§ 3. Организация и органы проводки

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 

 

финансового контроля

Организация финансового контроля всегда нуждается в четком определении его субъектов, правовой статус и полномочия которых определяются как законодательством государства, так и нормативно-правовыми актами субъектов финансовой деятельности. Субъекты или органы финансового контроля - это носители контрольных функций относительно объекта контроля. В большинстве стран мира сформированные и развиваются три независимые одна от одной ветви финансового контроля, которые содержат все надлежащие им элементы, а именно: 1) государственная сфера, в которой функционирует система государственного финансового контроля; 2) муниципальная сфера, где действует система финансового контроля органов местного самоуправления и местной исполнительной власти; 3) сфера гражданского общества с независимой системой финансового контроля.

Ведущее место среди этих систем финансового контроля принадлежит системе государственного финансового контроля, который обусловлено ролью государства в процессах рыночной трансформации. Важным учитывая это есть укрепления и усовершенствование системы государственного финансового контроля в Украине. Субъектами государственного финансового контроля выступают органы государственной власти, которая согласно конституционным принципам делится на законодательную, исполнительную и судебную. Відповідно, сукупність контрольних органів становить інфраструктуру державного фінансового контролю, визначальне місце серед яких належить органам законодавчої влади — ініціаторові та виконавцеві державного фінансового контролю.

Парламентский контроль в большинстве развитых стран осуществляется, как правило, путем независимых внешних ревизионных проверок правительственных счетов и ведомственных операций независимым ревизором от лица законодательного органа и его комитетами, созданными с этой целью. Так, в большинстве стран-участниц ЄС парламенты имеют право сокращать или увеличивать расходы и налоги путем принятия поправок, но лишь в сурово определенных границах (например, чтобы дефицит бюджета не превышал определенных контрольных цифр, предложенных правительством). В частности, в Великобритании все органы исполнительной власти, которые получают деньги из государственного бюджета, должны ежегодно подавать парламенту подробные отчеты. Генеральный ревизор, который есть независимым от исполнительной власти, регулярно тщательно проверяет представленные Палате общин информацию и отчеты. Одной из основных функций Генерального ревизора есть ревизионная проверка ассигнований, призвана выяснить, все ли расходы отвечают намерениям парламента к тому времени, когда тот утверждал ассигнование. Основными обязанностями парламента, в частности Пылать общин, в контроле за государственными доходами и расходами являются наделения полномочиями на собирание налогов и сборов и утверждение целей расходов и суммы каждого из них. Парламент должен также убедиться, что предоставленные суммы тратятся лишь на те цели, которые он имел целью. Ни одна выплата из государственных ортов центрального правительства не может осуществляться и ни один налог или кредит санкционироваться иначе, как на основе акта парламента.

Конституция Украины определяет общие основы и характер участия в процессе финансового контроля Верховной Рады Украины и ее комитетов, в первую очередь Комитета по вопросам бюджета и Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности, которые осуществляют беспрерывный парламентский контроль за состоянием и движением государственных финансов. В ст. 85 Конституции закреплены такие полномочия Верховной Рады, связанные с осуществлением финансового контроля:

- утверждение Государственного бюджета Украины и внесения изменений в него; контроль за выполнением Государственного бюджета Украины, принятие решения относительно отчета о его выполнении;

- осуществление контроля за деятельностью Кабинета Министров Украины согласно Конституции;

- утверждение решений о предоставлении Украиной займов и экономической помощи иностранным государствам и международным организациям, а также о получении Украиной от иностранных государств, банков и международных финансовых организаций займов, не предусмотренных Государственным бюджетом Украины, осуществление контроля за их использованием;

- назначение на должности и освобождение от должностей Главы и других членов Счетной палаты;

- назначение на должность и освобождение от должности Главы Национального банка Украины по представлению Президента Украины;

- назначение и освобождение половины состава Рады Национального банка Украины;

- осуществление парламентского контроля в пределах, определенных Конституцией.

Согласно ст. 109 Бюджетного кодекса Украины к полномочиям Верховной Рады Украины из контроля за соблюдением бюджетного законодательства принадлежат:

1) заслушивание отчетов о состоянии выполнения Государственного бюджета Украины, в том числе заслушивания отчетов распорядителей бюджетных средств об использовании средств Государственного бюджета Украины;

2) контроль за использованием средств резервного фонда государственного бюджета.

