§ 5. Налоги с физических лиц

Ныне действующая система налогов с физических лиц сложилась с 1992 г. и включает в себя: подоходный налог, налог на имущество, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Кроме того, физические лица уплачивают налоги, которые вносят и юридические лица: земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, зачисляемый в дорожные фонды, местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров и др.). Граждане также уплачивают большое число разнообразных сборов (сбор с владельцев собак, лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями, курортный сбор, сбор за выдачу ордера и другие), включаемые в налоговую систему РФ.

Ранее действовавшие налоги: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственный налог, налог на владельцев строений — были отменены. Рассмотрим важнейшие виды налогов, уплачиваемых физическими лицами.

Подоходный налог с физических лиц — самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами, введен в действие с января 1992 г. на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г.1 Плательщиками налога являются граждане, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в России. Закон различает налогообложение лиц, имеющих постоянное место жительства (лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году) и не имеющие такового. Объектом обложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году (т. е. с 1 января по 31 декабря) как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

У физических лиц, постоянно проживающих в РФ, учитываются доход от^источников в РФ и за ее пределами, а физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ,— только от источников в РФ.

Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Не включаются в совокупный доход: 1  ВВС РФ. 1992. №12. Ст. 591. №34. Ст. 1976; 1993. №14. Ст. 481; СЗ РФ. 1994. №35. Ст. 3654; 1996. № 11. Ст. 1015; По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»: Инструкция ГНС РФ. № 35 от 29 июня 1995 г.

— государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком; — пенсии; — суммы, полученные работником в возмещение ущерба, причиненного ему вследствие производственной травмы; — выходное пособие, выплачиваемое при увольнении; — различного рода компенсационные выплаты (родителям, женам погибших военнослужащих и др.); — алименты физическим лицам; — стипендии студентам и аспирантам; — суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) власти и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также создаваемыми в соответствии с международными договорами РФ правительственными и неправительственными межгосударственными организациями; — суммы оказываемой в других случаях материальной помощи в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно; — проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; — стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия; — суммы, получаемые в течение года, от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной оплаты труда; — страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию или договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые

взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения или организации, а также других работодателей и т. д.

Совокупный доход уменьшается на определенную сумму установленного законодательством необлагаемого минимума доходов: а) в размере пятикратной минимальной заработной платы — для Героев Советского Союза, Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, инвалидов и участников Великой Отечественной и гражданской войн; лиц, получивших лучевую болезнь вследствие аварии на Чернобыльской АЭС; инвалидов 1 и II групп, инвалидов с детства и других категорий граждан; б) в размере трехкратной минимальной заработной платы — для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; военнослужащих, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; для одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид 1 группы; инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей и других; в) в размере однократной минимальной заработной платы — для всех остальных плательщиков налогов. Совокупный доход уменьшается на суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из соответствующих бюджетов, а также суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации; суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход (обоим супругам, опекуну, попечителю).

Законом предусмотрены и некоторые другие вычеты, которые производятся из совокупного дохода физических лиц. Ставки налога установлены в отношении облагаемого совокупного дохода (по всем видам доходов).

Установлен одинаковый в основном порядок налогообложения всех видов доходов, но имеются и определенные особенности. Так, налогообложение доходов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), осуществляют предприятие, учреждение, организация с начала календарного года по истечении каждого месяца. При этом учитывается доход, полученный не только от выполнения основных трудовых

обязанностей, но и по совместительству и от выполнения работ по гражданско-правовому договору в этой же организации. По истечении года производится перерасчет налога исходя из суммы совокупного дохода, начисляемых физическому лицу в течение календарного года. При налогообложении дохода, полученного гражданином не по месту основной работы (службы, учебы), не исключаются суммы установленного законом размера минимальной заработной платы и расходов на содержание детей и иждивенцев. По окончании года сведения об этих доходах должны быть включены в декларацию (если совокупный облагаемый доход превысил установленную законом сумму)1.

В Законе РФ о подоходном налоге регулируется порядок представления декларации о доходах; круг лиц, которым надлежит представлять декларации налоговым органам, значительно расширен.

При неправильном привлечении к уплате налога возврат или довзыскание производится не более чем за три года, предшествующих обнаружение факта неправильного удержания. При уклонении налогоплательщика от уплаты налога невзысканная сумма взимается за все время уклонения.

Налог на имущество физических лиц был установлен Законом РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г.2 Он охватывает разнообразные виды имущества граждан (кроме автотранспортных и других транспортных средств на пневмоходу).

Плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты, указанные в законе о данном налоге. Объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу), находящихся на праве собственности у физических лиц. Ставки различаются в зависимости от объекта налогообложения: — за строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно 0,1% от их инвентаризационной стоимости, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию; — налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности двигателя и вида объекта обложения.

Закон предусматривает определенные льготы. Так, от налога освобождаются Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской

1  В настоящее время минимальный совокупный облагаемый доход установлен в 12 млн. рублей, с которого взимается налог по минимальной ставке — 12%.

2 ВВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362; 1993. № 4. Ст. 118; СЗ РФ. 1994 № 16 Ст 1863· 1995. №5. Ст. 346.

и Великой Отечественной войн, инвалиды 1 и II групп, пенсионеры и другие категории физических лиц. Налог является местным и зачисляется в местный бюджет (по месту регистрации имущества). Местные представительные органы могут предоставлять дополнительные, помимо предусмотренных в Законе, льготы и уменьшать размеры ставок.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, был установлен Законом РФ от 12 декабря 1991 г.1 и отнесен к федеральным налогам.

Плательщики налога — физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объекты обложения — жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия и т. д.

Налогообложение различается в зависимости от правового основания перехода имущества. Более льготное налогообложение установлено при переходе имущества по наследству.

Обязанность уплатить налог с наследуемого имущества возникает при превышении им стоимости 850-кратного размера, установленного Законом минимальной месячной оплаты труда, а с имущества, переходящего в порядке дарения,— 80-кратной минимальной заработной платы.

При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, Закон предусматривает три группы наследников: — наследники первой очереди; — наследники второй очереди; — другие наследники.

В зависимости от принадлежности к той или иной группе установлены ставки налога, зависящие также от стоимости имущества, переходящего по наследству.

Налогоплательщики при уплате налога за имущество, переходящее в порядке дарения, разделены на две группы: —дети, родители; — другие физические лица.

Закон предусматривает определенные льготы. От налога освобождены имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жилые дома (квартиры) и накопления в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживают в этих домах (квартирах) совместно с наследодателями (дарителями) на день открытия наследства или оформления договора дарения. Не облагаются налогом жилые дома, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп.

ВВС РФ. 1992. № 13. Ст. 593; 1993. №4. Ст. 118; № 14. Ст. 488; САПП РФ. 1993. № 80. Ст. 4861; СЗ РФ. 1995. № 5. Ci. 346.