§ 4.    ПРАВОВАЯ ПРИРОДА МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ (ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ), ПРЕДУСМАТРИВАЮЩАЯ СПЕЦИАЛЬНЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Виды местных налогов и сборов

Важным заданием экономической политики любого государства является наполнение доходной части госу­дарственного и местных бюджетов. От уровня наполне­ние бюджетов зависит развитие и состояние экономики государства в целом, социально-экономическое развитие регионов, благосостояние населения.

Одним из предпосылок стабильного развития рыноч­ных отношений является наличие определенных финан­совых ресурсов на территории административных еди­ниц и право распоряжаться ими. Органы местной власти, выходя из анализа ситуации, сложившейся в регионе, должны решать проблемы, связанные с развитием ин­фраструктуры.

Декретом Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. «О местных налогах и сборах» определены 16 видов мест­ных налогов и сборов, их предельные размеры, объекты налогообложения, источники уплаты. Особенность этого Декрета заключается в том, что он предусматривает вне­дрение местных налогов и сборов решением органа мест­ного самоуправления. Этот же орган по каждому плате­жу разрабатывает и утверждает положение, которым оп­ределяется порядок уплаты и перечисления в местный бюджет налогов и сборов в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных ставок.

Органы местного самоуправления в пределах своей компетенции имеют право вводить льготные ставки, пол­ностью отменять местные налоги и сборы или освобож­дать от их уплаты определенные категории плательщи­ков и предоставлять отсрочки в уплате местных налогов и сборов.

Ответственность за правильность исчисления, свое­временность уплаты местных налогов и сборов в бюджет местного самоуправления полагается на плательщиков в соответствии с действующим законодательством.

Контроль над уплатой местных налогов и сборов осуществляется государственными налоговыми инспек­циями.

Налог с рекламы. Плательщиками налога с рекламы являются юридические лица и граждане.

Объект налогообложения — стоимость услуг за уста­новление и размещение рекламы. Налог выплачивается из всех видов объявлений и сообщений, которые направ­ляются с коммерческой целью при помощи средств мас­совой информации, афиш, плакатов, других технических средств, на улицах, магистралях, площадках, домах, транс­порте и других местах. Предельный размер налога не должен превышать 0,1 процента стоимости услуг за раз­мещение одноразовой рекламы и 0,5 процента — за раз­мещение рекламы на длительное время. Налог выплачи­вается во время оплаты услуг за установление и разме­щение рекламы.

Коммунальный налог. Взыскивается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, плано­во-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Его предельный размер не должен превышать 10 про­центов годового фонда оплаты труда, вычисленного вы­ходя из размера необлагаемого налогом минимума до­ходов граждан.

Гостиничный сбор. Плательщиками являются лица, которые проживают в гостиницах. Предельный размер сбора не должен превышать 20 процентов стоимости на­емного жилища (без дополнительных услуг). Гостинич­ный сбор стягивается и перечисляется в бюджет местно­го самоуправления администрацией гостиницы.

Сбор за парковку автотранспорта. Плательщиками сбора являются юридические лица и граждане, которые паркуют автомобили в специально оборудованных или отведенных для этого местах. Ставка сбора устанавливается из расчета за один час парковки. Ее предельный размер не должен превышать трех процентов необлагае­мого налогом минимума доходов граждан — в специ­ально оборудованных местах, и одного процента — в от­веденных местах. Сбор за парковку автотранспорта вы­плачивается водителями на месте парковки.

Рыночный сбор. Это плата за торговые места на рын­ках и в павильонах, на крытых и открытых столах, пло­щадках для торговли с автомашин, тележек, мотоциклов, ручных тележек, которая взыскивается с юридических лиц и граждан, которые реализуют сельскохозяйствен­ную, промышленную продукцию и другие товары. Ры­ночный сбор стягивается за ежедневную торговлю. Его предельный размер не должен превышать 20 процентов минимальной заработной платы для граждан и трех ми­нимальных заработных плат — для юридических лиц. Рыночный сбор стягивается работниками рынка до на­чала реализации.

Сбор за выдачу ордера на квартиру. Выплачивается за услуги, связанные с выдачей документа, который дает право на заселение квартиры. Предельный размер сбора не должен превышать 30 процентов необлагаемого нало­гом минимума доходов на время оформления ордера на квартиру. Сбор выплачивается через учреждения бан­ков до получения ордера.