Обеспечивая проводка контроля за соблюдением бюджетного законодательства, комитеты Верховной Рады Украины принимают участие в подготовке к рассмотрению Верховной Радой Украины проекта закона о Государственном бюджете Украины, готовят и предварительно рассматривают вопрос относительно контроля за выполнением и отчета о выполнении Государственного бюджета Украины в части, которая принадлежит к компетенции комитетов. В частности, к полномочиям Комитета Верховной Рады Украины по вопросам бюджета из контроля за соблюдением бюджетного законодательства принадлежат:

1) контроль за соответствием представленного Кабинетом Министров Украины проекта закона о Государственном бюджете Украины Основным направлениям бюджетной политики на следующий бюджетный период и подготовка соответствующего вывода;

2) контроль за соответствием законопроектов, представленных на рассмотрение Верховной Рады Украины, бюджетному законодательству.

Контрольные полномочия Президента Украины в сфере финансовой деятельности государства вытекают из его статуса главы государства и гаранта государственного суверенитета, территориальной целостности Украины, соблюдение Конституции Украины, прав и свобод человека и гражданина. Непосредственное осуществление контрольных функций может реализоваться Президентом при подписании им принятых Верховной Радой законов, например закона о Государственном бюджете Украины на текущий год или любых других законов в сфере организации и регулирование финансовой деятельности. Свои полномочия он может реализовать также путем принятия указов, действие которых направленная на регулирование финансовых отношений. Так, в пределах осуществления общих мероприятий борьбы с доходами, полученными незаконным путем, и на основе рекомендаций, принятых Группой из разработки финансовых мероприятий борьбы с отмыванием денег (FATF), Президент Украины 10 декабря 2001 г. подписал Указ «О мероприятиях по предотвращению легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» № 1199. В конце 2002 г. парламент страны принял соответствующий закон. Акты Президента могут касаться отдельных сфер финансовой деятельности и определяют общие задачи, которые стоят перед органами государственной власти и управление в сфере регулирования финансовых отношений. Таким примером может быть Указ «О мероприятиях по укреплению банковской системы Украины и повышения ее роли в процессах экономических преобразований» от 14 июля 2000 г. № 891/2000.

Кабинет Министров Украины осуществляет контроль за государственными финансами в ходе непосредственной практической реализации финансовой политики Украины, государственной политики в области ценообразования и оплаты труда, составление и выполнение Государственного бюджета Украины и отчета о его выполнении, осуществлении общегосударственных и межгосударственных экономических программ, создание и руководства деятельностью разных фондов и т.п.. Текущая деятельность Кабинета Министров Украины неразрывно связана с управлением государственными финансами и контролем за их найраціональнішим расходованием. В пределах своих полномочий правительство также осуществляет ведомственный государственный контроль за финансами министерств и ведомств общей компетенции с точки зрения управления государственными финансовыми ресурсами.

Финансовый контроль на местах осуществляют Верховная Рада и Совет министров Автономной Республики Крым, другие региональные и местные органы самоуправления при рассмотрении проектов и утверждении соответствующих бюджетов и отчетов об их выполнении, при внесении к этим бюджетам изменений и коррективов в ходе их выполнения, при заслушивании информаций и отчетов глав постоянных комиссий о расходовании бюджетных ресурсов, руководителей других органов по вопросам финансовой деятельности.

Одним из важных направлений при осуществлении финансового контроля на местах есть контроль за выполнением местных бюджетов и составление и рассмотрение отчетности об их выполнении. В частности, согласно ч. 4 ст. 80 Бюджетного кодекса Украины квартальный и годовой отчеты о выполнении местного бюджета подаются в Верховную Раду АРК, соответствующего совета Советом министров АРК, местной государственной администрацией, исполнительным органом соответствующего совета или городским, поселковым, сельским главой (в случае, если соответствующие исполнительные органы не созданы) в двухмесячный срок после завершения соответствующего бюджетного периода. Проверку отчета осуществляют Счетная палата Верховной Рады АРК (относительно использования органами исполнительной власти средств бюджета АРК) или комиссия по вопросам бюджета соответствующего совета, после чего соответствующие советы утверждают отчет о выполнении бюджета или принимают другое решение по этому поводу.

Согласно ст. 98 Конституции Украины контроль за использованием средств Государственного бюджета Украины от лица Верховной Рады Украины осуществляет Счетная палата. Закон Украины «О Счетной палате» к ее задачам в сфере финансового контроля относит:

- организацию и осуществление контроля за своевременным выполнением расходной части Государственного бюджета Украины, расходованием бюджетных средств, в том числе средств общегосударственных целевых фондов, за объемами, структурой и их целевым назначением;

- осуществление контроля за образованием и погашением внутреннего и внешнего долга Украины, определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств, валютных и кредитно-финансовых ресурсов;

- контроль за финансированием общегосударственных программ экономического, научно-технического, социального и национально-культурного развития, охраны окружающей среды;

