§ 2. Финансовые санкции за нарушение

налогового законодательства

Предотвращение налоговых правонарушений не всегда ведет к ожидаемым следствиям, поэтому особому значению приобретают вопрос регулирования наказаний за осуществление налоговых проступков и преступлений.

Применение санкций можно классифицировать за несколькими основаниями.

За характером влияния: непосредственное наказание — санкции, которые влияют непосредственно на плательщика, его имущественное состояние (лишение свободы, штраф, конфискация объектов налогообложения и т.п.); опосредствованное наказание — санкции, которые непосредственно не наносят имущественных потерь плательщику, тем не менее уменьшают его поступление в перспективе или ограничивают его деятельность (арест счета, временное прекращение деятельности предприятия и т.п.).

За отраслевым характером: криминальная, административная и финансовая санкции1.

К санкции финансово-правовых норм, которые применяются в случае нарушения налогового законодательства, принадлежат: взыскание доначисленных сумм налогов, других обязательных платежей; штрафы; пеня, административные штрафы. Нужно четко указать, что в данном разе речь идет именно о перечне санкций, которые определяются в финансово-правовых нормах (в данном разе налоговых), однако указанные санкции не является в чистом виде финансовыми санкциями, особенно относительно административных штрафов.

Совокупность существующих санкций можно поделить на группы за их однородностью, в частности: санкции за нарушение порядка лицензирования, санкции за нарушение налоговой дисциплины, кассовой дисциплины и т.п.. Лица, на которые накладываются финансовые санкции и административные штрафы, перечень нарушений, а также наименование органов, которые накладывают санкции, четко определяются в законодательстве.

С 1 января 2001 г. в Украине действует специальный закон, который устанавливает перечень санкций за нарушение налогового законодательства, - Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21 декабря 2000 г. После принятия этого Закона были внесены значительные изменения в порядок определения и применение санкций к законодательным актам, которые регулируют порядок уплаты налогов, и Закона Украины «О государственной налоговой службе Украины». Было также прекращено действие Указа Президента Украины «О мероприятиях по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами» от 4 марта 1998 г. № 167/98.

В указанном Законе налоговый долг (недоимка) определяется как налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций за их наличия), согласованное с налогоплательщиком или установленное судом (арбитражным судом), но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства.

Пеня — плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), что взыскивается из налогоплательщика в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства. Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций за их наличия) из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (или его части) погашение, в зависимости от того, которая из величин таких ставок есть большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате. Указанный размер пени действует относительно всех видов налогов и сборов (обязательных платежей), кроме пени относительно нарушения сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности, которая устанавливается отдельным законодательством. При начислении пени в связи с несвоевременным погашением согласованного налогового обязательства применяется Инструкция о порядке начисления и погашение пени, утвержденная приказом ГНА Украины от 1 марта 2001 г. № 77 и зарегистрированная в Минъюсте 16 марта 2001 г. за № 240/5431.

Штрафная санкция (штраф) — плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взыскивается из налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законами.

Штрафные санкции накладываются контролирующими органами в таких размерах:

Налогоплательщик, который к началу его проверки контролирующим органом самостоятельно проявит факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязанный:

а) или прислать уточняющий расчет и уплатить печали такой недоплаты и шраф в размере 5 % от такой суммы к представлению такого уточняющего расчета,

б) или отобразить сумму такой недоплаты в составе декларации из этого налога, который подается за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства из этого налога.

Принудительное взыскание — обращение взыскания на активы налогоплательщика в счет погашения его налогового долга, без предыдущего согласования его суммы таким налогоплательщиком.

Согласно гг. 3.1.1 ст. 3 вышеупомянутого закона активы налогоплательщика могут быть принудительно взысканные в счет погашения его налоговых обязательств исключительно по решению суда (хозяйственного суда). В других случаях налогоплательщики самостоятельно определяют очередность и формы удовлетворения претензий кредиторов за счет активов, свободных от залоговых обязательств обеспечения долга. В случае если такой налогоплательщик признан банкротом, очередность удовлетворения претензий кредиторов устанавливается законодательством о банкротстве. Следует отметить, что взыскание налогового долга за исполнительными надписями нотариусов не разрешается (гг. 3.1.2 Закона).

Определенное внимание нужно уделять ответственности банков, которые опосредованно принимают участие в налоговых отношениях как посредники, которые осуществляют денежные трансферты. Если банк является непосредственным нарушителем сроков зачисления налогов на бюджетные счета от налогоплательщиков, он будет нести ответственность. Согласно п. 16.5 ст. 16 Закона за нарушение сроков зачисления налогов, собрания (обязательных платежей) в бюджеты или государственных целевых фондов, установленных законодательством, по вине банка такой банк платит пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, в размерах, установленных для соответствующего налога, сбора (обязательного платежа), а также несет другую ответственность, установленную законом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налога, сбора (обязательного платежа) в бюджет или государственного целевого фонда. При этом налогоплательщик, собрания (обязательных платежей) освобождается от ответственности за несвоевременное или неполное зачисления таких платежей в бюджеты и государственных целевых фондов, включая начисленную пеню или штрафные санкции. Однако не считается нарушением сроков зачисления налогов и сборов (обязательных платежей) по вине банка, если такое нарушение стало следствием регулирования Национальным банком Украины экономических нормативов такого банка, который приводит к недостатку свободного остатка средств на таком корреспондентском счете для осуществления зачисления. Если в будущем банк или его правопреемники восстанавливают платежеспособность, отсчет сроков зачисления налогов, собрания (обязательных платежей) начинает с момента такого восстановления.

Штрафные санкции налоговые органы начисляют согласно Инструкции о порядке применения и взыскание сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНА Украины от 17 марта 2001 г. № 110 и зарегистрированной в Минъюсте 23 марта 2001 г. за № 268/5459 с учетом внесенных изменений.

Налоговая ответственность базируется на принципах неотвратимости, законности, справедливости наказания и его индивидуализации. Принцип неотвратимости налоговой ответственности означает, что в случае совершения налогового правонарушения налогоплательщик неизбежно должен испытать мероприятий налоговой ответственности. Принцип законности в налоговой ответственности означает прежде всего применение налоговых санкций в суровом соответствии с законом, а также установление этой ответственности исключительно налоговым законодательством. Справедливость наказания означает установление его точной меры, которая адекватная мере налогового правонарушения1.