§ 2. Налоговая система Украины

Функционирование налоговой системы в Украине связано с многими проблемами и разногласиями. По своей природе налоговая система является результатом эволюции налоговых отношений и детермінується многими специфическими факторами. Ее существование обусловлено определенным этапом, которого достигло общественное правоотношение в сфере налогообложения. Эта категория є своеобразной детермінуючою оболочкой, формой для действия налоговых механизмов в государстве, в котором вместе с тем влияние системы на ее элементы есть взаимосвязанным.

Налоговая система в каждой стране есть одной из основ экономической системы. Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую базу государства, а с другого - выступает главным орудием реализации ее экономической доктрины. Налоги - это объективное общественное явление, поэтому при построении налоговой системы нужно выходить из реалий социально-экономического состояния страны, а не руководствоваться пожеланиями, хотя и наилучшими, но невыполнимыми. Именно поэтому построение четкой налоговой системы - это одна из главных условий эффективного функционирования экономики и финансов, поскольку через налоги осуществляется теснейшая связь между государством и юридическими и физический лицами относительно формирования, распределения и использование их доходов.

Отдельные элементы образовывают налоговую систему лишь тогда, когда между ними формируются связи совместимости, взаємоузгодженості, соответствия. Системоутворюючими факторами при построении налоговой системы выступают именно принципы налогообложения. Построение налоговой системы согласно этим принципам нуждается в умелом комбинировании налогов с разной степенью эластичности, с разным свойством относительно возможностей их перекладывания, а также реализации принципов экономической эффективности и справедливости. Таким образом обеспечивается такое свойство налоговой системы, как ее построение на началах взаємодоповнення. Реализация налоговой системой определенной совокупности общих и особых принципов налогообложения предоставляет ей неповторимости.

Налоговая политика — это деятельность государства в сфере установления и взыскание налогов. Главными критериями налоговой политики есть экономическая эффективность и социальная справедливость. С одной стороны, налоги должны обеспечить постоянную финансовую базу государства, с другого - оставить достаточно средств предприятиям и гражданам для сохранности максимальной заінтересованості в результатах деятельности. Вся история налоговой политики сводится к поискам идеалов оптимального налогообложения. Сущность, структура и роль налоговой системы определяются налоговой политикой, что является исключительным правом государства, которое проводит ее в стране самостоятельно исходя из задач социально-экономического развития. Через налоги, льготы и финансовые санкции, а также обязанности и ответственность, которые выступают неотъемлемой частью налоговой системы, государство ставит единые требования к эффективному ведению хозяйства в стране.

Налоговая политика — это прежде всего формирование и применение утвержденных на законодательном уровне экономических инструментов и соответствующих решений, предназначенных оказывать содействие росту поступления платежей в бюджет, а также учет изменений действующей налоговой системы, определение механизма исчисления, уплаты и зачисление платежей в бюджеты1. Нужный системный подход к налоговой политике, который бы дал возможность создать налоговую систему, которая была бы не сугубо фискальной составной, а могла функционально корректировать экономическую систему и реально стимулировать производственную деятельность субъектов налогообложения2.

Ныне известно несколько схем налогообложения, среди которых нужно назвать три основные. Первая из них предусматривает поосібне налогообложение, т.е. взыскание налогов из лица как такой в зависимости от ее прибыли или других свойств. Вторая схема предусматривает взыскание налогов из используемых общих или неделимых ресурсов. Третья, которая более всего распространилась в мире и действует в Украине, ориентированная на налогообложение результатов коммерческой деятельности физических и юридических лиц, а также частично их собственности.

Независимо от содержания налогообложения любая налоговая система должна обеспечивать надежное поступление средств в доходную часть бюджета. Раскрывая содержание налоговой системы, научное работники часто делают ударение на сложной природе этого понятия1. С одной стороны, налоговая система является совокупностью налогов, собрания, платежей и выступает как механизм определенных, законодательно закрепленных рычагов из аккумуляции доходов государства. В этом случае она может совпадать с системой налогов, собрания и платежей. С другой стороны, налоговая система содержит довольно широкий спектр процессуальных отношений с установление, изменения, отмена налогов, собрания, платежей, обеспечение их уплаты, организации контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Итак, налоговая система — это совокупность установленных в стране налогов, собрания и обязательных платежей, которые взаимосвязанные, органически дополняют друг друга и имеют разную целеустремленность.

