§ 2. Виды и методы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 

 

финансового контроля

Одной из важных признаков классификации финансового контроля есть форма его осуществления. Из позиций философии содержание и форма являются общими категориями, которые отображают взаимосвязь двух сторон любого предмета или явления, причем содержание является определяющей стороной предмета, а форма - средством его выражения и внутренней организацией, которая модифицируется с изменением содержания. Вышеупомянутые принципы создают объективные основания для создания действенной системы органов финансового контроля и разработки его развернутой классификации по видам.

Так, в зависимости от характера взаимоотношений и субъекта контроля финансовый контроль можно поделить на внутренний и внешний. При внутреннем контроле субъект и объект принадлежат к одной системы, а при внешнему субъектом контроле выступает орган, который не принадлежит к той же системе, что и объект. Внутренний финансовый контроль — это самоконтроль, который осуществляют организации, предприятия, учреждения как за собственной финансовой деятельностью, так и за финансовой деятельностью подразделов, которые входят в их состав. Он является составляющей управления организацией и потому производится на ее усмотрение на основе решений данной организации. В частности, внутренним контролем можно назвать внутренний аудит.

Соответственно, внешний контроль осуществляется посторонним органом, уполномоченным на проводку компетентных действий в сфере проверки состояния соблюдения финансовой дисциплины отдельными участниками финансовых отношений. В его проводке принимают участие как органы общей компетенции, так и специальной в сфере финансовых отношений.

За временем проводки финансовый контроль делится на предыдущий, текущий и следующий. Критерий размежевания этих форм состоит в сопоставлении времени осуществления контрольных действий с процессами формирования и использование фондов финансовых ресурсов. Вместе с тем они тесно взаимосвязанные, отображая тем самым беспрерывный характер контроля.

В условиях перехода к рыночным отношениям все более важливішу роль сыграет предыдущий (превентивный) контроль. Он осуществляется на этапе рассмотрения и принятие решений по финансовым вопросам, в том числе на стадии разработки и принятие законов и актов органов местной власти и местного самоуправления в сфере финансовой деятельности, в первую очередь - бюджетов на текущие года. Предыдущий контроль осуществляется на основе глубокого анализа и расчетов финансовых результатов, который оказывает содействие обеспечению объективности оценки целесообразности принятия или непринятие определенных решений в сфере финансовой деятельности, соблюдение финансовой дисциплины и т.п.. Примером предыдущего финансового контроля можно назвать парламентские слушания по вопросам бюджетной политики на следующий бюджетный период, которые проводятся в Верховной Раде Украины за представленным Кабинетом Министров Украины проектом Основных направлений бюджетной политики (Бюджетной резолюцией).

В пределах установленных полномочий Счетная палата Украины проводит экспертизу проектов Государственного бюджета Украины, а также проектов законов и других нормативных актов, международных договоров Украины, общегосударственных программ и других документов, которые касаются вопросов государственного бюджета и финансов Украины. Также специалисты Счетной палаты анализируют и исследуют нарушение и отклонение бюджетного процесса, готовят и вносят в Верховную Раду Украины предложений относительно их устранения, а также усовершенствование бюджетного законодательства в целом.

Текущий финансовый контроль является органической частью процесса оперативного финансового управления и регулирование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, областей экономики. Он осуществляется во время финансово-хозяйственных операций и потому охватывает короткие промежутки времени. Опираясь на данные первичных документов оперативного и бухгалтерского учета и инвентаризаций, текущий контроль дает возможность регулировать финансовые ситуации, которые быстро изменяются, предотвращать ущерб и потери. Он имеет систематический характер и взыскивает наибольшее влияние на процесс формирования и использование финансовых ресурсов.

Следующий финансовый контроль характеризуется углубленным изучением финансовой деятельности за предыдущий период, дает возможность проявить недостатки предыдущего и текущего контроля. Ретроспективный финансовый контроль осуществляется после выполнения финансовых операций за определенные прошлые промежутки времени вследствие изучения данных учета и отчетности, плановой нормативной документации. Контроля подлежат фактические дела, действительное наличие средств и материальных ценностей. Этот вид финансового контроля помогает масштабно оценить положительные и отрицательные стороны финансовой деятельности предприятий, учреждений, определенных областей и экономики в целом. Он дает возможность всесторонне проанализировать нагроможденный опыт, объективно отображать причины нарушений и недостатков, разрабатывать мероприятия по их устранению.

