§ 2. Понятие, функции и признаки финансово-правовой ответственности

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 

Государство регулирует финансовые отношения посредством создания правовых норм, содержащих права и обязанности со­ответствующих субъектов. Предоставляя физическим и юриди­ческим лицам экономические свободы, позволяя осуществлять операции с финансовыми средствами, государство со своей сто­роны требует от субъектов финансового права надлежащей реа­лизации установленных правовых предписаний. Неисполнение финансово-правовых предписаний либо уклонение от их надле­жащего исполнения влечет неблагоприятные имущественные последствия для государственной деятельности.

Финансовая компетенция является суверенным правом каж­дого государства. Исключительно государству принадлежат пра­ва на установление и взимание налогов, формирование бюдже­та, осуществление заимствований и предоставление гарантий от имени государства, эмиссию денежных средств, валютное регу­лирование и т. д.

Реализация финансово-правовых норм зачастую встречает противодействие со стороны участников финансовых отноше­ний. Обязанность уплачивать налоги вызывает у частных субъектов подсознательную готовность к сокрытию дохода либо иным неправомерным деяниям, обеспечивающим использова­ние и распоряжение полученным имуществом в полном объеме без учета суверенного права государства на часть этого дохода. Получение денежных средств из федерального бюджета зачас­тую сопровождается желанием использовать их не по целевому назначению. Многие юридические лица нарушают кредитные обязательства перед государством, не ввозят на территорию Российской Федерации полученную за рубежом валютную вы­ручку либо, напротив, в нарушение финансового законодатель­ства неправомерно вывозят российский капитал. Нарушению суверенных финансовых прав государства также способствуют высокие налоговые ставки и низкий уровень жизни населения.

Несоблюдение установленного государством порядка осуще­ствления финансовой деятельности нарушает интересы всего общества, т. е. приобретает публично-правовой характер. Сово­купность названных факторов создает предпосылки для совер­шения большого числа налоговых правонарушений и, как след­ствие, реакцию государства по защите своих имущественных интересов.

Желание государства сохранять и поддерживать установлен­ный им правовой порядок в финансовой деятельности влечет необходимость правовой охраны этой сферы общественных от-.ношений. Тем самым объясняются необходимость и возмож­ность государственного принуждения, одной из форм которого является финансово-правовая ответственность.

Ответственность за нарушение финансового законодатель­ства не существует изолированно только в рамках финансового права — в зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава возможно применение норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства. Учитывая эти обстоятельства, п. 3 и 4 ст. 108 НК РФ определя­ют соотношение налоговой ответственности с ответственнос­тью, предусмотренной уголовным и административным законо­дательством. БК РФ устанавливает основания применения фи­нансовой, административной или уголовной ответственности за нарушения бюджетного законодательства РФ (ст. 281—306).

Самостоятельный характер финансового права как отрасли российского права свидетельствует о наличии в его структуре мер государственного принуждения, составной частью которых выступают меры ответственности. Особенности предмета фи­нансово-правового регулирования и методов правового воздей­ствия на финансовые отношения придают специфику и юриди­ческой ответственности, применяемой к нарушителям финан­сового законодательства. Финансовое право, таким образом, имеет в своем составе охранительный институт финансово-пра­вовой ответственности, отличающейся от общих мер ответ­ственности наличием специальных, свойственных только фи­нансовому праву мер и процедур государственного принужде­ния. Наиболее четко финансово-правовая ответственность стала оформляться после кодификации бюджетного и налогового за­конодательства.

Понятие финансовой ответственности — одна из основных финансово-правовых категорий, ее конструкция во многом оп­ределяет место и роль правового регулирования финансовых отношений в системе российского права.

Современное состояние финансового права показывает оп­ределенные проблемы в исследовании ответственности за нару­шения финансово-правовых норм. В настоящее время присту­пить к изучению отраслевой правовой ответственности с пози-

166

Финансовое право России. Общая часть

ций науки финансового права затруднительно по той причине, что определения финансово-правовой ответственности (ответ­ственности за нарушения финансового законодательства), кото­рое должно быть закреплено в общей части отраслевого законо­дательного акта, не существует в связи с отсутствием единого кодификационного акта, оформляющего основы правового ре­гулирования отношений в сфере публичной финансовой дея­тельности. Финансово-правовая ответственность формируется по институциональному признаку — «снизу вверх», поскольку, например, более детальное законодательное оформление и на­учное осмысление получают налоговая, бюджетная и валютная ответственность.

