§ 1. Понятие и виды налоговых правоотношений

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, свя­занные с налогообложением.

Налоговые правоотношения имеют двусторонний волевой характер: с одной стороны, норма налогового права появляется в ходе реализации воли государства, а с другой — правоотноше­ние осуществляется через поведение конкретного участника налогового правоотношения.

Налоговые правоотношения имеют следующие особенности:

возникают в процессе деятельности государства по установ­лению и взиманию налогов и иных обязательных платежей;

378

Финансовое право России. Особенная часть

имеют целевую системность: система налоговых правоотно­шений подчинена определенной цели — установлению и взима­нию налогов;

формально определены, т. е. налоговые правоотношения регулируют четко определенные связи, складывающиеся между определенными субъектами;

обеспечены государственным принуждением: в случае нару­шения налогового законодательства возникает ответная реак­ция государственного охранительного механизма.

Налоговое правоотношение обладает сложной элементооб-разующей структурой, которая раскрывается через следующие категории: объект правоотношения; субъект правоотношения; права и обязанности субъектов правоотношения; основания возникновения правоотношения.

Объектом налоговых правоотношений является все то, по по­воду чего между субъектами налоговых отношений формирует­ся определенная правовая связь. Объектами налогообложения могут быть имущество, прибыль, доход, стоимость реализован­ных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физичес­кую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоя­тельный объект налогообложения, определяемый с учетом по­ложений ст. 38 части первой НК РФ и в соответствии с частью второй НК РФ.

Субъектом налогового правоотношения является любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотноше­ний, носителем субъективных прав и обязанностей. Налоговое право, регулируя отношения в налоговой сфере, определяет круг участников этих отношений, предоставляя им права и наделяя обязанностями. При характеристике участников налоговых пра­воотношений следует различать:

субъектов налогового права — лиц, обладающих правосубъ­ектностью и потенциально способных быть участниками нало­говых правоотношений;

субъектов налоговых правоотношений — реальных участни­ков конкретных налоговых правоотношений.

Глава 16. Налоговые правоотношения

379

В рамках налоговых отношений экономические субъекты могут выполнять разные функции и выступать в качестве нало­гоплательщиков, налоговых агентов, налоговых представителей и налоговых посредников, поэтому действующее законодатель­ство позволяет выделить четыре группы субъектов налогового права:

1)  государственные органы, устанавливающие и регулирую-* щие механизм налогообложения (органы государственной на­логовой службы, органы государственных внебюджетных фон­дов, таможенные, финансовые органы и т. д.);

2)  налогоплательщики — физические лица, организации (в том числе филиалы и представительства юридических лиц), другие категории плательщиков, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги;

3) лица, содействующие уплате налогов, — обязанные лица, от действий которых зависят надлежащее исполнение обязан­ностей и реализация прав уполномоченных органов, а также лица, располагающие информацией о плательщике, необходи­мой для исчисления налогов (нотариусы, кредитные учрежде­ния, налоговые агенты и т. п.);

4) налоговые представители — лица, выступающие в налого­вых правоотношениях от имени налогоплательщика.

Субъекты налогового права обладают правосубъектностью — предусмотренной нормами налогового права способностью быть участниками правоотношений, связанных с установлени­ем, изменением, отменой налоговых платежей, иметь субъек­тивные права и обязанности. Субъективное налоговое право представляет собой вид и меру возможного поведения субъек­тов налогового права. Субъективному праву всегда противосто­ит субъективная обязанность — требуемые законом вид и мера должного поведения.

Для возможности участия в налоговых отношениях субъекты налогового права наделены правоспособностью и дееспособно­стью, которые в совокупности фактически представляют собой налоговую правосубъектность.

Налоговая правоспособность — это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Она представ­ляет собой юридическую характеристику лица и предоставляет ему возможность быть участником налоговых правоотношений.

380

Финансовое право России. Особенная часть

Содержанием налоговой правоспособности является совокуп­ность установленных действующим законодательством прав и обязанностей.

Налоговая дееспособность — это предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приоб­ретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные на него обязанности.

Налоговые правоспособность и дееспособность взаимосвязаны и дополняют друг друга. Налоговая правоспособность образуется с момента возникновения (рождения ребенка, вступления в наслед­ство и т. д.), дееспособность — по достижении определенного ус­ловия (регистрации в качестве предпринимателя, достижения оп­ределенного возраста и т. д.). В налоговых правоотношениях часто возникновение правоспособности и дееспособности совпадают. Так, одновременно с регистрацией устава юридического лица воз­никают обязанности по постановке его на учет в налоговые орга­ны и по предоставлению отчетности о деятельности, а в случае уклонения от исполнения возложенных обязанностей применя­ются меры государственного принуждения.

Юридическим содержанием налоговых правоотношений явля­ются права и обязанности его участников.

1