Применение всех указанных форм финансового контроля в их единстве и взаимосвязи делает финансовый контроль систематическим и повышает его эффективность.

Финансовый контроль за формами проводки разделяют на инициативный и обязательный. Инициативный финансовый контроль осуществляется на основании решений субъектов хозяйствования как собственными силами, так и при участии посторонних органов, в первую очередь аудиторских организаций. Его целью является проверка соблюдения хозяйствующим субъектом финансовой дисциплины и оптимизация движения финансовых потоков, экономия ресурсов и, как правило, минимизация налогообложения. Обязательный финансовый контроль осуществляется преимущественно за участием органов государственной или местной власти, хотя в некоторых случаях может предусматривать участие и негосударственных финансовых контролеров (особенно в сфере деятельности финансово-кредитных учреждений). Он проводится на основании установленных действующим законодательством требований и компетенции уполномоченных органов (например, органов Государственной налоговой службы или Контрольно-ревизионной службы Украины, для которых, в частности, предусмотренные сроки проводки проверок и ревизий в зависимости от объемов хозяйственной деятельности подконтрольных субъектов). Основанием проводки обязательного контроля могут быть и решение компетентных государственных органов (суда, прокуратуры, других органов государства) с целью выяснить соблюдение законности, установление истины в ходе судебного следствия и т.п..

В зависимости от субъектов контроля выделяют государственный, внутрихозяйственный, ведомственный, аудиторский контроль, контроль финансово-кредитных учреждений. Государственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти, в первую очередь законодательной и исполнительной; он направлен на объекты, которые подлежат контролю независимо от их ведомственного подчинения. Примером государственного контроля можно назвать деятельность Счетной палаты Украины. Порядок осуществления государственного контроля будет конкретизирован в следующем параграфе.

Ведомственный финансовый контроль осуществляют конкретные контрольно-ревизионные управления (отделы, группы) министерств, ведомств, государственных комитетов и других органов государственного управления. Он направлен на обеспечение законности и финансовой дисциплины как подчиненными предприятиями, учреждениями, организациями, так и внутри самого ведомства. Работа контрольно-ревизионных подразделов находится под надзором Министерства финансов Украины. Не реже одного раза в год министерства и ведомства информируют правительство государства о состоянии контрольно-ревизионной работы. Основными задачами ведомственного финансового контроля есть контроль за выполнением государственных задач, экономным расходованием материальных и финансовых ресурсов, хранением государственной собственности, правильностью постановки бухгалтерского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы, борьба с приписками, бесхозяйственностью, расточительством и чрезмерностями.

Некоторые министерства и ведомства Украины осуществляют вневедомственный контроль. Так, Государственный таможенный комитет Украины осуществляет контроль за соблюдением правил перемещения валютных ценностей через таможенную границу Украины.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляют экономические службы предприятий, учреждений, организаций (бухгалтерии, финансовые отделы, службы финансового менеджмента и внутреннего аудиту, отделы планирования и т.п.). Он сопровождает повседневную хозяйскую-финансово-хозяйственную деятельность. Должностным лицом, которое непосредственно отвечает за состояние соблюдения финансовой дисциплины и организовывает проводка внутрихозяйственного контроля, выступает главный бухгалтер. Вместе с руководителем предприятия он в установленных законодательством случаях несет ответственность за нарушение финансового законодательства, за правильность и полноту финансовых документов. Главный (старший) бухгалтер имеет право второй подписи на финансовых документах, который создает правовые основания для перечисления или зачисление средств на соответствующие счета или отпуск или расходование товарно-матеріальних ценностей.

Аудиторский (негосударственный) финансовый контроль осуществляют независимые аудиторы или аудиторские фирмы, которые уполномоченные субъектами хозяйствования на его проводку. Аудит может проводиться как по инициативе субъекта хозяйствования, так и по решению органа государственной власти. Возможность проводки аудиторского контроля предусмотрена принятым 22 апреля 1993 г. Законом Украины «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность есть исключительной, имеет профессиональный характер. В частности, для осуществления аудиту за деятельностью банковских учреждений аудитор должен иметь квалификационный сертификат типа А или Б, выданный Аудиторской палатой Украины, а также сертификат на осуществление аудиторской деятельности в банковских учреждениях, полученный по результатам прохождения квалификационной комиссии в НБУ.

Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно хозяйской-финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. По результатам проверки составляется аудиторский вывод, который представляет собой официальный документ, удостоверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), что содержит вывод относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета хозяйской-финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставляться устно или письменно с оформлением справки и других официальных документов. Аудиторские услуги в виде экспертиз оформляются экспертным выводом или актом. В отличие от результатов ревизий или проверок, аудиторский вывод не может быть основанием для применения санкций за нарушение финансовой дисциплины, а есть, по-суті, мониторингом финансовой деятельности субъекта аудиту. Расхода на проводку аудиту относят на собственные расходы предприятия и в таком аспекте они объединяют интересы государства и негосударственных хозяйствующих субъектов, поскольку не предусматривают расходов бюджетных средств на контрольную деятельность.

Законодательство предусматривает случаи, когда проводка аудиту есть обязательным:

1) подтверждение достоверности и полноты годового баланса и отчетности банков, фондов, бирж, компаний, предприятий, обществ и других хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью. Обязательная аудиторская проверка годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов с годовым хозяйственным оборотом меньше чем двести пятьдесят необлагаемых минимумов проводится один раз на три года;

2) проверки финансового состояния основателей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников;

3) эмитентов ценных бумаг;

4) государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменениях формы собственности;

5) нарушение вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом.

Проводка аудиту есть обязательным также в других случаях, предусмотренных законами Украины.

В зависимости от целевой направленности контрольных действий органов можно выделить такие виды финансового контроля, как стратегический и тактический. Стратегический финансовый контроль направляется на решение вопроса стратегии развития предприятия, организации, учреждения, области хозяйства в будущем, а тактический — решает текущие вопросы их финансовой деятельности.

В зависимости от места осуществления финансового контроля его можно поделить на контроль на местах, или выездной контроль (контрольные органы выполняют контрольные действия непосредственную на подконтрольном объекте), и дистанционный, или безвыездный, контроль (субъект контролирует отдаленный от него объект с помощью информации, которая передается средствами связи).

За сферой финансовой деятельности финансовый контроль разделяют на бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный и т.п..

Важным признаком классификации финансового контроля есть его метод. К методам финансового контроля принадлежат конкретные способы (приемы), что применяются при осуществлении контрольных функций. Исследовательский приемы, которые их используют органы контроля относительно объектов контроля, зависят от характера объектов и определенных их элементов. Состояние и поведение объекта контроля в целом определяются по помощи общих методов контроля, а отдельных его частей или характеристик — с помощью частичных способов. Методами финансового контроля является ревизия, тематическая проверка, обследование, беспрерывное відстежування финансовой деятельности. Каждый из этих методов делится на частичные способы и приемы, которые дают возможность решать определенные промежуточные задачи.

Ревизия — это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального выявления нехваток, растрат, присвоений и краж средств и материальных ценностей, предотвращение финансовых злоупотреблений.

Объективной тенденцией современного этапа реформирования финансовой сферы есть сокращения доли финансов государственного сектора и увеличение удельного веса коммунального и частного секторов. Это означает постепенное свертывание принудительности осуществления финансового контроля и развитие его добровольности, поэтому в дальнейшем должны чаще применяться такие методы осуществления финансового контроля, как тематические проверки, обследование, беспрерывное відстежування финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Тематическая проверка осуществляется за определенным перечнем вопросов или с одной темы путем ознакомления на месте с отдельными сторонами финансовой деятельности. Такие проверки могут проводиться сквозным методом за признаком однотипности операций или за признаком взаимной связи между разными субъектами контроля. Встречная проверка - метод документального подтверждения на предприятии, в учреждении или организации, которые имели договорные взаимоотношения с объектом контроля, по просьбе контрольного или правоохранительного органа вида, объема и качества операций и расчетов, которые осуществлялись между ними, для выяснения их реальности (полноты отображения в учете объекта контроля).

Обследование — это ознакомление на месте с отдельными участками финансовой работы, в процессе которого оказываются ее положительные и отрицательные стороны. Характерным для обследования есть использования приемов сопоставления фактического состояния дел с нормативным.

