§ 1. Таможенные платежи

Пошлина, которая взимается таможней. В юридической литературе нет единства мыслей относительно отнесения этого вида платежа именно к неналоговым доходам. Ряд авторов относят его к косвенным налогам, аргументируя свою позицию тем, что пошлина при імпортно-экспортных операциях взимается параллельно с налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором; контроль за их взысканием осуществляет Государственная таможенная служба Украины и т.п.. При таком подходе спорным остается определение правовой природы пошлины. Если налог является обязательным платежом, который не предусматривает конкретной відплатності, то пошлина по своей природе является разрешением государства на импортирование (экспорт) товаров на территорию Украины с целью их дальнейшей реализации. С другой стороны, при импортных операциях для уплаты косвенных налогов и пошлины существует аналогичный льготный режим (например, когда освобождаются от начисления этих платежей иностранные инвестиции, которые вносятся в уставные фонды отечественных субъектов предпринимательской деятельности, благотворительные взносы, которые осуществляются согласно установленной правительством Украины процедуры, и т.п.).

Порядок обложения пошлиной предметов, которые вывозятся или пересылаются гражданами за таможенную границу Украины, и их перечень установлен Таможенным кодексом Украины, законами Украины, постановлениями Кабинета Министров и рядом актов Государственной таможенной службы Украины1.

Пропуск товар через таможн сопровожда_ их декларировани, который осуществля_ путем заявлени по установленн форме (письменн, устн и т.п.) точн данн о цел перемещение через таможенн границу Украин товар и друг предмет и о сам товар и друг предмет, а также люб ведомост, необходим для таможенн контрол и таможенн оформлени Законодательство предусматривает уплату пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление. Кроме того, систему основных таможенных платежей дополняют дополнительные таможенные платежи, в том числе сборы за хранение товаров на таможенных и других составах, которыми владеют таможенные органы.

Согласно Закону Украины «О едином сборе, который взыскивается в пунктах пропуска через государственную границу Украины» в редакции от 12 июля 2001 г.2 предусмотрено внедрения единого сбора из владельцев транспортных средств (как отечественных, так и иностранных), которые пересекают государственную границу Украины. Единый сбор взыскивается за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины согласно законодательству Украины таможенного при транзите грузов и транспортных средств, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля грузов и транспортных средств, за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины и за проезд автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и/или габаритных параметров. Единый сбор взыскивается единовременно в зависимости от режима перемещения (ввоз, транзит) по единому платежному документу в зависимости от вида, вместительности или общей массы транспортных средств.

Плательщиками пошлины, которая взимается таможней, есть лица, которые ввозят (вывозят) или перемещают товары через таможенную границу Украины. Плательщиками могут выступать как владельцы товаров, так и уполномоченные лица (декларанты). Т.е., в отличие от запрета перекладывать уплату налога на третьих лиц, в данном разе разрешается такое перекладывание делать.

Объектом налогообложения является таможенная стоимость товара, т.е. цена, которая фактически уплачена или подлежит уплате за него на момент сечения таможенной границы Украины. При определени таможенн стоимост к ней включа_ цен товар, указанн в счет-фактур, а также так фактическ расход, если они не включенн к счет-фактур: 1) на транспортировк, нагрузк, разгрузк, перегрузк и страховани к пункт сечени таможенный граница Украин; 2) комиссионн и брокерск; 3) плат за использовани объект интеллектуальн собственност, который принадлежать к данн товар и друг предмет и котор должна быть оплаченн импортер (экспортер) прямо или косвенно как условие их ввоза (вывоз).

За явного несоответствия заявленной таможенной стоимости товаров и других предметов стоимости, которая определяется согласно положениям Единого таможенного тарифа, или в случае невозможности проверить ее исчисления таможенные органы Украины определяют таможенную стоимость последовательно на основе цены на идентичные товары и другие предметы, цены на подобные товары и другие предметы, которые действуют в ведущих странах - экспортерах указанных товаров и других предметов.

В Законе Украины «О Таможенном тарифе Украины» отмечается, что в основу товарной классификационной схемы Таможенного тарифа Украины (товарная номенклатура) положена Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности, которая базируется на Гармонизованной системе описания и кодирование товаров.