- контроль за соблюдением законности относительно предоставления Украиной займов и экономической помощи иностранным государствам, международным организациям, предусмотренных в Государственном бюджете Украины;

- контроль за законностью и своевременностью движения средств Государственного бюджета Украины и средств внебюджетных фондов в учреждениях Национального банка Украины и уполномоченных банках;

- анализ установленных отклонений от показателей Государственного бюджета Украины и подготовка предложений об их устранении, а также об усовершенствовании бюджетного процесса в целом;

- регулярное информирование Верховной Рады Украины, ее комитетов о ходе выполнения Государственного бюджета Украины и состояние погашения внутреннего и внешнего долга Украины, о результатах осуществления других контрольных функций.

За ст. 110 Бюджетного кодекса Украины к полномочиям Счетной палаты относительно соблюдения бюджетного законодательства принадлежит осуществление контроля за:

1) использованием средств Государственного бюджета Украины согласно закону о Государственном бюджете Украины;

2) образованием, обслуживанием и погашением государственного долга Украины;

3) эффективностью использования и управление средствами Государственного бюджета Украины;

4) использованием бюджетных средств в части финансирования полномочий местных государственных администраций и делегированных местному самоуправлению полномочий органов исполнительной власти относительно доходов и расходов.

В определенных законодательством границах Счетная палата Украины уполномочена осуществлять экспертно-аналитические, информационные и другие виды деятельности, которые обеспечивают контроль за использованием средств общегосударственных целевых фондов, средств внебюджетных фондов, за целевым использованием финансово-кредитных и валютных ресурсов во время осуществления общегосударственных программ. Для обеспечения выполнения своих задач контролеры Счетной палаты проводят финансовые проверки, ревизии в аппарате Верховной Рады Украины, органах исполнительной власти, Национальному банку Украины, Фонде государственного имущества Украины, других подотчетных Верховной Раде Украины органах, в местных государственных администрациях и органах местного самоуправления, а также на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности, в объединениях граждан, негосударственных фондах и других негосударственных некоммерческих общественных организациях в той части их деятельности, которая касается использования средств Государственного бюджета Украины.

Ревизии и проверки Счетной палаты могут быть как плановыми, так и внеплановыми. Однако, в отличие от других контролирующих органов, которые лично выступают инициаторами проводки внеплановых проверок, последние проводятся по решению коллегии Счетной палаты на основании постановлений или протокольных доверенностей Верховной Рады Украины, обращений парламентских комитетов и запросов народных депутатов Украины, за которыми парламент принял решение, а также обращений и предложений Президента Украины и Кабинета Министров Украины. На мысль Л. А. Савченко такой подход есть неправильным, и Счетной палате как высшему контрольному органу на законодательном уровне нужно дать возможность по собственной инициативе проводить внеплановые проверки1.

 Осуществляя ревизии (проверки), контролеры имеют право получать от руководителей учреждений и организаций, которые проверяются, всю необходимую документацию и другую информацию о хозяйской-финансово-хозяйственной деятельности, в том числе устные и письменные объяснения по вопросам, связанных с проводкой ревизий (проверок). По итогам контрольной деятельности должностные лица Счетной палаты составляют справки или акты (в частности, по итогам ревизий). При оформлении результатов контрольных мероприятий должен соблюдать объективность, достоверность, обоснованность, ясность и вичерпність описания выявленных фактов и данных. Не допускается включение в акт разных выводов, предположений и неподтвержденных данных об административной, распорядительную и финансовую деятельность объекта контрольного мероприятия.

Тем не менее должностные лица Счетной палаты Украины не наделенные правом применять к нарушителям финансовой дисциплины санкции. Они могут направлять материалы ревизий (проверок) и обследований Кабинета Министров Украины, соответствующих центральных органов исполнительной власти, Национального банка Украины, Фонда государственного имущества Украины, предприятий, учреждений и организаций для рассмотрения и употребление необходимых мероприятий. Кроме того, Счетная палата Украины по решению коллегии может поднимать перед Верховной Радой Украины, Президентом Украины, а также органами исполнительной власти ходатайства о привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении требований действующего законодательства Украины, вследствие чего государству причинен материальный вред.

В случае выявления во время ревизий (проверок) и обследований фактов присвоения денег и материальных ценностей, других злоупотреблений контролеры Счетной палаты могут передавать материалы ревизий (проверок) и обследований к правоохранительным органам с информированием об этом Верховной Рады Украины.