Использование всей совокупности видов, форм и методов контроля имеет чрезвычайно большое значение для эффективного функционирования системы финансового контроля в целом. Так, применение всех видов финансового контроля есть важным с точки зрения предотвращения потери контроля за деятельностью определенных секторов экономики и образование неконтролируемых сегментов в финансовой сфере, а также с точки зрения предупреждения параллелизма и дублирование при осуществлении контроля.

Ревизии и проверки также можно классифицировать в зависимости от разных критериев. Так, в зависимости от степени охвата подконтрольного объекта можно виокремити комплексные ревизии (проверки), которым подлежат все аспекты деятельности подконтрольного объекта, и тематические, что сосредоточиваются лишь на отдельных аспектах деятельности.

В зависимости от степени охвата объектов финансовым контролем можно выделить полные и частичные, сплошные и выборочные ревизии. Полная ревизия характеризуется общим глубоким изучением финансовой деятельности организации, максимально возможным применением разных методов контроля. Частичная осуществляется из определенного перечня вопросов с помощью ознакомления на месте с отдельными направлениями финансовой деятельности. Сплошная ревизия предусматривает изучение всех первичных документов и записей в формах аналитического и синтетического учета. Такому контролю подлежат найвідповідальніші операции учреждения. При выборочных ревизиях проверяют или все документы определенных периодов на протяжении года, или часть документов, но за весь отчетный период.

В зависимости от источников информации и методики выполнения контрольных действий ревизии (проверки) разделяют на документальные и фактические. Такая низменность является некоторой мерой условным, ведь в основу его размежевание положено лишь разные источники данных, которые используются при осуществлении контрольных сало. Так, источниками информации для документального контроля есть первичные документы, бухгалтерская, статистическая отчетность, нормативная и другая документация. Фактический контроль основывается на изучении фактического плана объектов, которые проверяются, за данными их проверки в натуральном выражении, а потому он не может быть всеохватывающим учитывая беспрерывный характер финансово-хозяйственных операций.

Ревизия (проверка) в сфере расходования бюджетных средств проводится на основании документа, подписанного начальником государственной контрольно-ревизионной службы, начальником управления, их заместителями или руководителем подраздела службы в районе, городе или районе в городе. По инициативе государственной контрольно-ревизионной службы ревизия (проверка) предприятия, учреждения, организации может проводиться не чаще чем один раз в год. Ревизию (проверку) по доверенности правоохранительных органов может быть проведено в любое время. Служебные лица государственной контрольно-ревизионной службы обязаны предъявить документ на право проводки ревизии (проверки) руководящим работникам соответствующего предприятия, учреждения или организации. При планировании и проводке ревизий (проверок) работники государственной контрольно-ревизионной службы обязаны обеспечивать соблюдение служебной и коммерческой тайн.

Работники государственной контрольно-ревизионной службы обязанные в случае выявления злоупотреблений и нарушений действующего законодательства передавать правоохранительным органам материалы ревизий, а также сообщать о выявленных злоупотреблениях и нарушении государственным органам и органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. За невыполнение или ненадлежащее выполнение служебными лицами государственных контрольно-ревизионных служб своих обязанностей их притягивают к дисциплинарной и уголовной ответственности согласно действующему законодательству.

Ревизия (проверка) министерства, другого центрального органа исполнительной власти, предприятия, учреждения, организации в плановом порядке или по инициативе органов государственной контрольно-ревизионной службы может проводиться не чаще чем один раз в год. Ревизии бюджетных учреждений, которые содержатся за счет Государственного бюджета Украины, республиканского бюджета Автономной Республики Крым, областных бюджетов, Киевского и Севастопольского городских бюджетов, проводят Главное контрольно-ревизионное управление Украины, контрольно-ревизионные управления в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.

В свою очередь дата начала проводки плановой ревизии (проверки) субъекта предпринимательской деятельности соглашается с налоговым органом: субъекта хозяйствования письменно сообщает об этом контрольно-ревизионный подраздел не позднее как за 10 дней к началу ревизии (проверки). Особенности проводки ревизии (проверки) за обращениями правоохранительных органов определяются Инструкцией об организации проводки ревизий и проверок органами государственной контрольно-ревизионной службы в Украине за обращениями правоохранительных органов, которая утверждается Главным контрольно-ревизионным управлением Украины. Ревизии (проверки) субъектов предпринимательской деятельности независимо от форм собственности органы государственной контрольно-ревизионной службы проводят за постановлением прокурора или следственного в случае нарушения уголовных дел, а также за письменными обращениями руководства правоохранительных органов за фактами разворовываний и злоупотреблений, других нарушений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности с перечнем в постановлениях или обращениях конкретных вопросов, которые подлежат решению, и с обоснованием необходимости их проводка.

