§ 4. Уголовная ответственность

за нарушение налогового законодательства

За уклонение от уплаты налогов, других обязательных платежей в значительных размерах плательщики согласно ст. 212 Уголовного кодекса Украины могут быть привлеченные к уголовной ответственности. Ответственность наступает независимо от способа уклонения. Объектом преступления есть установленный законодательством порядок налогообложения юридических и физический лиц, который обеспечивает за счет поступления налогов, собрания и других обязательных платежей формирования доходной части государственного и местных бюджетов, а также государственных целевых фондов.

Предметом преступления являются налоги, собрание, другие обязательные платежи, которые входят в систему налогообложения и внедренные в установленном законом порядке. При этом исчерпывающий перечень таких обязательных платежей предусмотрен Законом Украины «О системе налогообложения» (статьи 14 и 15). Эта норма обусловлена наличием статей 92 и 95 Конституции Украины.

Под значительным размером скрытых от государства налогов, собрания, других обязательных платежей понимают сумму платежа, которая в тысячу и больше раз превышает установленный действующим законодательством необлагаемый минимум доходов граждан; под большим размером средств - сумма налогов, собрания и других обязательных платежей, которые в три тысячи и больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан; под особенно большим размером - сумму платежа, которая в пять тысяч и больше раз превышает установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан.

Субъектами преступления могут быть:

1) служебное лицо предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности;

2) лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью без создания юридического лица;

3) любое другое лицо, которое обязанное платить налоги, собрание, другие обязательные платежи.

К сожалению, на практике правоохоронці довольно часто «широко» толкуют квалификационные признаки преступления, предусмотренное ст. 212 УК Украины. Особую опасность в этом аспекте представляет слишком широкое толкование квалификационных признаков преступления, предусмотренного ст. 212 УК. В частности, непредоставление налоговых деклараций и расчетов или утаивание (занижение) объектов налогообложения не является законченным преступлением, хотя и является уклонением от уплаты налога. Законченным преступлением эти действия могут считаться лишь тогда, когда они привели к непоступлению в бюджеты или государственных целевых фондов средств в значительных, больших и особенно больших размерах. В случае если уклонения от уплаты налогов, собрания, других обязательных платежей имело место не вследствие умысла, а вследствие ненадлежащего выполнения должностным лицом своих служебных обязанностей через небрежное или недобросовестное отношения к ним, что нанесло важный ущерб государству или общественным интересам или охраняемым законом правам и интересам отдельных физических или юридических лиц, можно говорить о возможности применения уголовного дела за признаками ст. 367 УК - служебная небрежность.

Нужно заметить, что на сложности, которые будут возникать при применении ст. 212 УК, неизбежно будут накладываться сложности самой системы налогообложения, несовершенство правовой базы налогообложения.

Положительным моментом являются включения ч. 4 ст. 212 УК, в которой отмечается, что лицо, которое впервые совершило действие, предусмотренные частями 1 и 2 этой статьи, освобождается от уголовной ответственности, если она к привлечению к уголовной ответственности уплатила налоги, собрание (обязательные платежи), а также возместила вред, причиненный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).

Вопрос применения уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства, как правило в значительном объеме, решается в законодательствах развитых стран. Так, в Бельгии, если в представленных документах выявлены признака мошенничества, то к нарушителю могут быть применены уголовные санкции в виде тюремного заключения на срок от восьми дней до двух лет или штрафа размером от 10 тыс. до 500 тыс. бельгийских франков.

В Италии официальный представитель компании (лицо, ответственное за уплату компанией налогов, а также за составление представления налоговой власти документов, связанных с исчислением и уплатой налогов) может быть подданный тюремному заключению на срок от трех месяцев до трех лет в том случае, если налоговая декларация компании представлена с просрочкой более чем на один месяц, а сумма продекларованого прибыли превышает 5 млн лир. Если сумма продекларованого прибыли превышает 30 млн лир, срок тюремного заключения не может быть меньше, чем один год1.

В криминальном законодательстве США сформулировано около 40 составов налоговых преступлений2. Налоговый кодекс США в главе 75 устанавливает перечень преступлений и проступков, которые рассматриваются как нарушение налогового законодательства. Наиболее серьезными нарушениями считаются: попытка избегнуть или нарушить уплату налогов, намеренная попытка презреть обязанностью со сбора налога или уплаты налога, намеренная попытка презреть обязанностью из регистрации доходов или сообщение информации относительно уплаты налогов, соучастие в подготовке или предоставление неправдивых ведомостей о доходах1.

Интересным есть пример русского законодательства, в котором с 1998 г. внедрено специальное основание для освобождения от уголовной ответственности определенной категории лиц, которые осуществили преступления, предусмотренные статьями 194, 198 и 199 УК РФ, т.е. связанные с уклонением относительно уплаты налогов, собрания, обязательного платежей и т.п.. Таким основанием есть «действенное раскаяние» в осуществлении налоговых правонарушений. Квалифицирующими признаками являются осуществления преступлений незначительной тяжести и явка с должной2.