Для повышения финансовой дисциплины и реагирование на подготовленные Счетной палатой материалы ревизий (проверок) Президент Украины 19 сентября 2000 г. выдал Указ, в котором определены правовые основы взаимодействия органов государственной власти с органом высшего финансового контроля1. В частности, Министерств финанс, Фонд государственн имуществ, Государственн казначейств, Государственн налогов администраци, Государственн таможенн служб, друг государственн контролирующ орган для обеспечени взаимодействи с Счетн палат необходимо оказывать содействие деятельност Счетн палат, предоставля за ее запрос информаци о контрольно-ревизионн работ и друг контрольн мероприяти, а также обеспечива участи сво представител в осуществлени Счетн палат контрольно-ревизионн Генеральной прокуратуре Украины, другим правоохранительным органам было предложено обеспечить надлежащее рассмотрение материалов, переданных Счетной палатой о выявленных фактах нарушений в использовании средств Государственного бюджета Украины, государственных целевых фондов и о причиненных государству ущерб, а также обеспечить своевременное информирование Счетной палаты о мероприятиях реагирования на полученные от нее материалы.

Примером контрольных полномочий высших контрольных органов может быть деятельность Счетной палаты Франции, которая есть одной из найстаріших государственных учреждений страны и на которая положена выявление и предотвращение бюджетно-финансовых злоупотреблений. Законодательно к ее компетенции отнесено осуществления общего контроля за государственными финансами. Такой самый контроль в коммунах, департаментах и регионах за местными государственными учреждениями осуществляют региональные счету пылать, созданные в 1982 г. Решение этих палат могут быть обжалованы в Счетной палате Франции2. Счетная палата Франции контролирует финансовую деятельность административных институтов, обнаруживает их ошибки и просчеты, которые наносят ущерб государственным финансам. В частности, она проверяет, как именно используются кредиты, фонды и ценности, управление какими поручено государственным службам и другим официальным юридическим лицам, осуществляет контроль за разными учреждениями в сфере социального обеспечения, счетами государственных предприятий и их филиалов, а также в некоторых случаях за частными юридическими лицами из числа тех, что получают финансовую помощь государства.

В осуществлении государственного финансового контроля особая роль принадлежит специализированным органам государственной исполнительной власти из управления финансами, для которых самая финансовая деятельность есть основной. Как уже отмечалось, эти органы созданы специально для осуществления финансового управления, внутренне они представляют единую подсистему финансово-кредитных органов. Эту подсистему органов возглавляет Министерство финансов Украины, которое осуществляет контроль за выполнением государственного бюджета, за соблюдением учреждениями Национального банка и коммерческих банков правил кассового выполнения государственного бюджета относительно доходов. Кроме того, Минфин Украины устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составление отчетности о выполнении государственного и местных бюджетов, смет расходов бюджетных учреждений, устанавливает формы учета и отчетности из кассового выполнения бюджетов.

Минфин Украины осуществляет контроль за выпуском и обращением ценных бумаг, ведет общий реестр выпуска ценных бумаг в Украине, выдает разрешения на осуществление деятельности по выпуску и обращению ценных бумаг, а также контролирует хранение и эффективность использования закрепленного за предприятиями, учреждениями и организациями государственного имущества. В пределах установленных полномочий Минфин Украины проводит в министерствах, других центральных и местных органах исполнительной власти, органах местного самоуправления, на предприятиях, в учреждениях и организациях, в учреждениях банков и других финансово-кредитных учреждениях всех форм собственности проверки финансово-бухгалтерских документов, отчетов, планов, смет и других документов относительно зачисления, перечисление и использование бюджетных средств, а также получает объяснение, справки и сведения по вопросам, которые возникают во время проверки. Также Министерство  контролирует соблюдение субъектами предпринимательской деятельности законодательства, которое регулирует вопрос добычи, производства, использование и реализации драгоценных металлов и драгоценных камней и т.п..

Для осуществления всестороннего контроля Минфин Украины имеет право:

1) получать в установленном порядке от центральных и местных органов исполнительной власти, Совета министров Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления информацию, документы и материалы, необходимые для разработки проекта Государственного бюджета Украины, прогнозных расчетов сведенного бюджета Украины, составление отчета о выполнении сведенного бюджета Украины и анализа бюджетов, которые входят в состав бюджетной системы Украины;

2) получать в установленном порядке материалы относительно поступления и использование средств целевых бюджетных и государственных внебюджетных фондов, их сметы и отчеты об их выполнении;

3) получать от центральных и местных органов исполнительной власти, предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности данные, необходимые для осуществления контроля за рациональным и целевым расходованиям средств, которые выделяются из бюджета;

4) получать в установленном порядке от учреждений банков и других финансово-кредитных учреждений справки об операциях и состоянии текущих бюджетных счетов предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, которые используют средства государственного бюджета и государственных внебюджетных фондов;

