§ 2. Правовые основы

взыскания платы за землю

Согласно Конституции Украины земля, ее недра, атмосферный воздух, водороде и другие природные ресурсы, которые находятся в пределах территории Украины, природные ресурсы ее континентального шельфа, исключительной (морской) экономической зоны є объектами права собственности Украинского народа (ст. 13). Использование земли в Украине есть платным. Целью внедрения платы за землю есть формирования источника средств для финансирования мероприятий по рациональному использованию и охране земель, повышение плодородия грунтов, возмещение расходов владельцев земли и землепользователей, связанных с хозяйствованием на землях худшего качества, ведение земельного кадастра, осуществление землеустройства и мониторинга земель, проводка земельной реформы и развития инфраструктуры населенных пунктов.

Плата за землю взыскивается в виде земельного налога или арендной платы согласно Закону Украины «О плате за землю» (с изменениями, связанными с принятием нового Земельного кодекса Украины и ежегодными законами о Государственном бюджете Украины) по средним ставкам за единицу площади земли в зависимости от качества и местонахождение земельного участка, исходя из ее кадастровой оценки2. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земли и землепользователей.

Плательщиками являются владельцы земли и землепользователи, в том числе арендаторы. Владельцы земли и землепользователи, кроме арендаторов, платят земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взыскивается арендная плата.

Объектом платы за землю есть земельный участок, который находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от качества и местонахождение земли. В частности, ставки земельного налога с 1 га сельскохозяйственных угодий устанавливаются в процентах от их денежной оценки в таких размерах: для пашни, покосный лугов и пастбищ - 0,1; для многолетних насаждений - 0,03.

Ставки земельного налога из земель, денежную оценку которых установлено, определяют в размере 1% от их денежной оценки, кроме установленных исключений.

Ставки земельного налога за земельные участки (за исключением сельскохозяйственных угодий) дифференцируют и утверждают соответствующие сельские, поселковые, городские советы исходя из средних ставок налога, функционального использования и местонахождение земельного участка, но не выше чем в два раза от средних ставок налога с учетом установленных коэффициентов.

Если денежную оценку земельных участки не установлены, средние ставки земельного налога применяют в таких размерах:

В населенных пунктах, отнесенных Кабинетом Министров Украины к курортным, к вышеупомянутым ставкам земельного налога применяются коэффициенты: на Южном побережье Автономной Республики Крым - 3,0; на Юго-восточном побережье Автономной Республики Крым - 2,5; на Западном побережье Автономной Республики Крым - 2,2; на Черноморском побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей - 2,0; в горных и предгорных районах Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой областей - 2,3, кроме населенных пунктов, которые Законом Украины «О статусе горных населенных пунктов Украины» отнесено к категории горных; на побережье Азовского моря и в других курортных местностях - 1,5.

Хотя законодательство и содержит запрет устанавливать или изменять ставки земельного налога, порядок его исчисления и уплаты другими законами, чем Законом Украины «О плате за землю», как свидетельствует нормотворча практика, почти ежегодно Верховная Рада Украины корректирует ставки в текущих законах о Государственном бюджете. В частности, согласно Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2003 год» установлено, что по населенным пунктам, денежную оценку земель которых не проведено, применяются ставки земельного налога, установленные ч. 2 ст. 7 Закона Украины «О плате за землю», увеличенные в 3,03 раза.

Арендная плата за земельные участки и земельный налог платятся плательщиками (кроме граждан и производителей сельскохозяйственной и рыбной продукции) за базовый налоговый (отчетный) период, который равняется календарному месяцу, ежемесячно на протяжении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Налог за земельные участки, занятые жилищным фондом, кооперативными автостоянками для хранения личных транспортных средств граждан, гаражно-строительными, дачно-будівельними кооперативами, индивидуальными гаражами и дачами граждан, а также за земельные участки, предоставленные для нужд сельскохозяйственного производства, водного и лесного хозяйства, которые заняты производственными, культурно-бытовыми и хозяйственными зданиями и сооружениями, взыскивается в размере 3 % суммы земельного налога, вычисленного согласно установленным требованиям.