Финансовая ответственность включает в себя все признаки, характеризующие ее как правовую. Общеправовыми чертами финансовой ответственности являются: формальная определен­ность в виде фиксации в правовых нормах; гарантированность государством; реализация в двух формах — позитивной и нега­тивной; обеспеченность государственными мерами воздей­ствия — убеждением или принуждением; наступление для нару­шителя определенных неблагоприятных последствий; осуществ­ление в процессуальной форме.

Вместе с тем финансовая ответственность имеет определен­ную специфику, обусловленную особенностями финансовой деятельности государства и механизмом правового регулирова­ния финансовых отношений. Обособление финансовой ответ­ственности в самостоятельный вид юридической ответственнос­ти подтверждается и выделением в финансовом законодательстве процедурно-процессуальных норм, регулирующих производство по делам о финансовых правонарушениях.

Согласно ст. 71 Конституции РФ финансовое регулирование относится к предметам исключительного ведения Российской Федерации, следовательно, меры государственного принужде­ния, а также ответственность за нарушения финансового зако­нодательства могут устанавливаться только на федеральном уровне. Дальнейшее правовое регулирование финансовой ответ­ственности осуществляется внутриотраслевым законодатель­ством. Впервые на нормативном уровне упоминание о финан­совой ответственности появилось в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

167

своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»1.

В НК РФ понятия «налоговая ответственность» и «ответ­ственность за совершение налоговых правонарушений» исполь­зуются как равнозначные. Например, п. 1 ст. 101 НК РФ уста­навливает, что по результатам рассмотрения материалов про­верки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть вынесено решение о привлечении налого­плательщика к налоговой ответственности за совершение нало­гового правонарушения; ст. 107 НК РФ предусматривает воз­можность привлечения организаций и физических лиц к от­ветственности за совершение налоговых правонарушений. БК РФ оперирует понятием «ответственность за нарушение бюджет­ного законодательства РФ» (п. 2 ст. 1). Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает порядок привлечения к ответственности за нарушения валютного зако­нодательства.

Признаком финансовой ответственности является наличие социального основания, состоящего в необходимости охраны общественных отношений финансовой сферы. Нормы финан­сового права, как и другие нормы права, являются разновидно­стью социальных норм, поэтому финансовая ответственность реализуется в двух формах: позитивной (добровольной, актив­ной) и негативной (государственно-принудительной, ретроспек­тивной).

Позитивная финансово-правовая ответственность существу­ет в силу добровольного выполнения субъектами финансового права своих обязанностей, она возникает на основе формаль­ных (нормативных) признаков. Финансовая деятельность госу­дарства основывается не только на установлении запретов отно­сительно совершения каких-либо действий. Одним из важней­ших условий реализации финансово-правовых норм выступает добросовестное соблюдение субъектами финансового права пре­доставленных им прав и выполнение возложенных обязаннос­тей. В этой связи субъекты финансового права должны неукос­нительно соблюдать суверенные финансовые права государства,

1 СЗ РФ. 1994. № 5. Ст. 396. Названный Указ Президента РФ утра­тил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 25 июля 2003 г. № 840 «О признании утратившими силу некоторых указов Президента Российской Федерации» (СЗ РФ. 2003. № 30. Ст. 3050).

168

Финансовое право России. Общая часть

осознавать свой общественный долг уплачивать налоги, возвра­щать бюджетные ссуды и кредиты, использовать государствен­ные денежные средства по целевому назначению и т. д.

Позитивный смысл финансово-правовой ответственности придают осознанные действия субъектов финансового права, направленные на выполнение возложенных обязанностей и ре­ализацию финансовых полномочий в пределах предоставлен­ных прав. Следовательно, основанием позитивной финансовой ответственности является соблюдение правовых норм, а не со­вершение финансового правонарушения.

Некоторые субъекты финансового права выполняют возло­женные на них обязанности в силу осознания своего обществен­ного долга, другие — в силу возможности применения наказа­ния за неправомерное поведение. Поэтому в целом позитивная ответственность носит добровольный характер, но вместе с тем возможна и некоторая степень государственного принуждения. Относительно позитивной финансовой ответственности при­нуждение в виде угрозы наступления негативных последствий является только средством предупреждения нарушений финан­сового законодательства. По времени реализации позитивная ответственность предшествует негативной.