5) представлять Кабинет Министров Украины по его поручению во время рассмотрения вопросов о предоставлении кредитов под гарантию Кабинета Министров Украины в пределах размера государственного долга, утвержденного законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Региональные и местные финансовые органы контролируют использование средств, выделенных из вышестоящих бюджетов, эффективность использования средств, выделенных из внебюджетных фондов местных органов самоуправления, контролируют соблюдение требований законодательства об использовании средств, выделенных на оплату труда, содержание легковых автомобилей и служебные командировки; проверяют правильность проводки выплат и компенсаций за счет государственного и местного бюджетов.

Государственное казначейство Украины в сфере соблюдения бюджетного законодательства осуществляет бухгалтерский учет всех поступлений и расходов Государственного бюджета Украины; устанавливает единые правила ведения бухгалтерского учета и составление отчетности о выполнении бюджетов, смет, выдает инструкции по этим вопросам и осуществляет контроль за их соблюдением; осуществляет контроль за соответствием платежей взятым обязательством и бюджетным ассигнованием (ст. 112 БК Украины).

Анализируя практику организации финансового контроля в Украине, целесообразно обратить внимание на аналогичные организации, которые функционируют в развитых странах и имеют определенный практический опыт. Так, в США ведущими финансовыми контролирующими органами есть Главное контрольно-фінансове управление (ГКФУ), что принадлежит к ветви законодательной власти, и Административно-бюджетное управление, которое входит в структуру администрации Президента. В частности, ГКФУ США было создано почти 80 лет тому как независимый от федеральной администрации орган для контроля за правильностью и эффективностью использования бюджетных средств исполнительными органами, включая министерство обороны. Закон США о Главном контрольно-фінансове управлении от 1974 г. значительно расширил его полномочие, включив к ним анализ федеральных программ. Его служащие имеют доступ практически ко всем финансовым документам министерств и ведомств. Главное контрольно-ревизионное управление может давать оценку результативности государственных программ и деятельности федеральных ведомств; проводить специальные обследования и проверки обоснованности цен на продукцию и финансово-экономических аспектов контрактов министерства обороны. Инспектора ГКФУ проверяют также деятельность ревизоров исполнительной власти. Иногда проверки проводятся в координации со следственными органами министерства юстиции и другими органами, наделенными соответствующими полномочиями.

В Украине определяющее место среди специальных финансовых органов в сфере финансового контроля принадлежит Государственной контрольно-ревизионной службе. Ее главная задача - осуществление государственного контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их сохранением, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах, государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, которые получают средства из бюджетов всех уровней и государственных валютных фондов, разработка предложений относительно устранения выявленных недостатков и нарушений и предотвращение их в дальнейшем.

Органы Государственной контрольно-ревизионной службы Украины в сфере соблюдения бюджетного законодательства осуществляют контроль за: целевым и эффективным использованиям средств государственного бюджета и местных бюджетов; целевым использованием и своевременным возвращением кредитов, полученных под гарантию Кабинета Министров Украины; порядком ведения бухгалтерского учета и достоверностью отчетности о выполнении Государственного бюджета Украины и местных бюджетов, смет.

Для усовершенствования финансового контроля ДКРС ежемесячно предоставляет Верховной Раде Украины и Министерству финансов Украины обобщенные результаты отчетов о проведенных проверках.

Подразделы Государственной контрольно-ревизионной службы в пределах установленных полномочий имеют право:

1) ревизовать и проверять в министерствах, государственных комитетах и других органах государственной исполнительной власти, государственных фондах, на предприятиях, в учреждениях и организациях денежные и бухгалтерские документы, отчеты, сметы и другие документы, которые подтверждают поступление и расходование средств и материальных ценностей, проводить проверки фактического наличия ценностей (денежных сумм, ценных бумаг, сырья, материалов, готовой продукции, оборудование и т.п.);

2) беспрепятственного доступа на составы, у хранилища, производственные и другие помещения для их обследования и выяснение вопросов, связанных с ревизией или проверкой. Останавливать расходные операции за счетами в банках и других финансовых учреждениях в случаях, когда руководство объекта, на котором необходимо провести ревизию или проверку, препятствует работнику Государственной контрольно-ревизионной службы исполнять свои обязанности;

3) привлекать на договорных началах квалифицированных специалистов соответствующих министерств, государственных комитетов, других органов государственной исполнительной власти, государственных фондов, предприятий, учреждений и организаций;