В Украине применяются такие виды пошлины:

- адвалерне, что начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров и других предметов, которые облагаются пошлиной;

- специфическое, что начисляется в установленном денежном размере на единицу товаров и других предметов, которые облагаются пошлиной;

- комбинированное, что объединяет оба эти вида таможенного обложения.

Пошлину также классифицируют на ввозное и вывозное (в частности, большинство стран отказалось от установления вывозной пошлины для стимулирования собственных экспортеров). Ввозная пошлина начисляется на товары и другие предметы при их ввозе на таможенную территорию Украины и есть дифференцированным в зависимости от того, из какой страны импортируются такие товары.

Вывозная пошлина начисляется на товары и другие предметы при их вывозе за границы таможенной территории Украины по ставкам, предусмотренными Единым таможенным тарифом Украины. На отдельные товары и другие предметы может устанавливаться сезонная ввозная и вывозная пошлина на срок не больше четырех месяцев с момента их установления.

Также законодательство предусматривает установление особых видов пошлины для защиты экономических интересов Украины, украинских производителей и в случаях, предусмотренных законами Украины, к которым принадлежат специальная, антидемпинговая и компенсационная пошлину.

Специальная пошлина применяется: как средство защиты украинских производителей; как средство защиты национального товаропроизводителя в случае если товары ввозятся на таможенную территорию Украины в объемах и/или при таких условиях, которые причиняют значительного вреда или создают угрозу причинения значительного вреда национальному товаропроизводителю; как предупредительное средство относительно участников внешнеэкономической деятельности, которые поднимают национальные интересы в сфере внешнеэкономической деятельности; как мероприятия в ответ на дискриминационные и/или недружные действия других государств, таможенных союзов и экономических группировок, которые ограничивают осуществление законных прав и интересов субъектов внешнеэкономической деятельности и/или ущемлюють интересы Украины.

Антидемпинговая пошлина применяется: согласно Закону Украины «О защите национального товаропроизводителя от демпингового импорта» в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом демпинга, который причиняет вреда национальному товаропроизводителю; в случае вывоза за границы таможенной территории Украины товаров по цене, существенным образом низшей за цены других экспортеров подобных или непосредственно конкурирующих товаров на момент этого вывоза, если такой вывоз причиняет вреда.

Компенсационная пошлина применяется: согласно Закону Украины «О защите национального товаропроизводителя от субсидируемого импорта» в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом субсидируемого импорта, который причиняет вреда национальному товаропроизводителю; в случае вывоза за границы таможенной территории Украины товаров, для производства, переработки, продажи, транспортировка, экспорта или потребление которых непосредственно или опосредованно предоставлялась субсидия, если такой вывоз причиняет вреда.

Особые виды пошлины взыскиваются на основании решений о применении антидемпинговых, компенсационных или специальных мероприятий, принятых согласно законам Украины «О защите национального товаропроизводителя от демпингового импорта», «О защите национального товаропроизводителя от субсидируемого импорта», «О применении специальных мероприятий по импорту в Украину» и т.п.. Например, согласно Решению Межведомственной комиссии по международной торговле «О применении предыдущих специальных мероприятий по импорту в Украину новых легковых автомобилей происхождением из Российской Федерации» от 12 июля 2002 г. № СП-46/2002/ 52-49 при ввозе указанного автотранспорта гражданами, он подлежит обложению специальной пошлиной в размере 31,7 % от таможенной стоимости.

Русское происхождение автомобилей определяется согласно Правилам определения страны происхождения товаров, утвержденных Решением Рады глав правительств Содружества Независимых Государств «О Правилах определения страны происхождения товаров», подписанным 30  ноября 2000 г. в г. Минску (см. дополнительно письма Гостаможслужбы от 24 октября 2001 г. № 11/ 3-21-8385, от 19 марта 2002 г. № 11/ 2470-ЕП).

Пошлина начисляется таможенным органом Украины согласно Таможенному кодексу и ставкам Единого таможенного тарифа Украины, которая являются действующими на день представления таможенной декларации, и платится как в валюте Украины, так и в иностранной валюте, которую покупает Национальный банк Украины.