Позитивная финансовая ответственность основывается на принципах добросовестности предпринимательской деятельно­сти и социальной справедливости.

Добровольная форма реализации финансовой ответственнос­ти имеет следующие юридические признаки: неразрывно связана с нормами финансового права, устанавливающими финансово-правовой статус субъекта; является юридической обязанностью, обусловленной финансово-правовым статусом; гарантирована государственным принуждением; реализуется добровольно в виде правомерного поведения; одобряется (в некоторых финан­совых правоотношениях и поощряется) со стороны государства; осуществляется в рамках общих финансовых правоотношений.

Позитивная финансовая ответственность нацелена прежде всего на недопущение нарушений порядка аккумулирования, распределения и использования государственных денежных фондов. Однако низкая правовая культура участников финансо­вых правоотношений, потребительское отношение к публичной власти, сопровождающиеся наличием высоких фискальные тре­бований государства и противоречивого финансового законода-

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

169

тельства провоцируют отдельных субъектов на совершение не­гативных поступков.

Нарушение норм финансового права обусловливает необхо­димость негативной финансовой ответственности, которая име­ет несколько аспектов.

Во-первых, она представляет собой реакцию государства на нарушение финансового законодательства, выражающуюся в наложении на виновное лицо за совершенное деяние дополни­тельной обязанности претерпевать карательные меры государ­ственно-принудительного воздействия в форме имущественных лишений (взысканий).

Во-вторых, финансовая ответственность может определяться как исполнение юридической обязанности на основе государ­ственного принуждения. Согласно постановлению Конституци­онного Суда РФ в целях обеспечения выполнения публичной обязанности по уплате налогов и сборов и «возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдени­ем законных требований государства.

Такие меры могут быть как правовосстановительными, обес­печивающими исполнение налогоплательщиком его конститу­ционной обязанности по уплате налогов, т. е. погашение недо­имки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушите­лей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законода­тель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права»1.

Наличие либо отсутствие государственного принуждения определяет факт существования финансовой ответственности. Финансовая ответственность не связывается только с неблаго­приятными последствиями для правонарушителя, которые на­ступают в результате совершенного им нарушения финансового законодательства. Карательные механизмы в финансовой от-

1 Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положе­ний Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1999. № 30. Ст 3988.

170

Финансовое право России. Общая часть

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

171

ветственнос ными, поск шителя фин

Таким

и существуют параллельно с правовосстановитель-льку государству важно не только наказать нару­.нсовой дисциплины, но и восстановить публичные интересы, компенсировать возникший ущерб. зразом, негативная финансовая ответственность су­ществует в ^зсвух формах: карательной (штрафной) и правовос-становитель^-^ой (компенсационной) .

Состав правоотношения финансовой ответственности пред­ставляет сло^^ное социально-правовое явление, складывающее­ся из совоку — пности следующих элементов: субъекты (участни­ки), права vf обязанности субъектов (участников), их действия (поведение), объект правоотношения.

В правоо'^^н°шении, складывающемся относительно финан­совой ответс=^твенности, принимают участие как минимум две стороны: гос^ударство в лице компетентного органа, указанного в финансовС=>м законодательстве, и правонарушитель. Между этими субъе^ктами складываются охранительные финансовые правоотноше^^1 ния, в которых государство выступает в качестве управомоче?*:=:ной стороны, а правонарушитель — обязанной. Субъектом n£-~ атериального правоотношения финансовой ответ­~ :вляется государство в целом, а не финансово-кре­уполномоченные органы. Права и обязанно­ва и правонарушителя неразрывны и составляют ^травоотношения финансовой ответственности.

удярг.тна применять к нарушителю финансового законодатель* — ства меры государственно-правового принуждения (в том числе mziviepbi финансово-правовой ответственности) пред­полагает воз^-^^икновение у правонарушителя обязанности пре­терпевать эт*^-^ меры. Применение мер финансовой ответствен­ности являет<^**^я одновременно правом и обязанностью государ­ства, посколяе ъку даже в тех случаях, когда правонарушитель добровольно прекращает совершение финансового правонару­шения, госуд-^жарство не утрачивает права на применение соот­ветствующих мер финансовой ответственности. Например, доб­ровольная по*> «становка на учет в налоговом органе после истече­ния установлпенного срока не исключает состава налогового правонаруше^-^^ния, предусмотренного ст. 117 НК РФ, и не осво­бождает налоис -гоплательщика от предусмотренных мер финансо­во-правовой <з> ответственности.