Сбор с владельцев собак. Плательщиками сбора со владельцев собак являются граждане — владельцы со­бак (кроме служебных), которые проживают в домах го­сударственного и общественного жилищного фонда и при­ватизированных квартирах. Сбор с владельцев собак взыс­кивается за каждый год. Его предельный размер за каждую собаку не должен превышать 10 процентов не­облагаемого налогом минимума доходов граждан на вре­мя начисления сбора. Сбор с владельцев собак стягива­ется органами жилищно-коммунального хозяйства.

Курортный сбор. Плательщиками сбора являются граждане, которые прибывают в курортную местность. Предельный размер сбора не может превышать 10 про-

центов необлагаемого налогом минимума доходов граж­дан. Курортный сбор взыскивается: администрацией гос­тиницы и другими учреждениями гостиничного типа во время регистрации прибывших; квартирно-посредническими организациями при направлении лиц на поселе­ние в дома, которые принадлежат гражданам на праве собственности. С лиц, которые останавливаются в домах граждан без направления квартирно-посреднических организаций, сбор взыскивается в порядке, определенном советами, которые устанавливают этот сбор.

От уплаты курортного сбора освобождаются: — дети возрастом до 16 лет; — инвалиды и лица, что их сопро­вождают; — участники Великой Отечественной вой­ны; — воины-интернационалисты; — участники ликви­дации последствий аварии на Чернобыльской АЭС; — лица, которые прибыли по путевкам и курсовкам в санаторные, дома отдыха, пансионаты, включая городиш­ки и базы отдыха; — лица, которые прибыли в курорт­ную местность в служебную командировку, на обучение, постоянное местожительство, к родителям и близким род­ственникам; — лица, которые прибыли за плановыми ту­ристическими маршрутами туристически-экскурсионных учреждений и организаций, а также которые осуществ­ляют путешествие по маршрутным книжкам; — муж­чины возрастом 60 лет и старше, женщины возрастом 55 лет и старше.

Сбор за участие в бегах на ипподроме. Стягивается с юридических лиц и граждан, которые выставляют своих коней на соревнование коммерческого характера. Предель­ный размер сбора за участие в бегах на ипподроме за каж­дого коня не должен превышать трех необлагаемых нало­гом минимумов доходов граждан. Сбор стягивается ад­министрацией ипподрома до начала соревнований.

Сбор за выигрыш на бегах. Стягивается администра­цией ипподромов с лиц, которые выиграли в игре на то­тализаторе на ипподроме, во время выдачи им выигры­ша. Его предельный размер не должен превышать 6 про­центов от суммы выигрыша.

Сбор с лиц, которые участвуют в игре на тотализа­торе на ипподроме.

Стягивается в виде процентной надбавки к плате, оп­ределенной за участие в игре. Предельный размер его не должен превышать пяти процентов от суммы этой пла­ты. Суммы сбора взыскиваются администрацией иппод­ромов во время приобретения билета на участие в игре. Сбор за право использования местной символики. Стягивается с юридических лиц и граждан, которые ис­пользуют эту символику с коммерческой целью. Разре­шение на использование местной символики (герб горо­да, название или изображение архитектурных, истори­ческих памяток) выдается соответствующими органами местного самоуправления. Предельный размер сбора не должен превышать с юридических лиц 0,1 процента сто­имости произведенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг с использованием местной сим­волики, с граждан, которые занимаются предприниматель­ской деятельностью, — пяти необлагаемых налогом ми­нимумов доходов граждан.

