§ 2. Налог на промысел

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 

Правовые основы взыскания налога на промысел регулируются Декретом Кабинета Министров Украины «О налоге на промысел» от 17 марта 1993 г.1

Налогоплательщиками на промысел есть граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как те, что имеют, так и те, что не имеют постоянного местожительства в Украине, если они не зарегистрированы как субъекты предпринимательства и осуществляют несистематический, не больше четырех раз на протяжении календарного года, продажа произведенных, переработанных и купленных продукции, вещей, товаров.

Объектом налогообложения является суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которая отмечается гражданином в декларации, представленной в государственную налоговую инспекцию района (города) по месту проживания, а гражданином, который не имеет постоянного местожительства в Украине, — по месту продажи товаров. Форму декларации устанавливает Государственная налоговая служба Украины.

Льготы. Не декларируется и не облагается налогами продажа выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебной, дачной, садовом и огородном участках продукции растениеводства, скота, кролей, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства, а также продажа автотранспортных средств, которые находятся в частной собственности граждан, если они реализуются один раз на протяжении года.

Ставка налога на промысел устанавливается в размере 10% указанной у декларации стоимости товаров, которые подлежат продаже на протяжении трех календарных дней, но не меньше размера одной минимальной заработной платы. В случае увеличения срока продажи товаров до семи календарных дней пруда налога увеличивается до 20%.

Поскольку осуществление торговой деятельности по приобретением одноразового патента не предусматривает систематической предпринимательской деятельности, законодательство не содержит обязанности вести учет доходов и расходов налогоплательщика. Вместе с тем обязательным условием осуществления указанной деятельности есть продажа товаров исключительно на территории рынков.

За нарушение условий осуществления торговли без приобретения одноразового патента согласно Закону Украины «О государственной налоговой службе» предполагается применение ответственности в виде административных штрафов, в том числе за торговлю товарами без приобретения одноразового патента и продажа товаров, не внесенных в декларацию. Штрафы взимаются в размере от 1 до 10 необлагаемых минимумов доходов граждан. За повторное аналогичное нарушение на протяжении года с момента совершения первого правонарушения применяется штраф в размере от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Контрольные вопросы:

1. Что является объектом обложения подоходным налогом из граждан и кто его платит?

2. Какие методы налогообложения применяют в прибыльном налогообложении?

3. Какие льготы установлены действующим законодательством при уплате подоходного налога из граждан?

4. Охарактеризуйте порядок начисления и уплаты подоходного налога.

5. Дайте общую характеристику налога на промысел.

ЛЕКЦИЯ 14

Налоги из юридических лиц

Налогообложение прибылей юридических лиц осуществляется в Украине на основании Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22 мая 1997 г.1 (с изменениями и дополнениями).

Налогообложение налогом на прибыль осуществляется по принципу резиденства. Налогоплательщиками есть:

из числа резидентов - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами;

из числа нерезидентов - физическое или юридическое лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы из источников их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, которые имеют дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или законом.

Юридические лица, которые имеют филиала, отделение и другие отделены подразделы, которые не имеют статуса юридического лица и расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины, имеют право принять решение об уплате консолидированного налога и платить налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению. Для перехода на консолидированную уплату плательщик должен самостоятельно до 1 июля года, который передует отчетному, сообщить налоговые органы за собственным местонахождением и местонахождением его филиалов (отделенных подразделов).

К налогоплательщикам на прибыль принадлежат постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения из Украины; управление железной дороги, которые получают доход от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта.

Согласно законам Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и «О Национальном банке Украины» Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хозрасчетных, что облагаются налогами в общем порядке) платят в Государственный бюджет Украины сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми расходами и частью валовых расходов лет, которые передуют отчетному (в случае если они не возмещены валовыми доходами таких лет), по окончании финансового года. Если по итогам года утвержденные расходы Национального банка Украины превышают полученные доходы, дефицит покрывается за счет Государственного бюджета Украины.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений налогоплательщика.

Валовой доход — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.

В состав валового дохода не включаются:

- суммы налога на добавленную стоимость; средства, полученные как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества налогоплательщика; средства или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда (хозяйственного суда) или вследствие удовлетворения претензий (в случае если они не были отнесены этим налогоплательщиком в состав валовых расходов или возмещенные за счет средств страховых резервов);

- суммы средств в части чрезмерно уплаченных налогов, собрания (обязательных платежей), что поворачиваются или должны быть повернутые налогоплательщику из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов; суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода.

Не является объектом налогообложения также инвестиции и денежные или имущественные взносы согласно договорам об общей деятельности на территории Украины без создания юридического лица; средства общего инвестирования институтов общего инвестирования.