Действующее законодательство регулирует особенности таможенного оформления отдельных категорий товаров. Так, порядок ввоза и таможенного оформления и налогообложение личных вещей и транспортных средств определяется Законом Украины «О порядке ввоза (пересылка) в Украину, таможенного оформления и налогообложение личных вещей, товаров и транспортных средств, которые ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины» от 13 сентября 2001 г.1

Законодательством предусмотрено, что товары, которые непосредственно ввозятся гражданами в сопровождаемом багаже любыми видами транспорта на таможенную территорию Украины, пересылаются в несопровождаемом багаже или в международных почтовых отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро и общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию таможенным органам в порядке, предусмотренному для граждан, и облагаются налогами ввозной пошлиной по ставке в размере 20 % от таможенной стоимости, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами. В свою очередь товары, которые пересылаются на адреса граждан в грузовых и отправлениях-экспрессах-отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро и общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию и облагаются налогами ввозной пошлиной по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.

При превышении указанной суммы и весы налогообложения будет осуществляться при условии оформления грузовой таможенной декларации и таможенного оформления в порядке, предусмотренному для субъектов внешнеэкономической деятельности при осуществлении ими импортных операций.

Льготы. При ввозе на таможенную территорию Украины освобождаются от налогообложения: 1) товары, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес не превышает 50 кг, что ввозятся гражданами в сопровождаемом багаже (при условии устного декларирования), пересылаются в несопровождаемом багаже и поступают в адрес граждан в международных почтовых отправлениях; 2) водочные изделия в количестве 1 л, вино - 2 л, пиво - 5 л, табачные изделия - 200 папирос (или 200 г этих изделий), которые ввозятся в личном багаже гражданами; 3) товары, которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины под обязательство об их обратном вывозе; 4) товары, которые принадлежат гражданам-нерезидентам и перемещаются транзитом через таможенную территорию Украины; 5) товары, которые принадлежат гражданам-резидентам и перемещаются транзитом в транзитных зонах международных аэропортов; 6) товары и транспортные средства, которые принадлежат лицам, которые пользуются на территории Украины таможенными льготами согласно статей 59-63, 65-67 Таможенного кодекса Украины; 7) транспортные средства в количестве одной единицы за каждой товарной позицией и товары, которые ввозятся (перестилаются) гражданами и входят в состав наследства, открытого за пределами Украины в пользу резидента, в случае подтверждения ее состава органами, которые совершают нотариальные действия в стране ее открытия (при условии легализации), и т.п..

Также граждане имеют право беспрепятственно ввозить личные вещи на таможенную территорию Украины в режиме временного ввоза при условии их устного или письменного декларирования по желанию владельца таких вещей.

Таможенное оформление товаров, которые ввозятся гражданами на таможенную территорию Украины в режиме временного ввоза в объемах, которые подлежат налогообложению, проводится путем письменного декларирования в порядке, определенному Государственной таможенной службой Украины, и представления таможенному органу обязательства об обратном вывозе таких товаров за таможенную территорию Украины.

Украина может заключать с государствами двусторонние и многосторонние договоры, которые на основе взаимности устанавливают специальные таможенные режимы, которые предусматривают льготные условия для субъектов внешнеэкономической деятельности Украины и иностранных субъектов хозяйственной деятельности этих государств. Транспортные средства, товары и предметы международных, иностранных организаций и представительств подлежат обязательному декларированию таможням Украины.

Отдельными актами регулируется и ввоз в Украину продуктов питания, определен перечень предметов, которые не могут быть отнесенные  личных вещей граждан, установлен порядок декларирования валютных ценностей и т.п.1.

 Государственная пошлина. Государственная пошлина представляет собой плату за осуществление юридически значащих действий в интересах юридических и физический лиц уполномоченными на это компетентными органами и выдачу им соответствующих документов, которые имеют правовое значение. Размер ставок государственной пошлины и порядок его начисления установлен Декретом Кабинета Министров Украины «О государственной пошлине» от 21 января 1993 г.2 В Украине принят ряд законов, которые вносят изменения в указанный Декрет и изменяют ставки его взыскания.

Плательщиками государственной пошлины в Украине есть физическое и юридическое лица за совершение в их интересах действий и выдачу документов, которые имеют юридическое значение, уполномоченными на то органами. Законодательство определяет объекты взыскания государственной пошлины.