 Сбор за право проведения кино- и телесъемок. Вносят коммерческие кино- и телеорганизации, которые осуществляют съемки, которые нуждаются от местных ор­ганов в государственной исполнительной власти допол­нительных мероприятий (выделение наряда милиции, окружение территории съемки и тому подобное). Пре­дельный размер сбора не должен превышать фактичес­ких расходов на проведение отмеченных мероприятий. Сбор за право проведения местных аукционов, кон­курсной распродажи и лотерей. Плательщики сбора — юридические лица и граждане, которые имеют разреше­ние на проведение аукционов, конкурсной распродажи и лотерей. Объектом налогообложения есть стоимость за­явленных к местным аукционам, конкурсной распрода­же товаров, исходя из их начальной цены, или суммы, на которую выпускается лотерея. Сбор стягивается за три дня к проведению аукционов или конкурсной распрода­жи, или во время получения разрешения на выпуск ло­тереи. Предельный размер — 0,1 процента стоимости заявленных к местным аукционам, конкурсной распрода­же товаров или от суммы, на которую выпускается лоте­рея. Предельный размер сбора на проведение лотерей с каждого участника не должен превышать трех не­облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Сбор за проезд через территорию пограничных об­ластей автотранспорта, который направляется за гра­ницу. Стягивается с юридических лиц и граждан Украи­ны в размере до 0,5 необлагаемого налогом минимума доходов граждан в зависимости от марки и мощности автомобилей, а с юридических лиц и граждан других го­сударств, в том числе и субъектов бывшего Союза ССР, в размере от 5 до 50 долларов США. Сбор не взыскивается за проезд автотранспорта, который осуществляет пере­возку за границу: грузов по государственному заказу и государственным контрактом; граждан Украины, кото­рые направляются в служебные командировки; спорт­сменов, что отъезжают на международные соревнования; граждан, которые выезжают в порядке культурного об­мена, на лечение, оздоровление (детей) и за телеграммой на похороны близких родственников.

Сбор за выдачу разрешения на размещение объек­тов торговли. Это плата за оформление и выдачу разре­шений на торговлю в специально отведенных для этого местах. Взыскивается уполномоченными на это органи­зациями с юридических лиц и граждан, которые реали­зуют сельскохозяйственную, промышленную продукцию и другие товары. Предельный размер сбора не должен превышать 20 необлагаемых налогом минимумов дохо­дов граждан для субъектов, которые постоянно осуще­ствляют торговлю в специально отведенных для этого местах, и одного необлагаемого налогом минимума дохо­дов граждан в день — за одноразовую торговлю.

Налог с продажи импортных товаров. Налогоплатель­щиками с продажи импортных товаров являются юри­дические лица и граждане, которые зарегистрированы как субъекты предпринимательства.

Объектом налогообложения является суммарная сто­имость товаров по рыночным ценам, которая указывает­ся в декларации, которая направляется ежеквартально в

государственную налоговую инспекцию по району (горо­ду) по местонахождению (местожительством) субъекта предпринимательства.

Предельный размер налога с продажи импортных то­варов не должен превышать 3 процентов выручки, полу­ченной от реализации этих товаров.

Система налогов и сборов (обязательных платежей) предусматривающая специальный режим налогообложе­ния появляется с 1998 года с введением альтернативных форм налогообложения, которые предполагают, в зави­симости от ряда условий, добровольный характер выбора той или иной формы налогообложения.

К ним относятся — упрощенная система налогообло­жения субъектов малого предпринимательства и плата за торговый патент на некоторые виды предприниматель­ской деятельности.

Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства

Упрощенную систему налогообложения, учета и отчет­ности было введено в 1998 году, в нынешнее время все больше субъектов малого предпринимательства предпо­читают эту систему перед обычной и принимают реше­ние о переходе на уплату единого налога.

Ввод единого налога направлен на поддержку малого предпринимательства, его эффективное использование, а также существенное уменьшение налогового давления на субъектов малого предпринимательства, упрощение их учета и отчетности, а в целом преследовал развитие на­циональной экономики.

Основным документом, который регулирует порядок применения единого налога, есть Указ Президента Украи­ны «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе на­логообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ № 746).

Плательщиками упрощенной системы налогообложе­ния, учета и отчетности могут быть такие субъекты ма­лого предпринимательства:

— физические лица, которые осуществляют предпри­нимательскую деятельность без создания юриди­ческого лица и в трудовых отношениях с которы­ми, включая членов их семей, в течение года пребы­вает не больше  10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 500 тыс. гривен за год;

—  юридические лица — субъекты предприниматель­ской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превы­шает 50 человек и объем выручки которых от реа­лизации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.

Юридические лица определяют среднеучетную числен­ность с учетом работающих по совместительству и по до­говорам гражданско-правового характера (договоры под­ряда и тому подобное), а также работников представи­тельств, филиалов, отделений и других отделенных подразделений. В этом случае понятия среднеучетной чис­ленности равнозначно понятию среднеучетной численно­сти в эквиваленте полной занятости, которое дано в Инст­рукции со статистики численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. № 171.