Для обеспечения мероприятий по проводке общегосударственной социальной политики исключаются из объекта налогообложения также суммы доходов, нагроможденных на пенсионных счетах в пределах механизма дополнительного пенсионного обеспечения, а также суммы поступлений в другие неприбыльные учреждения и организации и другие средства, определенные законом.

Валовые расходы производства и обращения представляют собой сумму любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Т.е. это расхода, связанные с осуществлением собственной хозяйственной деятельности плательщика, в том числе суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, включая расхода из приобретения электрической энергии (в том числе реактивной), с учетом ограничений, установленных законодательством; суммы средств, внесенные в страховые резервы; суммы внесенных (начисленных) налогов, собрания (обязательных платежей) установленных Законом Украины «О системе налогообложения».

Вместе с тем уплата финансовых, административных, хозяйственных и других санкций осуществляется налогоплательщиком за счет собственной прибыли.

На валовые расходы можно отнести добровольные взносы плательщика, которые осуществляются на протяжении отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджетов местного самоуправления, к неприбыльным организациям, в размере, который составляет не меньше двух и не больше 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением отчислений.

Законодательство содержит исчерпывающий перечень расходов, которые могут быть отнесены на валовые расходы налогоплательщика, а также расходов, которые не могут быть отнесены  валовых расходов (ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»).

Законодательство предусматривает особый порядок налогообложения ряда операций. К операциям особого вида, которые осуществляются с учетом специальных правил, установленных Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», принадлежат:

- товарообменные (бартерные) операции;

- страховая деятельность;

- операции с расчетами в иностранной валюте;

- операции со связанными лицами;

- операции с ценными бумагами и деривативами;

- общая деятельность на территории Украины без создания юридического лица;

- начисление и выплата дивидендов;

- операции с долговыми требованиями и обязательствами;

- выполнение долгосрочных договорных обязательств.

Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов понимают постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных законодательством.

Амортизации подлежат расходы на:

- приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расхода на приобретение племенного скота и приобретение, закладка и выращивание многолетних насаждений к началу плодоношения;

- самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая расхода на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;

- проводка всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

- капитальные улучшение земли, не связанные со строительством, а именно: ирригация, осушение, обогащение и другие подобные капитальные улучшение земли.

Закон устанавливает порядок определения и начисление сумм амортизационных отчислений налогоплательщика на протяжении отчетного периода. Существует четыре группы основных фондов, и отнесение их к определенной группе предопределяет особый порядок проводки учета балансовой стоимости и осуществление амортизации.

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в расчете на налоговый квартал):

1) группа 1-2%; 2) группа 2-10%; 3) группа 3-6%; 4) группа 4-15%.

Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов устанавливает Министерство финансов Украины.

Отдельный порядок амортизации предусмотрен для расходов, связанных с добычей полезных ископаемых.

Базовая ставка, за которой облагается налогами прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физический лица, — 30% к объекту налогообложения.

Такая самая ставка применяется и при налогообложении доходов от игорного бизнеса к налогоплательщикам, которые осуществляют выплату выигрышей в лотерею или другие виды игр или розиграшів. Не подлежат налогообложению выигрыши в государственные денежные лотереи. При этом под государственными денежными лотереями законодательство имеет на внимании лотереи, которые предусматривают наличие призового фонда в размерах не менее чем 50% суммы полученных доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере не менее чем 30% доходов, которые остаются в распоряжении после отчислений в призовой фонд.

Для уменьшения налогового бремени и осуществление дополнительных мер для развития предпринимательства в Украине и расширение налоговой базы согласно Закону Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 24 декабря 2002 г. предусмотрено, что с 1 января 2004 г. в Украине будет внедрено новую базовую ставку налога — 25%1.

Кроме базовой ставки, законодательство содержит несколько других ставок, которые связано с особенностями осуществляемой налогоплательщиками деятельности. В частности, доходы от страховой деятельности (кроме доходов от операций, проведенных по договорам долгосрочного страхования жизни) страховщиков-резидентов облагаются налогами по ставке в размере 3% суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности. Доходы страховщиков-резидентов, полученные по договорам долгосрочного страхования жизни, облагаются налогами по ставке 0% в случае соблюдения требований к таким договорам.

Оплата стоимости фрахта, которая выплачивается резидентами нерезидентам, облагается налогами по ставке 6% у источника выплаты таких доходов за их счет.