Законодательством установленные особенности налогообложения отдельных категорий земель.

Налог за земельные участки, предоставленные для нужд лесного хозяйства, за исключением участков, занятых производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями, взыскивается как составляющая платы за использование лесных ресурсов, которые определяется лесным законодательством.

Налог за земельные участки на территориях и объектах природоохранного, оздоровительного и рекреационного назначения, занятые производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными зданиями и сооружениями, которые не связаны с функциональным назначением этих объектов, взыскивается в пятикратном размере соответствующего земельного налога.

При определении размера налога за земельные участки, занятые производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными зданиями и сооружениями, расположенными на территориях и объектах историко-культурного назначения, которые не связаны с функциональным назначением этих объектов, применяются такие коэффициенты к соответствующему земельному налогу: международного значения - 7,5; общегосударственного значения - 3,75; местного значения - 1,5.

Налог за часть площадей земельных участков, предоставленных предприятиям, учреждениям и организациям (за исключением сельскохозяйственных угодий), что превышают нормы отвода, взыскивается в пятикратном размере.

Налог за земельные участки, предоставленные для Вооруженных Сил Украины и других военных формирований, созданных согласно законодательству Украины, железных дорог, горнодобывающих предприятий, а также за водоемы, предоставленные для производства рыбной продукции, взыскивается в размере 25% суммы земельного налога.

Налог за земельные участки, предоставленные для предприятий промышленности, транспорта, связи и другого назначения (за установленным законодательством исключением), взыскивается из расчета 5% от денежной оценки единицы площади пашни по области.

Налог за земельные участки, предоставленные для железнодорожного транспорта, Вооруженных Сил Украины и других военных формирований, созданных согласно законодательству Украины, взыскивается в размере 0,02% от денежной оценки единицы площади пашни по области. В случае использования железнодорожным транспортом, Вооруженными Силами Украины и другими военными формированиями, созданными согласно законодательству Украины, земель не по целевому назначению, налог взыскивается в полном размере.

Налог за земельные участки, предоставленные во временное пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (за установленным законодательством исключением), взыскивается в размере 50% от денежной оценки единицы площади пашни по области.

Налог за земельные участки, предоставленные на землях лесного фонда, за исключением земель (за установленным исключением), взыскивается как составляющая платы за использование лесных ресурсов, которые определяется лесным законодательством.

Налог за земельные участки, которые входят в состав земель лесного фонда и занятые производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями, взыскивается в размере 0,3% от денежной оценки единицы площади пашни по области.

Налог за земельные участки, предоставленные на землях водного фонда (кроме установленных законодательством исключений), взыскивается в размере 0,3% от денежной оценки единицы площади пашни по области.

Действующее законодательство содержит перечень льгот с уплаты земельного налога. В частности, от земельного налога освобождаются:

1) заповедники, в том числе историко-культурные, национальные естественные парки, заказники (кроме охотничьих), региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоологические парки, памятки природы, заповедные урочища и парки-памятки садово-паркового искусства;

2) отечественные исследовательские хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессионально-технических училищ;

3) органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, учреждения, учреждения и организации, которые полностью содержатся за счет бюджета (за исключением Вооруженных Сил Украины и других военных формирований, созданных согласно законодательству Украины), специализированные санатории Украины для реабилитации больных согласно списку, утвержденному Министерству здравоохранения Украины, детские санаторно-курортні и оздоровительное учреждения Украины, предприятия, объединение и организации обществ слепых и глухих Украины, общественные организации инвалидов Украины и их объединение;

4) отечественные учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, спортивные сооружения, которые используются ими по целевому назначению;

5) зарегистрированные религиозные и благотворительные организации, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

Законодательство также устанавливает перечень сельскохозяйственных угодий, из которых не взыскивается плата за землю в зависимости от их расположения или осуществляемой деятельности.