4) требовать от руководителей объектов, которые ревизуются или проверяются, проводка инвентаризаций основных фондов, товарно-матеріальних ценностей, денежных средств и расчетов, в необходимых случаях опечатывать кассы и кассовые помещения, составы, архивы, а при выявлении подделок, других злоупотреблений изымать необходимые документы на срок к истечению ревизии (проверки), оставляя в делах акт изъятия и копии или реестры изъятых документов;

5) получать от НБУ и его учреждений, банков и других кредитных учреждений необходимые ведомости, копии документов, справки о банковских операциях и остатках средств на счетах объектов, которые ревизуются или проверяются, а от других предприятий и организаций, в том числе негосударственных форм собственности - справки и копии документов об операциях и расчетах с предприятиями, учреждениями и организациями, которые ревизуются или проверяются. Получение от банков информации, которая представляет банковскую тайну, осуществляется в порядке и объеме, установленных Законом Украины «О банках и банковской деятельности»;

6) получать от служебных и материально ответственных лиц объектов, которые ревизуются или проверяются, письменные объяснения по вопросам, которые возникают во время ревизий (проверок);

7) предъявлять руководителям и другим служебным лицам объектов, которые ревизуются или проверяются, требования относительно устранения выявленных нарушений законодательства по вопросам сохранения и использование государственной собственности и финансов, изымать в бюджет выявленные ревизиями (проверками) скрытые и заниженные валютные и другие платежи, ставить перед соответствующими органами вопроса о прекращении бюджетного финансирования и кредитование, если полученные предприятиями, учреждениями и организациями средства и ссуды используются с нарушением действующего законодательства;

8) взимать в доход государства средства, полученные министерствами, ведомствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями и организациями по незаконным соглашениям, без установленных законом оснований и с нарушением действующего законодательства;

9) накладывать в случаях, предусмотренных законодательными актами, на руководителей и других служебных лица предприятий, учреждений и организаций административные взыскания;

10) применять к предприятиям, учреждениям, организациям и других субъектов предпринимательской деятельности финансовые санкции, предусмотренные действующим законодательством (в частности, п. 7 ст. 11 Закона Украины «О Государственной налоговой службе в Украине»).

В сфере мобилизации финансовых ресурсов и формирование доходной части бюджетной системы Украины определяющее место занимают органы Государственной налоговой службы Украины. Непосредственно организацию налоговой работы и осуществление финансовый контроль положен на первичное звено ДПС - налоговые инспекции. Государственные налоговые инспекции в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции выполняют такие функции:

1) осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах, другие платежи;

2) обеспечивают учет налогоплательщиков, других платежей, правильность исчисления и своевременность поступления этих налогов, платежей, а также осуществляют регистрацию физический лиц - налогоплательщиков и других обязательных платежей;

3) контролируют своевременность представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налогов, других платежей, а также проверяют достоверность этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и исчисление налогов, других платежей;

4) осуществляют в пределах своих полномочий контроль за законностью валютных операций, соблюдением установленного порядка расчетов с потребителями с использованием электронных контрольно-касових аппаратов, товарно-касових книг, лимитов денежной наличности в кассах и ее использованием для расчетов за товары, работы и услуги, а также за наличием свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, лицензий, патентов, других специальных разрешений на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

5) ведут учет векселей, которые выдаются субъектами предпринимательской деятельности при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях и ежемесячно дают информацию об этом местным органам государственной статистики; осуществляют контроль за погашением векселей; выдают субъектам предпринимательской деятельности разрешения на отсрочку оплаты (погашение) векселей из указанных операций;

6) обеспечивают применение и своевременное взыскание сумм финансовых санкций, предусмотренных законодательством Украины за нарушение налогового законодательства, а также взыскание административных штрафов за нарушение налогового законодательства, допущенные должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами;

7) анализируют причины и оценивают данные о фактах нарушений налогового законодательства;

8) проводят проверки фактов утаивания и занижение сумм налогов, других платежей;

9) по доверенности специальных подразделов из борьбы с организованной преступностью проводят проверки своевременности представления и достоверности документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей;

10) передают соответствующим правоохранительным органам материалы за фактами правонарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, если их расследование не принадлежит к компетенции налоговой милиции;

11) подают в суды и хозяйственные суды иски против предприятий, учреждений, организаций и граждан о признании соглашений недействительными и взыскание в доход государства средств, полученных ими за такими соглашениями, а в других случаях - средств, полученных без установленных законом оснований, а также о взыскании задолженности перед бюджетом и государственными целевыми фондами за счет их майна;

12) проводят работу, связанную с выявлением, учетом, оценкой и реализацией в установленном законом порядке бесхозного имущества, имущества, которое перешло по праву наследования к государству, сокровищам и конфискованному имуществу и т.п..