Плательщиками единого налога не могут быть: субъек­ты предпринимательской деятельности, на которых рас­пространяется действие Закона Украины «О патентова­нии некоторых видов предпринимательской деятельнос­ти» в части приобретения специального патента; довери­тельные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреж­дения; субъекты предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доля юридических лиц — уча­стников и учредителей данных субъектов, не являющих­ся субъектами малого предпринимательства, превышают

25 процентов; физические лица — субъекты предприни­мательской деятельности, которые занимаются предпри­нимательской деятельностью без создания юридическо­го лица и осуществляют торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами; также лиц, осуществляющих совместную деятельность без создания юридического лица, на основании договора о совместной деятельности, которая предусматривает объе­динение средств или имущества участников для дости­жения общей хозяйственной цели.

При определении выручки субъекты предприниматель­ской деятельности, которые желают перейти на упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности, долж­ны руководствоваться следующим:

—  объем выручки определяется по «кассовому» ме­тоду, т.е. по сумме фактических поступлений на банковский счет или в кассу предприятия, вклю­чая полученные авансы;

—  объем выручки учитывается с учетом НДС, акциз­ного сбора и других налогов и сборов, которые вхо­дят в цену продукции, товаров, работ, услуг;

— при определении выручки от реализации основных средств в расчет берется разница между суммой, полученной от реализации основных средств и их остаточной стоимостью.

Транзитные платежи, которые поступают на счет пред­приятия, такие, например, как суммы рыночного, гости­ничного сборов, суммы, которые поступают от продажи товаров комитента, у предприятия-комиссионера не счи­таются при расчете объема выручки для целей перехода на уплату единого налога.

Субъекты предпринимательской деятельности — юри­дические лица, которые перешли на упрощенную систе­му налогообложения по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную про­дукцию кроме наличного и безналичного расчетов сред­ствами.

При переходе на уплату единого налога, предпринима­тель должен получить свидетельство об уплате единого налога. Для этого физическое лицо не позднее чем за 15 I дней до начала квартала, с которого он избирает способ J налогообложения доходов по единому налогу, представля­ет в налоговый орган по месту регистрации письменное заявление по форме, установленной Порядком выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29 октября 1999 года № 599, в котором ука­зывает поименный состав и численность наемных работ­ников, включая членов его семьи, с которыми заключены трудовые соглашения. Их численность не должна превы­шать 10 человек, включая самого предпринимателя.

Совместно с заявлением предприниматель представ­ляет платежный документ об уплате единого налога и налоговый орган в течение 10 дней должен бесплатно выдать свидетельство или дать письменный мотивиро­ванный отказ.

На каждого из наемных работников, включая членов его семьи, включенных в заявление, и за которых упла­чен единый налог, налоговый орган выдает Справку по установленной форме. Справка не может передаваться другим работникам и должна находиться на рабочем месте и предъявляться работникам контролирующих органов. В случаях, если производится замена работника, то уплаченная сумма налога за освобожденного работни­ка не возвращается, а за вновь принятого работника уп­лачивается единый налог в размере 50 процентов от ставки, по которой облагается предприниматель.

После окончания срока действия Свидетельство вмес­те со всеми справками в пятидневный срок возвращается налоговому органу. Срок действия Свидетельства продле­вается записью в нем с подписью руководителя органа Государственной налоговой службы или его заместителем, удостоверенной печатью. Такие же записи производятся и в справках на каждого работника. Основанием для продления срока действия Свидетельства на каждый квартал является представление плательщиком заявле­ния и платежных документов об уплате единого налога

за предыдущие периоды и следующий период не менее одного календарного месяца.

Срок уплаты налога — ежемесячно не позднее 20 чис­ла следующего месяца.

Физическое лицо перечисляет единый налог на отдель­ный счет казначейства. Казначейство не позднее следу­ющего дня поступившие суммы налога перечисляет в раз­мере: 43 процента местному бюджету; 42 процента — Пенсионному фонду; 15 процентов - на обязательное социальное страхование, для возмещения расходов, кото­рые осуществляются в соответствии с законодательством в связи с временной потерей работоспособности, а также расходов, обусловленных рождением и погребением, в том числе в Государственный фонд содействия занятости на­селения — 4 процента.