Льготы с уплаты налога. Законодательство определяет перечень неприбыльных учреждений и организаций, к которым принадлежат: а) органы государственной власти и органы местного самоуправления и созданы ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов; б) благотворительные фонды и благотворительные организации; в)пенсионные фонды, кредитные союзы; другие юридические лица, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов; г) союза, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов основателей, которые содержатся лишь за счет взносов таких основателей и не проводят хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов; д) религиозные организации; е) жилищно-строительные кооперативы, объединения совладельцев многоквартирных домов.

У неприбыльных организаций освобождаются от налогообложения доходы, которые поступают в виде средств или имущества безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; пассивных доходов; другие доходы, которые поступают в пределах, установленных законодательством (п. 7.11 ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»).

Вместе с тем отнесение организаций к неприбыльным не освобождает их от обязанности вставать на налоговый учет и сдавать налоговую отчетность в формах и объемах, установленных налоговым законодательством для неприбыльных организаций.

Также согласно Закону освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, общественных организаций инвалидов, имущество которых есть их собственностью, прибыль, полученная от продажи товаров (работ, услуг), кроме подакцизных товаров и прибыли, полученной от игорного бизнеса, где на протяжении предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, которые имеют там основное место работы, составляет не меньше 50% общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов представляет на протяжении отчетного периода не меньше 25% суммы общих расходов на оплату труда, которые их относят к составу валовых расходов производства (обращения).

Облагается налогами в размере 50% от действующей ставки прибыль налогоплательщиков от проводки научно-исследовательских и реставрационных работ в сфере охраны культурного наследства.

В размере 50% от действующей ставки облагается налогами и прибыль от продажи инновационного продукта, заявленного при регистрации в инновационных центрах, которые созданы согласно закону.

Налоговый период для начисления налога на прибыль предприятий начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода. Установлено такие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год.

Для расчета налога на прибыль, которая осуществляется самостоятельно налогоплательщиком, применяется ряд положений, в том числе дата увеличения валовых расходов. Согласно п. 11.2 Закона датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любая из событий, которая произошла раньше:

или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличный расчет - день их выдачи из кассы налогоплательщика;

или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, платят налог на прибыль в порядке и в размерах, предусмотренных этим Законом, по итогам отчетного налогового года. При этом валовые доходы и расходы предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции, удержанные (понесенные) на протяжении отчетного налогового года, подлежат индексированию исходя из официального индекса инфляции за период от месяца, следующего за месяцем понесения таких расходов (получение доходов), до конца отчетного налогового года.

Сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, которая используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

Бюджетные организации платят налог на прибыль, полученная от хозяйственной деятельности, ежеквартально за нарастающим итогом с начала отчетного налогового года.

Неприбыльные организации, платят налог на прибыль от неосновной деятельности в общем порядке.

Нерезиденты, которые проводят деятельность на территории Украины через постоянное представительство, ведут бухгалтерский учет и отчетность согласно законодательству Украины, ежеквартально подают налоговым органам по местонахождению постоянного представительства декларацию о прибыли, полученной из источников в Украине, а также расчет начисленного налога на прибыль по форме, установленной центральным налоговым органом.

Уплата налога другими, чем налогоплательщик, лицами не разрешается.

Порядок ведения и составление налоговых отчетов, деклараций о прибыли предприятий и расчетов налога устанавливается центральным налоговым органом.

Чрезмерно внесенные в бюджет суммы налога, которые начислены за отчетный период нарастающим итогом с начала года, зачисляются в счет следующих платежей или поворачиваются налогоплательщику не позднее десяти рабочих дней со дня получения письменного заявления такого налогоплательщика.

Действующее законодательство также предусматривает механизмы, из-за которых обеспечивается устранение двойного налогообложения. В частности, суммы налогов на прибыль, полученная из иностранных источников, которые уплачены субъектами хозяйственной деятельности за границей, зачисляются во время уплаты ими налога на прибыль в Украине. При этом зачислении подлежит сумма налога, вычисленная по правилам, установленными Законом. Размер зачисленных сумм налога на прибыль из иностранных источников на протяжении налогового периода не может превышать суммы налога, который подлежит уплате в Украине налогоплательщиком на протяжении такого периода.

Не подлежат зачислению к уменьшению налоговых обязательств такие налоги, уплаченные в других странах: налог на капитал (имущество) и прирост капитала; почтовые налоги; налоги на реализацию (продажа); другие косвенные налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются налогами отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств; суммы налога, уплаченные из пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхование, роялти).

Зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога на прибыль производится при условиях представления письменного подтверждения налогового органа другого государства относительно факта уплаты такого налога и при наличии международного договора Украины об устранении двойного налогообложения доходов, ратифицированного Верховной Радой Украины1.

1