Налоговые органы уполномоченные рассматривать обращение граждан, предприятий, учреждений и организаций по вопросам налогообложения и, в пределах своих полномочий, по вопросам валютного контроля, а также жалобы на действии должностных лиц государственных налоговых инспекций. Для обеспечения всеохватывающего и постоянного финансового контроля налоговые органы подают в установленные законодательством сроки соответствующим финансовым органам и органам Государственного казначейства Украины отчеты о поступлении налогов и других обязательных платежей.

Соответствующие подразделы налоговой милиции в пределах установленных законодательством полномочий разыскивают плательщиков, которые уклоняются от налогообложения, а также поднимают дела о содеянных преступлениях в сфере налогообложения.

Для проводки проверки работники налоговых органов, в том числе налоговой милиции, должны иметь служебные удостоверения и удостоверение на проверку. Удостоверение на проверку должны оформляться на каждого работника, который принимает участие в оперативных проверках субъектов предпринимательской деятельности. Удостоверение есть действительным на указанное в нем время. Каждое выданное удостоверение на проверку печатается на бланке Государственной налоговой администрации и должны быть зарегистрировано в журнале учета выдачи удостоверений на проверку. Порядок ведения журнала определяется главой соответствующей государственной налоговой администрации. Работники без надлежащих образом оформленного удостоверения на проверку не имеют права принимать участие в проверках субъектов предпринимательской деятельности. Порядок проводки проверок аналогичный организации деятельности контрольно-ревизионной службы.

Среди специальных органов государственного финансового контроля нужно также назвать Государственную пробирную палату Украины, которой подчинены государственные межобластные инспекции и постоянные контролеры на предприятиях из производства драгоценных металлов и обработки алмазов. Их задачам являются осуществления контроля за испытанием и хранением драгоценных металлов и драгоценных камней и выполнение с ними операций. Пробирному надзору подлежат все субъекты предпринимательства независимо от форм собственности, а также граждане - субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют вышеупомянутые виды деятельности. Органы пробирного надзора осуществляют испытание, контрольный анализ и клеймования ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов как произведенных в Украине, так и ввезенных из-за границы для продажи; делают арбитражный контрольный анализ для определения содержимого драгоценных металлов, регистрируют субъектов, которые осуществляют операции с драгоценными металлами и выполняют другие функции.

В сфере митно-фінансового регулирования основным органом финансового регулирования есть Государственный таможенный комитет Украины (Гостаможкомитет) — центральный орган государственной исполнительной власти, подведомственный Кабинету Министров Украины. Комитет организовывает осуществление таможенной политики, обеспечивает эффективное функционирование таможенной системы, в пределах своих полномочий организовывает и контролирует выполнение актов законодательства Украины о таможенном деле.

Согласно положенным на него задач в процессе финансовому контролю Гостаможкомитет: 1) определяет и осуществляет экономические и организационные мероприятия по реализации таможенной политики; 2) проводит работу по усовершенствованию контроля за соблюдением законодательства Украины о таможенном деле; 3) обеспечивает использование средств таможенно-тарифного и внетарифного регулирования во время перемещения товаров и других предметов через таможенную границу Украины; 4) осуществляет контроль за соблюдением правил перемещения валютных ценностей через таможенную границу Украины; 5) разрабатывает и подает Кабинета Министров Украины проекты программ развития и усовершенствование инфраструктуры таможенных органов, социальной защиты их работников, обеспечение таможенных органов транспортом, техникой, специальными средствами и другими материальными ресурсами, принимает участие в подготовке соответствующих государственных комплексных программ; 6) обеспечивает своевременное и полное внесения в государственный бюджет пошлины, а также средств, которые поступают от деятельности таможенных органов и подлежат зачислению в государственный бюджет; 7) оказывает содействие развитию внешнеэкономических связей, в том числе путем расширения сети таможен и рационального их размещение, и т.п..

В сфере грошово-кредитного обращения обеспечения финансового контроля и банковского надзора есть одной из основных функций центрального банка государства — Национального банка Украины. В пределах конституционных полномочий Совет НБУ разрабатывает Основные основы грошово-кредитної политики и осуществляет контроль за ее проводкой. НБУ осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков, которые є субъектами предпринимательской деятельности, их отделений, филиалов, представительств по всей территории Украины. Такой надзор направлен на обеспечение стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков путем уменьшения рисков в деятельности коммерческих банков. Финансовый контроль НБУ направлен на сокращение внешних и внутренних банковских рисков: ликвидности, кредитных, валютных, учетного процента и т.п.. Стратегическую политику службы банковского надзора НБУ определяют ее контрольно-наглядові функции, которые концентрируются за несколькими формами контроля.

