компетенции права и обя­занности налоговых органов;

корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотно­шений, не унижать их честь и достоинство.

Поскольку перечень прав налогоплательщиков и налоговых агентов не является исчерпывающим, то и на налоговые органы могут быть возложены другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.

НК РФ установлена презумпция правомерности действий и актов (как нормативного, так и индивидуального содержания) налоговых органов, вытекающая из положения о том, что пода­ча жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалу­емого акта или действия

1