ственности дитные или сти государс^

содержание Право го

Охранительные финансовые правоотношения имеют юриди­ческое и фактическое содержание. Юридическое содержание заключается в возможности совершения определенных действий со стороны государства в качестве управомоченного лица и не­обходимости определенных действий нарушителя финансового законодательства. Фактическое содержание составляют сами действия участников охранительного правоотношения, направ­ленные на реализацию предоставленных прав и возложенных обязанностей.

Объектом правоотношения финансовой ответственности яв­ляется правовой статус нарушителя финансового законодатель­ства. Возложение дополнительных лишений и ограничений имущественного характера, определенных мерой финансовой ответственности, приводит к изменению финансово-правового статуса правонарушителя.

В механизме финансово-правового регулирования негатив­ная ответственность является развитием материального финан­сового правоотношения, которое реализуется посредством осо­бой процессуальной формы. Финансовая ответственность про­является в виде наложения со стороны государства запретов на совершение иными субъектами действий, не соответствующих финансово-правовой политике. Запрещая нарушать финансо­вое законодательство, государство возлагает на субъектов фи­нансового права обязанность воздерживаться от совершения определенных действий либо, напротив, не бездействовать, а своими поступками реализовывать возложенные обязанности.

Следовательно, финансовая ответственность существует в рамках охранительного финансово-правового института, регу­лирующего общественные отношения финансовой сферы по­средством введения запретов и установления мер государствен­ного принуждения за их несоблюдение. Однако финансовая ответственность не совпадает полностью с охранительным пра­воотношением, возникшим в результате совершения финансово­го правонарушения. Охранительные правоотношения по своему составу и объему шире финансовой ответственности. Финансо­вая ответственность характеризует содержание правоохрани­тельных отношений прежде всего с позиций правового статуса правонарушителя, его дополнительных имущественных обязан­ностей, возникших в результате совершенного финансового правонарушения. Вместе с тем финансовая ответственность

172

Финансовое право России. Общая часть

может быть реализована только в рамках охранительных право­отношений.

Самостоятельный характер финансово-правовой ответствен­ности также проявляется в наличии особого процессуального порядка ее применения. Процессуальный порядок реализации финансово-правовой ответственности осуществляется посред­ством выделения ее стадий, что одновременно позволяет рас­смотреть содержание охранительного финансового правоотно­шения в качестве динамичной системы.

Возникновение и развитие процессуальной формы финансо­во-правовой ответственности происходят на основании норм финансового законодательства и выражаются в последователь­ных действиях компетентных финансово-контрольных органов по применению санкции охранительной нормы к правонару­шителю. Наиболее полно и последовательно процессуальная форма привлечения к ответственности урегулирована НК РФ.

Процессуальная форма финансовой ответственности как ох­ранительного правоотношения имеет три стадии: возникнове­ние финансовой ответственности; конкретизация финансовой ответственности посредством доказывания наличия элементов состава финансового правонарушения; реализация финансовой ответственности.

Спецификой процессуальной формы финансовой ответствен­ности выступает обязательный для государственного органа по­рядок досудебного разрешения отдельных категорий финансово-правовых споров. До обращения в суд за защитой нарушенных финансовых прав государства финансово-контрольный орган выносит правонарушителю предписание об устранении выяв­ленных недостатков, приостанавливает финансирование в слу­чае нецелевого использования бюджетных средств и т. д. Отно­сительно налоговых органов НК РФ прямо предусмотрена обя­занность предложить правонарушителю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму налоговой сан­кции или пропуска срока уплаты налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании нало­говой санкции.