В частности, от уплаты земельного налога освобождаются на период действия Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога.

За органами местной власти, в частности Верховной Радой АРК, областными, городскими, поселковыми и сельскими советами, остается право устанавливать льготы с уплаты земельного налога: частичное освобождение на определенный срок, уменьшение суммы земельного налога лишь за счет средств, которые зачисляются на специальные бюджетные счета соответствующих бюджетов.

В порядке исключения, в 2003 г. от уплаты земельный налог уволен военные части, военные учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, которые содержатся за счет бюджета и принадлежат к сфере управления Министерства обороны Украины и других образованных согласно законам Украины военных формирований, а также предприятия Министерства обороны Украины и органов и учреждений выполнения наказаний, перечень земельных участков которых утверждает Кабинет Министров Украины по согласованию с соответствующими органами местного самоуправления, а на территории Автономной Республики Крым - по согласованию с Верховной Радой Автономной Республики Крым.

Также в 2003 г. освобождение от земельного налога, предусмотренное для детских санаторно-курортних и оздоровительных учреждений Украины, осуществляется на равные 50% действующих ставок на соответствующих территориях.

Порядок начисления налога. Основанием для начисления земельного налога есть данные Государственного земельного кадастра. Юридические лица самостоятельно вычисляют сумму земельного налога в определенном законом порядке каждый год по состоянию на 1 января и до 1 февраля подают данные соответствующей государственной налоговой инспекции. За новоотведенными земельными участками расчеты размеров налога подаются юридическими лицами в продолжение месяца со дня возникновения права собственности или пользование земельным участком.

Начисление земельного налога гражданам проводят государственные налоговые инспекции, которые выдают плательщику до 15 июля текущего года платежное сообщение об уплате налога. За земельный участок, на котором расположено здание, которое находится в пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которое находится в их пользовании. За земельный участок, на котором расположено здание, которое находится в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из них пропорционально их доле в собственности на здание.

Владельцы земли и землепользователи платят земельный налог со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком налог платится за фактический период пребывания земли в собственности или пользовании в текущем году.

Земельный налог платится равными долями владельцами земли и землепользователями - производителями товарной сельскохозяйственной и рыбной продукции и гражданами до 15 августа и 15 ноября, а всеми другими плательщиками - ежеквартально до 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца. Чрезмерно уплаченные суммы налога подлежат возвращению плательщику по его письменному заявлению или по его желанию зачисляются к уплате налога за следующий год. При этом плательщики, которых своевременно не было привлечено к уплате земельного налога, платят налог не более чем за два предыдущих года.

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды между арендодателем (владельцем) и арендатором.

За нецелевое использование средств, которые поступают от земельного налога в соответствующий бюджет, финансовые органы начисляют штраф в размере 100% использованных сумм, которые поступают в Государственный бюджет Украины на предусмотренные законодательством цели.

Законодательство предусматривает, что для централизованного выполнения работ, в том числе из финансирования мероприятий по рациональному использованию и охране земель, повышение плодородия грунтов; ведение государственного земельного кадастра, землеустройства, мониторинга земель; создание земельного инновационного фонда и т.п., 30% средств от земельного налога, которые поступили на специальные бюджетные счета местных бюджетов, централизуются на специальном бюджетном счете Государственного комитета Украины по земельным ресурсам, 10% - на специальных бюджетных счетах Автономной Республики Крым и областей.

За несвоевременную уплату земельного налога взыскивается пеня в размере 0,3% суммы недоимки за каждый день просрочки. Размер пени за несвоевременное внесение арендной платы предполагается в договоре аренды, тем не менее он не может превышать ставки пени за несвоевременную уплату земельного налога. За нарушение Закона Украины «О плате за землю» плательщики несут ответственность, предусмотренную Земельным кодексом Украины, и согласно Закону Украины «О государственной налоговой службе в Украине».