Действующее законодательство не дает определения налоговой системы, которая довольно часто тянет за собой проблемные моменты не только в теоретических исследованиях, а и на практике. Согласно ст. 2 Закона Украины «О системе налогообложения» система налогообложения представляет собой совокупность налогов, собрания и обязательных платежей в бюджеты и государственных целевых фондов, которые взыскиваются в установленному законами Украины порядка.

Принципы налога реализуются через конкретное проявление, которое характеризует специфику механизма: однократность обложения; установление центральным органом государственной власти; универсализация налога, который предусматривает независимость налогового давления от формы собственности; научный подход; принцип справедливости и т.п.. Общую систему принципов налогообложения сформулировал еще А. Сміт, включив к их составу стабильность и предсказуемость, гибкость, равновесомую, движимость, антиинфляционную направленность, удобство, равенство плательщиков, стимулирование, економність, равномерность охвата.

Современные демократические системы налоговых отношений между органами государственной власти и местного самоуправления базируются на таких принципах: распределения налоговых доходов органов государственной власти и местного самоуправления на основе четкого размежевания их функций и ответственности; формирование доходов местных бюджетов на основе собственных и закрепленных налоговых доходов; достаточности доходных источников для обеспечения самостоятельности местных бюджетов и выполнение органами местного самоуправления их функций и полномочий; закрепление доли общегосударственных налогов за местными бюджетами1.

М. П. Кучерявенко выделяет такие принципы построения налоговой системы Украины: принцип равного налогового давления, принцип стабильности, принцип равенства и равновесия, принцип целостности, принцип единой цели, принцип ограничения налогового давления, принцип рационального объединения прямых и косвенных налогов, принцип деления налогов за уровнем компетенции органов. В свою очередь Закон Украины «О системе налогообложения» содержит перечень принципов системы налогообложения. К ним принадлежат:

- стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности - введение льгот относительно налогообложения прибыли (дохода), направленного на развитие производства;

- обязательность - внедрение норм относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), определенных на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, и установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства;

- равнозначность и пропорциональность - взыскание налогов из юридических лиц осуществляется в определенной доле от полученной прибыли и обеспечение уплаты равных налогов и сборов (обязательных платежей) на равные прибыли и пропорционально больших налогов и сборов (обязательных платежей) - на большие доходы;

- равенство, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридических и физический лиц, включая нерезидентов) при определении обязанностей относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей);

- социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем внедрения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применение дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы;

- стабильность - обеспечение неизменности налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года;

- экономическая обоснованность - установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

- равномерность уплаты - установление сроков уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов;

- компетенция - установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам осуществляются согласно законодательству о налогообложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;

- единый подход - обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением налогоплательщика и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;

- доступность - обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для налогоплательщиков и сборов (обязательных платежей).

Специалисты считают, что налоговая система Украины в переходной период должны базироваться на таких принципах: антициклический характер, целевое назначение налогов, согласование налоговых ставок, равенство и справедливость, гибкость налоговой системы, однозначность толкования, недопустимость необоснованных льгот, автоматическая индексация налогов и сборов, ответственность налогоплательщиков, системный подход, многочисленность налогов и т.п.1.

Налоговая система является разновидностью открытой динамической системы, это совокупность установленных в стране налогов. Ее открытость означает необходимость анализа, прежде всего внешних факторов, под влиянием которых происходит ее становление. Требование системности заключается в том, что налоги должны быть взаимосвязанные, органически дополнять друг друга, не противоречить системе в целом и ее элементам. Системный подход означает, что должны реализовываться обе функции налогов. Из позиции фискальной функции налоговая система должна обеспечить гарантированное и стабильное поступления доходов в бюджет, из позиции регулирующей обеспечивать государству возможность влияния на все стороны социально-экономического развития общества. Налоговая система должна включать довольно широкий круг налогов разной целеустремленности, поскольку практически невозможно чтобы одновременно в одном налоге целиком реализовались обе функции1.

