§ 3. Понятие и юридические признаки финансового правонарушения

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 

Финансовое правонарушение является самостоятельным нованием для применения мер государственного принуждения в виде финансово-правовой ответственности. Финансовое зако­нодательство не содержит единого комплексного понятия фи-

178

Финансовое право России. Общая часть

нансового правонарушения, но закрепляет определения его раз­новидностей — налогового правонарушения и нарушения бюд­жетного законодательства.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением призна­ется виновно совершенное противоправное (в нарушение зако­нодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездей­ствие) налогоплательщика, налогового агента и их представите­лей, за которое НК РФ установлена ответственность. Статья 281 БК РФ относит к нарушениям бюджетного законодательства неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного БК РФ порядка составления и рассмотрения проектов бюдже­тов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за испол­нением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российс­кой Федерации, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения.

На основании ст. 71 Конституции РФ, относящей финансо­вое регулирование к ведению Российской Федерации, установ­ление признаков и составов финансовых правонарушений от­носится к исключительной компетенции федерального центра. Применительно к различным направлениям финансовой дея­тельности это полномочие развивается внутриотраслевым зако­нодательством. Статья 7 БК РФ закрепляет, что в области регу­лирования бюджетных правоотношений к ведению Российской Федерации относится установление оснований и порядка при­влечения к ответственности за нарушение бюджетного законо­дательства РФ. Пункт 2 ст. 1 НК РФ включает вопросы установ­ления ответственности за совершение налоговых правонаруше­ний исключительно в сферу регулирования НК РФ. Указание на элементы финансовых правонарушений также содержатся в законодательных актах федерального уровня, регулирующих валютные, страховые, кредитные, расчетные, публичные бан­ковские отношения и т. д.

Определение финансового правонарушения является, таким образом, обобщающей (собирательной) категорией, отражаю­щей совокупность юридических признаков внутриотраслевых правонарушений.

Финансовое правонарушение — совершенное противоправное (в нарушение финансового законодательства) деяние (действие или бездействие) субъекта финансового права, за которое финансовым законодательством установлена ответственность.

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

179

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков финансового правонару­шения:

а)  противоправность деяния — финансовое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы финансового законодательства. Противоправность является юридической формой (выражением) материальной характеристики обще­ственного свойства финансового правонарушения. Правонару­шением, содержащим признаки финансового правонарушения, считается только деяние, предусмотренное финансовым зако­нодательством. Противоправное деяние в финансовой сфере может совершаться в форме действия (например, отказ от обя­зательной продажи части валютной выручки; воспрепятствова­ние проведению финансового контроля; отказ предоставить Счетной палате РФ необходимые сведения и т. д.) или бездей­ствия (например, неперечисление из-за границы валютной вы­ручки; несообщение банком в налоговые органы о крупных финансовых операциях своих клиентов; непредставление в на­логовые органы отчетности; неуплата налогоплательщиком при­читающейся суммы налога; неперечисление банком в бюджет соответствующих налоговых платежей по поручениям своих клиентов; неудержание налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц и т. д.);

б)  виновность — финансовое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность оз­начает предусмотренное финансовым законодательством пси­хическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.

Прямое указание на виновность в качестве обязательного признака финансового (налогового) правонарушения содержит НК РФ. Тот или иной вид формы вины зафиксирован в нор­мах НК РФ, определяющих составы правонарушений. Боль­шинство составов налоговых правонарушений, установленных НК РФ, предполагает наличие неосторожной формы вины. БК РФ при характеристике бюджетного правонарушения не назы­вает виновность, однако наличие и необходимость для финан­сово-контрольных органов ее установления прослеживается £ составах конкретных бюджетных правонарушений. Многие финансовые правонарушения совершаются в форме прямого умысла, однако латентный (скрытый) характер финансовых

180

Финансовое право России. Общая часть

правонарушений, а также несовершенство законодательного оформления процессуальной формы привлечения к финансо­вой ответственности не позволяют правоохранительным орга­нам доказать умысел и правильно квалифицировать действия правонарушителя;

в) наказуемость деяния — совершение финансового правона­рушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде финансовых санкций. Наказуемость является формальным при­знаком финансового правонарушения, поскольку финансовым правонарушением признается совершенное противоправное де­яние субъектов финансового права, ответственность за которое предусмотрена финансовым законодательством. Сущность на­казуемости как формального признака финансового правонару­шения заключается в угрозе применения наказания к виновным лицам при нарушении ими запрета совершать какие-либо дея­ния либо не совершать действия, юридические признаки кото­рых закреплены охранительными нормами финансового зако­нодательства (гл.16 и 18 НК РФ, гл. 28 БК РФ и др.). Установ­ление ответственности за финансовые правонарушения только федеральным финансовым законодательством является импера­тивной нормой и, таким образом, никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к финансовой ответственности.

Определение уполномоченными органами в поведении лица, привлекаемого к финансовой ответственности, всех юридичес­ких признаков противоправного деяния дает основания для квалификации совершенного им действия или бездействия в качестве финансового правонарушения и применения соответ­ствующих мер воздействия.

Финансовое правонарушение является фактическим право­вым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных признаков, образующих его состав.

Состав финансового правонарушения — это установленные нормами финансового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние финансовым правонарушением.