Наличие досудебного порядка рассмотрения дела о финан­совом правонарушении вносит в механизм охранительного фи­нансового правоотношения два вида процессуальных отноше-

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

173

ний: финансовые и гражданские (или арбитражные). Первона­чально реализация материального охранительного финансового правоотношения осуществляется в рамках финансового (нало­гового, бюджетного и т. д.) процесса, позволяющего обнаружить факт совершения финансового правонарушения и осуществить производство по делу о финансовом правонарушении. Если правонарушитель добровольно не исполняет требование финан­сово-контрольного органа, то привлечение к финансовой от­ветственности осуществляется в рамках искового производства согласно правилам гражданского или арбитражного процесса. Например, согласно ст. 104 НК РФ до обращения в суд налого­вый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить причитающуюся сумму налоговой санкции.

Элементы механизма финансовой ответственности таким образом могут входить в предмет финансового права, а могут являться сферами регулирования иных отраслей российского права. Непосредственно к регулируемым финансовым правом относятся те охранительные отношения, которые складываются между государством и нарушителем финансовой дисциплины относительно возложения на виновного субъекта дополнитель­ной обязанности имущественного характера в соответствии с санкцией, установленной финансовым законодательством. От­ношения, возникающие в процессе судебного рассмотрения иска финансово-контрольного органа о взыскании с правонару­шителя финансовой санкции, образуют предметы гражданско-процессуального или арбитражно-процессуального права.

Следовательно, финансово-правовая ответственность явля­ется правоотношением, имеющим особую процессуальную фор­му реализации. Движение охранительного финансового право­отношения осуществляется последовательными действиями компетентных государственных органов и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.

Охранительные финансовые правоотношения возникают на основе юридических фактов в виде нарушений финансового законодательства, поэтому негативная финансовая ответствен­ность имеет три основания: 1) формальное (нормативное), выра­жающееся в наличии системы норм финансового законодатель­ства, устанавливающих составы финансовых правонарушений, права и обязанности участников охранительного финансового правоотношения, регулирующих ответственность за нарушение

174

Финансовое право России. Общая часть

финансово-правовых норм, принципы, порядок и процессуаль­ную форму привлечения к финансовой ответственности; 2) фак­тическое, означающее совершение субъектом финансового пра­ва противоправного деяния, нарушающего нормы финансового законодательства; 3) процессуальное, заключающееся в вынесе­нии уполномоченным органом (налоговыми органами, органа­ми государственных внебюджетных фондов, таможенными орга­нами и др.) решения о наложении санкции за совершение фи­нансового правонарушения.

Наступление негативной финансовой ответственности воз­можно только при наличии всех перечисленных оснований и в строго определенной последовательности: норма права — фи­нансовое правонарушение — применение санкции.

Финансовая ответственность выполняет определенные цели, которые прямо в финансовом законодательстве не указаны, но выводятся из целей и задач внутриотраслевых нормативных правовых актов. В частности, в преамбуле Б К РФ определено, что БК РФ служит целям финансового регулирования, устанав­ливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, ос­нования и виды ответственности за нарушение бюджетного за­конодательства РФ. Нормативным порядком определены основ­ные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ), посредством решения которых достигаются цели налоговой от­ветственности. Предостерегая субъектов финансового права от совершения противоправных деяний в финансовой сфере, фи­нансовая ответственность преследует две цели: охранительную, посредством которой ограждает общество от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства; стимулирующую, посредством которой поощряет правомерное поведение субъектов финансового права.

Финансовая ответственность, как и другие виды юридичес­кой ответственности, достигает цели своего предназначения в том случае, если государство в лице финансово-контрольных органов выявляет всеми законными способами объективный факт совершения финансового правонарушения и признает или не признает его таковым.

Цели финансовой ответственности реализуются в функциях, которые отражают предназначение этого охранительного инсти­тута, тесно связаны с применением финансово-правовых санк-

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

175

ций и имеют социальные последствия. Следовательно, в меха­низме правового регулирования финансовых отношений фи­нансово-правовая ответственность выполняет юридическую и социальную функции.

Юридическая функция проявляется в двух аспектах: правовос-становительном (компенсационном) и штрафном (каратель­ном).                                                                                  •**"

1.  Правовосстановителъный аспект финансовой ответствен­ности обусловлен имущественными отношениями между пуб­личным и частным субъектами, объектами которых выступают налоги, обязательные сборы, страховые взносы, бюджетные де­нежные средства, кредитные ресурсы, валюта и валютные цен­ности и т. д. Наличие финансовой ответственности субъектов за нарушение своих обязанностей по формированию публичных денежных фондов и (или) их правомерному использованию преследует цель восстановить имущественные интересы госу­дарства, компенсировать казне причиненные убытки. Разрешая финансово-правовой конфликт, государству важнее восстано­вить свои финансовые интересы, чем возложить на правонару­шителя ограничительные меры неимущественного характера (лишение свободы, запрет на занятие должности и т. д.).