Поскольку налоги - это по сути продукт эволюции экономики и государства, то налоговая система формируется прежде всего под влиянием объективных факторов. В то же время в современном демократическом правовом государстве внедрения тех или других форм налогообложения является результатом волеизъявления членов парламента, компромисса интересов разных политических групп, которые в свою очередь представляют интересы разных слоев общества.

Становление отношений между органами государственной власти и местного самоуправления по поводу распределения налоговых доходов между государственным и местным бюджетами в Украине имеет свои особенности:

• неразвитость системы местных налогов и сборов и как следствие — отсутствие у местных бюджетов собственной доходной базы;

• постоянный пересмотр перечня и пропорций распределения общегосударственных налогов и сборов между государственным и местными бюджетами;

• отсутствие эффективной системы финансового выравнивания при больших расхождениях в податкоспроможності регионов, которые предопределяет большие разрывы в объемах общественных услуг на душу населения между регионами.

Относительно состава налоговой системы Украины, то ее основу создают налоги, аналогичные тем, которые представляют ядро налоговых систем большинства современных развитых стран, которая свидетельствует об общей закономерности унификации налогообложения.

Нужно заметить, что, в отличие от основных налогов, которые представляют сердцевину налоговой системы Украины и состав которых не изменяется, состав сдачи обязательных платежей периодически испытает изменений. Законом УССР «О системе налогообложения» в редакции от 25 июня 1991 г. к общереспубликанским отнесено 16 налогов, собрания и обязательных платежей. Согласно Закону Украины «О системе налогообложения» в редакции от 18 февраля 1997 г. (с изменениями, внесенными в следующие года), налоговая система включает 23 общегосударственные налога и сборы. Этот перечень был расширен за счет включения: рентных платежей; сбора к Государственному инновационному фонду; платы за торговый патент за некоторые виды предпринимательской деятельности; фиксированного сельскохозяйственного налога; сбора на развитие виноградарства; единый таможенный сбор; гербовый сбор. Некоторые из этого собрания уже упразднены. В тот же время этот перечень включает налоги и сборы, которые на территории Украины еще не взыскиваются (например, налог на недвижимость еще не внедрена).

Вышеупомянутое дает возможность сделать вывод о существовании в Украине тенденции к расширению перечня налогов и сборов, которые входят в ее налоговую систему. Также есть тенденция к объединению в системе личных и реальных налогов. Кроме того, прослеживается тенденция к дифференцированному налогообложению субъектов предпринимательской деятельности, которые работают без создания юридического лица, а также с созданием юридического лица, а среди последних — к дифференцированному налогообложению, с одной стороны, больших и средних за размерами предприятий, а с другого — субъектов малого предпринимательства. Следствием такой дифференциации стало объединение в пределах одной налоговой системы двух подсистем налогообложения — обычной для одного вида плательщиков и упрощенной для другого1.

Нужно заметить, что субъекты малого предпринимательства, которые платят единый налог, не являются плательщиками многих видов налогов и сборов, в частности налога на добавленную стоимость (за исключением, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов единым налогом по ставке 6%), подоходного налога и т.п..

Кроме обусловленных объективными причинами тенденций, в развитии налоговой системы Украины наблюдается такая особенность, как ограниченное применение имущественных налогов, которые должны быть дополнением к личным. Кроме налога на недвижимость в состав налоговой системы Украины пока не входит еще один из распространенных в странах с развитой рыночной экономикой налогов - налог на наследство и дарение (хотя согласно законопроекту, который находится с 2002 г. на рассмотрении в парламенте, планируется взыскивать подоходный налог из граждан с наследства и дарение).

Разрабатывая налоговую политику и внедряя ее у жизнь, органы государственной власти должны базироваться также на методологии налогообложения. Методология налогообложения — это теоретическое, научно-практическое и концептуально-правовое обоснования сущности понятия «налог» — одновременное исследование налога как объективной экономической категории и конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством1.

Органическим элементом методологии налогообложения есть сфера его методического обеспечения. Методические основы налогообложения - это выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием (принятие организационно-правового порядка исчисления и взыскание налогов), установление прав и обязанностей сторон налогового правоотношения. Создание методик налогообложения, которые адекватно отображают состояние экономики и политики являются логическим завершением методологических исследований налоговых проблем в пределах каждого этапа налогового реформирования.