Состав финансового правонарушения образуют четыре эле­мента: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

181

Объект финансового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой-либо вред. Финансовые правонарушения характеризуются общнос­тью объекта посягательств — это финансовая компетенция* го­сударства и его законные интересы в имущественных (финансо­вых) отношениях, охраняемые финансовым законодательством. Общим объектом финансовых правонарушений могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нару­шения бюджетного законодательства препятствуют нормально­му функционированию бюджетной системы, не позволяют пос­ледовательно осуществлять бюджетный процесс, расходовать государственные денежные средства по целевому назначению; нарушения налогового законодательства препятствуют полно­ценному формированию доходных частей бюджетов и внебюд­жетных фондов, не позволяют осуществлять налоговый конт­роль, нарушают права законопослушных налогоплательщиков; несоблюдение валютного законодательства нарушает порядок осуществления операций с валютой и валютными ценностями, препятствует образованию золотовалютного запаса государства и т.д.

Помимо общего объекта финансовые правонарушения име­ют видовой объект, обусловленный сферой охраняемых финан­совым законодательством общественных отношений. Специфи­ка в объекте посягательств свойственна всем видам финансовых правонарушений — налоговым, бюджетным, валютным, банков­ским, страховым, расчетным и т. д.

Каждое финансовое правонарушение имеет непосредствен­ный объект. Например, непосредственными объектами конк­ретного налогового правонарушения могут являться императив­но установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроля, а также в случаях, прямо предусмотренных НК РФ, — отношения в про­цессе осуществления контроля за уплатой таможенных плате­жей.

Объективная сторона финансовых правонарушений представ­ляет собой совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных финансово-правовыми нормами и характе-

7 Крохина «Фин право России»

182

Финансовое право России. Общая часть

ризующих внешнее отражение (проявление) финансовых пра­вонарушений в реальной действительности. Применительно к каждому виду финансовых правонарушений основания привле­чения к ответственности за их совершение установлены внутри­отраслевыми нормативными правовыми актами — НК РФ, БК РФ, Федеральным законом «О валютном регулировании и ва­лютном контроле» и др.

Признаки противоправности деяний подразделяются на обя­зательные и факультативные. Обязательными признаками объективной стороны финансовых правонарушений следует считать: само противоправное деяние и его результат, наличие причинной связи между деянием и результатом (последствия­ми). Нарушитель финансового законодательства подлежит от­ветственности только в том случае, если наступившие обще­ственно опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным им противоправным деянием. Относи­тельно финансовых правонарушений с материальным составом следует учитывать, что отсутствие причинной связи является основанием для освобождения лица от финансово-правовой ответственности.

Факультативными признаками объективной стороны финан­совых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонару­шения.

Деяния, составляющие объективную сторону финансовых правонарушений, могут выражаться как в действиях, так и л бездействии.

Субъектом финансового правонарушения является лицо (физи­ческое или юридическое), совершившее нарушение финансово­го законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

Физические лица могут быть привлечены к ответственности за нарушения финансового законодательства с 16-летнего воз­раста. Кроме возраста на возможность отнесения физического лица к субъектам финансовой ответственности влияют еще два обстоятельства. Во-первых, привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т. е. понимать значение своих действий и руково­дить ими. Во-вторых, на момент совершения финансового пра­вонарушения физическое лицо должно обладать гражданской неспособностью, необходимой для исполнения денежных обя-(ательств. Последнее обстоятельство имеет важное значение при

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

183

привлечении к налоговой ответственности, поскольку виновное лицо должно иметь реальную возможность уплачивать за счет собственных денежных средств.

Недееспособность влечет отсутствие вины в действиях пра­вонарушителя и, следовательно, отсутствие субъективной сто­роны финансового правонарушения. В таком случае привлечь физическое лицо к ответственности за нарушения финансового законодательства невозможно.

Субъективная сторона финансового правонарушения представ­ляет собой совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происхо­дящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствиям.

Принцип привлечения к юридической ответственности толь­ко за совершение виновного деяния является исходным нача­лом всех публичных отраслей права, в том числе и финансового. Например, согласно п. 1 ст. 110 НК РФ залоговое правонару­шение может быть совершено умышленно или по неосторожно­сти.

При совершении финансового правонарушения организаци­ей также возможно определение вины в ее действиях (бездей­ствии). Необходимость установления вины организации и учета ее формы прямо устанавливается финансовым законодатель­ством. В частности, п. 4 ст. 110 НК РФ определяет, что вина организации в совершении налогового правонарушения опре­деляется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Таким образом, состав финансового правонарушения представ­ляет собой законодательно построенную юридическую модель ти­пичных признаков виновного противоправного деяния, нарушающе­го нормативные финансово-правовые акты и за которое финансо­вым законодательством РФ установлены меры ответственности.

Состав финансового правонарушения является критерием достоверной квалификации совершенного деяния и, следова­тельно, обоснованного применения финансово-правовой санк­ции. Наличие в противоправном деянии совокупности объек­тивных и субъективных признаков является единственным юри­дическим основанием для привлечения субъекта финансового

184

Финансовое право России. Общая часть

права к финансовой ответственности, поэтому при отсутствии хотя бы одного признака конкретного состава финансового пра­вонарушения квалификация содеянного в качестве противо­правного и наказуемого явления исключается.

1