Общим приказом ГКРУУ и ДПАУ от 22 декабря 2001 г. был предусмотрен Порядок взаимного информирования органов государственной контрольно-ревизионной службы Украины и органов государственной налоговой службы Украины о фактах финансовых нарушений и употребленные мероприятиях1. Целью Порядка являются установления механизма предоставления органами государственной контрольно-ревизионной службы информации о фактах выявленных по результатам ревизий (проверок) нарушений финансовой дисциплины, которые касаются: а) нарушений норм из регулирования обращения денежной наличности; б) нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, которые свидетельствуют о возможном занижении объекта или/и базы налогообложения, и обратного информирования органами государственной налоговой службы относительно употребленных за этими фактами мероприятий.

На проводку каждой ревизии (проверки) работнику органа государственной контрольно-ревизионной службы выдается специальное удостоверение установленного образца, подписанное руководителем соответствующего подраздела службы или его заместителем и скрепленное печатью этого подраздела. Служебные лица государственной контрольно-ревизионной службы обязаны предъявить руководителю предприятия (учреждения, организации), которое будут ревизовать, удостоверение на право проводки ревизии (проверки) и на его просьбу проставить подписи в журнале посещения предприятия (учреждения, организации).

Сроки проводки ревизий и состав ревизионных групп определяются с учетом того объема работы, которого требует решения конкретных вопросов каждой ревизии (проверки). Срок ревизии (проверки), как правило, не больше 30 рабочих дней. В некоторых случаях особой сложности этот срок за докладной запиской руководителя ревизионной группы может быть удлинен руководителем контрольно-ревизионного органа, по инициативе которого проводится ревизия (проверка). В случае удлинения срока ревизии (проверки) должностные лица государственной контрольно-ревизионной службы обязаны предъявить руководителю предприятия (учреждения, организации), на котором проводится ревизия (проверка), удостоверение с удлиненным в установленном порядке сроком проводки ревизии (проверки) или новое удостоверение на право проводки ревизии (проверки).

Проводке ревизии (проверки) должен предшествовать подготовка, изучение в соответствующих финансовых, правоохранительных, таможенных органах, органах Государственного казначейства, в учреждениях банков и в других органах материалов, которые касаются деятельности и финансового состояния предприятия, учреждения, организации, которые подлежат ревизии (проверке). На основе изучения этих материалов разрабатывается программа ревизии (проверки), в которой определяются период ревизии (проверки), ее цель и основные вопросы, на которые нужно сосредоточить внимание.

По результатам ревизии составляется акт. Акт ревизии — это служебный двусторонний документ, который утверждает факт проводки комплексной, финансовой или тематической ревизии, отображает ее результаты относительно следствий отдельных финансово-хозяйственных операций или деятельности предприятия в целом и является носителем доказательной информации о выявленных и систематизированных за экономической однородностью недостатках в хозяйствовании и нарушение законов и других нормативно-правовых актов. Следствия проверки оформляются справкой или докладной запиской.

При выявлении нехваток денежной наличности, материальных ценностей или злоупотреблений работники государственной контрольно-ревизионной службы в срок не позднее 7 рабочих дней после подписания акта ревизии (проверки) должностными лицами объекта контроля или составление акта об отказе его подписать при отсутствии замечаний руководства проверенного предприятия, учреждения или организации или не позднее 20 рабочих дней - при наличии таких замечаний передают материалы ревизии (проверки) согласно описанию к правоохранительным органам для проводки расследования, привлечение виновных лиц к ответственности, обеспечение возмещения убытков, а также сообщают о выявленных злоупотреблениях и нарушении государственные органы и органы, уполномоченные управлять государственным имуществом.

Посаду и другие лица субъектов хозяйствования, которые их ревизуют (проверяют), которые не выполняют законных требований ревизоров во время проводки ревизий (проверок) или создают им в этом преграды, привлекают к ответственности согласно действующему законодательству.

1