Вступительный контроль осуществляется с целью четко и полно определить требования для получения лицензии на проводку банковских операций. Он проводится на стадии государственной регистрации банков и их филиалов и дает возможность еще к решению вопроса относительно открытия банка убедить в его будущей надежности. Основной целью вступительного контроля являются допущения на финансово-кредитный рынок страны лишь таких банков, условия деятельности которых отвечают установленным НБУ обязательным требованиям и не создают угрозы интересам их клиентов. Согласно Закону Украины «О банках и банковской деятельности» требования вступительного контроля предусматривают подачу к НБУ для государственной регистрации соответствующих учредительных документов, которые отвечают действующему законодательству Украины. Указанные требования касаются объема капитала; источников взносов в уставные фонды банков; финансового состояния основателей банков; квалификации, профессиональной пригодности и деловой репутации руководителей банка; бизнес-плана, который определяет основные виды деятельности, которые банк планирует осуществлять на ближайший год, и стратегию деятельности банка на ближайшие три года.

Основными требованиями для получения банковской лицензии есть:

- наличие уплаченного и зарегистрированного подписного капитала в размере, который устанавливается законодательством;

- надлежащая обеспеченность банка банковским оборудованием, компьютерной техникой, помещениями;

- уровень профессиональной пригодности руководителей банка и т.п..

Предыдущий контроль осуществляется с целью соблюдения требований умного (с оптимальным риском) ведение дел, запрета или ограничений отдельных видов деятельности, отчислений от резервов страхования активных операций банков, которые гарантируют безопасность и стабильность банка и защита интересов его клиентов. Он базируется на проверке и анализе отчетности, которые ее предоставляют коммерческие банки к НБУ (документальная ревизия). Проводка документальной ревизии дает возможность проводить наблюдение за динамикой экономических нормативов для определения реальных возможностей и перспектив развития каждого конкретного банка, а также вероятности и причин возникновения возможных отрицательных явлений в его дальнейшей деятельности. Контроль включает также: запрет или ограничение банковской деятельности; установление ограничений относительно отчислений при формировании резервных фондов страхования активных операций и контроль за их выполнением; внедрение штрафных санкций административного и финансового характера.

Текущий контроль проводится путем инспектирования, осуществление комплексных и тематических проверок текущей деятельности банков и их учреждений (ревизии на местах), а также разработки и принятие мер относительно их организационного закрепления. При инспектировании проверяются такие аспекты: законность осуществляемых операций; состояние бухгалтерского учета; деятельность службы внутреннего банковского аудиту; достоверность отчетов; соответствие законодательству локальных актов банковского учреждения и т.п.. Текущий контроль предусматривает определение методов и форм проверки банков, разработку мероприятий их организационного укрепления и финансового оздоровления и их применение.

Основные требования текущего контроля: проводка комплексных и тематических проверок банков; предоставление руководству банков рекомендаций относительно улучшения деятельности по результатам инспектирования; применение санкций к банкам, которые нарушили законодательно-нормативные акты, которые регулируют банковскую деятельность; принятие решений по итогам инспектирования. Национальный банк Украины осуществляет банковский надзор на индивидуальной и консолидированной основе и применяет меры воздействия за нарушение требований законодательства относительно банковской деятельности.

Кроме финансового контроля, который его проводит Национальный банк Украины, кредитно-финансовые учреждения также осуществляют внутренний финансовый контроль. В ст. 37 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» определено, что внутренними органами контроля банка есть ревизионная комиссия и служба внутреннего аудиту банка. Согласно ст. 45 этого Закона служба внутреннего аудиту является органом оперативного контроля правления (ради директоров) банка.

Контрольные вопросы:

1. В чем заключается суть финансового контроля?

2. Какие принципы разработаны в сфере финансового контроля?

3. Какие виды финансового контроля за временем проводки Вы можете назвать?

4. Как классифицируется финансовый контроль?

5. В чем заключается суть методов финансового контроля? Какие методы Вы можете назвать?

6. Каким образом организуется порядок проводки ревизий (проверок)?

7. Какие органы могут принимать участие в проводке финансового контроля?

8. Что такое независимый финансовый контроль?

9. Какими полномочиями в сфере финансовый контроль наделен органы общей компетенции?

10. Какими контрольными полномочиями в сфере финансовая деятельность наделена органы специальной компетенции?

11. В чем суть контрольных полномочий Счетной палаты Украины?

12. Что такое банковский надзор и которые контрольно-наглядові полномочия имеет Национальный банк Украины?

1