2.  Штрафной аспект финансовой ответственности заключа­ется в неблагоприятных имущественных лишениях, претерпева­емых нарушителем финансового законодательства. Посредством реализации штрафной функции создается режим правового уро­на, заключающийся в применении санкции к субъекту финан­сового правонарушения.

Социальная функция финансовой ответственности выражает­ся в осуществлении общего предупреждения финансовых пра­вонарушений посредством побуждения субъектов финансового права к соблюдению норм финансового законодательства. Она реализуется посредством общей и частной превенции соверше­ния финансовых правонарушений.

Общая превенция преследует цель предотвращения совер­шения финансовых правонарушений всеми субъектами финан­сового права.

Частная превенция направлена на индивидуально-опреде­ленного субъекта и проявляется в создании со стороны государ­ства правового механизма предотвращения совершения новых финансовых правонарушений. Например, в налоговом праве

176

Финансовое право России. Общая часть

способом реализации частной превенции является угроза уве­личения санкции на 100 процентов в случае совершения лицом аналогичного налогового правонарушения (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Главное предназначение функций финансовой ответствен­ности заключается в обеспечении нормального действия меха­низма финансово-правового регулирования.

Таким образом, финансовая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении финансового пра­вонарушения, претерпевать меры государственно-властного при­нуждения, предусмотренные санкциями финансового законода­тельства, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компе­тентными органами в установленном процессуальном порядке.

На основе этого определения выделяются следующие при­знаки финансовой ответственности:

материальные, характеризующие финансовую ответствен­ность в качестве охранительного финансового правоотношения. Материальные признаки финансовой ответственности включа­ют два аспекта:

1)  установление составов финансовых правонарушений и санкций за их совершение финансовым законодательством. Так, согласно ст. 2 НК РФ правовой базой налоговой ответственно­сти служит законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Финансовая ответственность соответствует общеправовым принципам юридической ответственности и принципам финансо­вого права. Основанием применения финансовой ответственности является виновное совершение финансового правонарушения. Финансовая ответственность может быть исполнена правонару­шителем в добровольном порядке, поэтому она не всегда связана с порицанием. Привлечение к финансовой ответственности не исключает возможности применения иных мер государственного принуждения за нарушения финансового законодательства;

2)  определение вида и меры государственно-властного при­нуждения через охранительное финансовое правоотношение. Санкции за нарушения финансового законодательства диффе­ренцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и взыскиваются уполномоченными органами;

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

177

процессуальные, характеризующие механизм реализации ма­териального охранительного финансового правоотношения по­средством производства по делу о финансовом правонаруше­нии, осуществляемого компетентным органом согласно поло­жениям финансового законодательства. Финансово-правовая ответственность реализуется в особой процессуальной форме^ отличающейся от порядка применения иных видов юридичес­кой ответственности, и состоит из стадий производства по де­лам о финансовых правонарушениях. Процессуальный порядок привлечения к финансовой ответственности в части, составля­ющей предмет финансового права, реализуется финансово-кон­трольными, налоговыми органами государственных внебюджет­ных фондов, таможенными органами и др.;

функциональные, отражающие целенаправленность существо­вания и применения финансовой ответственности. Цели фи­нансовой ответственности выражаются в восстановлении нару­шенных имущественных интересов государства, а также в нака­зании виновного, предотвращении совершения им новых финансовых правонарушений.

Финансовая ответственность таким образом является само­стоятельной мерой защиты государственного финансового су­веренитета, имеет собственную правовую природу и занимает строго отведенное место в финансовых правоотношениях. На­званные признаки позволяют отличать финансово-правовую ответственность от иных мер государственного принуждения: мер безопасности, предупреждения, пресечения, защиты и т. д.

Наделение государства правом принуждать к несению фи­нансовой ответственности не означает вседозволенности. Обе стороны охранительного правоотношения могут действовать только в границах финансового законодательства, а реализация финансовой ответственности возможна исключительно на ос­нове норм финансового права, устанавливающих ответствен­ность за конкретно-определенное правонарушение.

1