Государственная пошлина взыскивается:

1) из исковых заявлений, заявлений из преддоговорных споров, заявлений (жалоб) в делах отдельного проведения и жалоб на решение, принятые относительно религиозных организаций, из апелляционных жалоб на решение судов и жалоб на решение, которые набрали законной силы, а также за выдачу судами копий документов;

2) из исковых заявлений и заявлений кредиторов в делах о банкротстве, которые подаются в хозяйственные суды, и апелляционные и кассационные жалобы на решение и постановления, а также заявлений об их пересмотре по нововыявленным обстоятельствам;

3) за совершение нотариальных действий государственными нотариальными конторами и исполнительными комитетами сельских, поселковых, городских советов, а также за выдачу дубликатов нотариально удостоверенных документов;

4) за регистрацию актов гражданского состояния, а также выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением, исправлением и возобновлением записей актов гражданского состояния;

5) за выдачу документов на право выезда за границу и о приглашении в Украину лиц из других стран, за продление срока их действия и за внесение изменений в эти документы; за продление срока действия визы для въезда в Украину, транзитного проезда через ее территорию (пребывание в Украине иностранцев и лиц без гражданства); за выдачу или продление срока действия вида на жительство в Украине иностранцам и лицам без гражданства; за оформление виз для въезда в Украину, транзитного проезда через ее территорию, а также из заявлений о принятии к гражданству Украины или о выходе из гражданства Украины;

6) за выдачу нового образца паспорта гражданина Украины (кроме обмена ныне действующего паспорта на паспорт нового образца); за оформление нового образца паспорта гражданина Украины для поездки за границу; за выдачу гражданам Украины загранпаспорта на право выезда за границу или продление срока его действия;

7) за регистрацию местожительства граждан;

8) за выдачу разрешений на право охоты и рыболовства;

9) за операции по выпуску (эмиссии) ценных бумаг, кроме облигаций государственных и местных займов, и из выдачи приватизационных бумаг;

10) за операции с объектами недвижимого имущества, которые осуществляются на товарных биржах, кроме операций из принудительного отчуждения такого имущества в случаях, предусмотренных законами Украины;

11) за проводку прилюдных торгов (аукциона, тендеру) объектами недвижимого имущества, кроме операций из принудительного отчуждения такого имущества в случаях, предусмотренных законами Украины;

12) за выдачу охранительных документов (патентов и свидетельств) на объекты интеллектуальной собственности, а также за действия, связанные с поддержанием действия патентов на сорта растений;

13) за представление к Кабинету Министров Украины проекта создания промышленно-финансовой группы.

Ставки государственной пошлины определяют несколькими методами:

- в процентах (к цене договора, иска, стоимости имущества и т.п.);

- в твердых суммах:

а) в абсолютных денежных суммах;

б) в суммах, которые исчисляются в соответствующих частях к официально установленным величинам (минимальная заработная плата, необлагаемый минимум доходов граждан).

Перечень ставок государственной пошлины есть значительным по смыслу, поскольку содержит размеры платы за конкретные виды действий (конкретные объекты взыскания).

В Декрете (ст. 4) содержится также значительный перечень льгот (свыше 40 пунктов), которые применяются относительно физических и юридических лиц. Устанавливать дополнительные льготы имеют право и местные советы для отдельных плательщиков относительно уплаты государственной пошлины, которой зачисляется в местные бюджеты, а Министерство финансов Украины - относительно государственной пошлины, которой зачисляется в Государственный бюджет Украины.

Государственная пошлина платится по месту рассмотрения и оформление документов и зачисляется в бюджет местного самоуправления, кроме пошлины, которая взыскивается из исковых заявлений, которые подаются в хозяйственный суд, из заявлений о проверке решений, постановлений и постановлений хозяйственных судов в порядке надзора, а также за действия, связанные с получением патентов на сорта растений, поддержанием их действия, и за представление к Кабинету Министров Украины проекта создания промышленно-финансовой группы, которое зачисляется в Государственный бюджет Украины. Государственная пошлина из исковых заявлений и заявлений кредиторов в делах о банкротстве, которые поступают из других государств и рассматриваются соответствующими органами Украины, зачисляется в Государственный бюджет Украины.

Пошлина может платиться денежной наличностью, таможенными марками и путем перечислений со счета плательщика в кредитном учреждении. Из исков, которые подаются в суд и хозяйственный суд в иностранной валюте, а также за действия и операции в иностранной валюте государственная пошлина платится в иностранной валюте. Порядок уплаты государственной пошлины устанавливает Министерство финансов Украины.