Уплаченная физическим лицом сумма единого нало­га является окончательной, не подлежащей включению в состав его совокупного дохода по результатам налого­обложения за год.

Субъекту предпринимательской деятельности — юри­дическому лицу, перешедшему на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности предоставлено право самостоятельно избирать одну из ставок единого налога:

—  6 процентов суммы выручки от реализации про­дукции (товаров, услуг) без учета акцизного сбора, но при уплате налога на добавленную стоимость по действующему законодательству;

—  10 процентов суммы выручки от реализации про­дукции (работ, услуг), за исключением акцизного сбора, с включением налога на добавленную сто­имость в состав единого налога.

Срок уплаты для юридических лиц установлен — до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором получен доход. Налог перечисляется на отдельный счет отделения Государственного казначейства Украины, которое на следу­ющий день поступившие суммы данного налога перечисля­ет: в Государственный бюджет Украины 20%; местному бюджету — 23% ; Пенсионному фонду Украины — 42% и на обязательное социальное страхование для возмещения расходов, которые осуществляются в соответствии с зако­нодательством в связи с временной потерей работо­способности, а также расходов, обусловленных рождени­ем и погребением - 15%, из которых в Государственный фонд содействия занятости населения — 4% .

Субъект малого предпринимательства, который вы­плачивает единый налог, не является плательщиком та­ких видов налогов и сборов (обязательных платежей):

—  налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогооб­ложения доходов по единому налогу по ставке 6 процентов;

—  налога на прибыль предприятий;

_ налога на доходы физических лиц (для физичес­ких лиц — субъектов малого предпринимательства);

 - платы (налога) за землю;

 -  сбора на специальное использование природных ресурсов;

 -  сбора в Государственный инновационный фонд;

 -   сбора на обязательное социальное страхование;

-  отчислений и сборов на строительство, реконструк­цию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;

—  коммунального налога;

—  налога на промысел;

 - сбора на обязательное государственное пенсионное

страхование;

  - сбора за выдачу разрешения на размещение объек­тов торговли и сферы услуг;

 - взносов в Фонд Украины социальной защиты ин­валидов;

  - взносов в Государственный фонд содействия заня­тости населения;

  - платы за патенты в соответствии с Законом Укра­ины «О патентовании некоторых видов предпри­нимательской деятельности».

Плательщик единого налога не освобождается от уп­латы таких налогов и сборов, как:

—  НДС (для налогоплательщиков единого, которые избрали ставку 6 %);

—  акцизный сбор;

— таможенная пошлина;

—  государственная пошлина;

— налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

— сбор на развитие виноградарства, садоводства и хме­леводство;

—  сбор за загрязнение окружающей среды.

Также в соответствии с Указом № 746 плательщики единого налога не освобождены от обязанности уплаты ряда местных налогов и сборов (за исключением сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торгов­ли и сферы услуг), рентных платежей и тому подобное.

Субъекты предпринимательской деятельности — фи­зические лица —г налогоплательщики единого налога име­ют право не применять электронные контрольно-кассо­вые аппараты для проведения расчетов с потребителями.

Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности

Порядок патентования торговой деятельности за на­личные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек, деятельности в сфере тор­говли иностранной валютой, деятельности по предостав­лению услуг в сфере игрального бизнеса и бытовых услуг, которая осуществляется субъектами предпринимательс­кой деятельности, определен в Законе Украины «О патен­товании некоторых видов предпринимательской деятель­ности» от 23 марта 1996 года (с изменениями и дополне­ниями), (далее — Закон)

Субъектами правоотношений, которые подлежат ре­гулированию этим Законом, есть юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, которые не имеют статуса юридического лица, — независимо от фор­мы собственности организационно-правовой формы, включая резидентов и нерезидентов, а также их отделенные подразделения (филиалы, отделения, представительства и тому подобное), независимо от наличия обособленного баланса и отдельного банковского счета, которые зани­маются предпринимательской деятельностью, подлежа­щей патентованию согласно этому Закону.

Объект патентования включает несколько видов пред­принимательской деятельности:

— торговая деятельность за наличные средства, а так­же с использованием других форм расчетов и кре­дитных карточек на территории Украины, под ко­торой следует понимать розничную и оптовую тор­говлю, а также торговлю в сфере общественного питания, при условии расчетов в указанной форме;

—  деятельность по обмену наличных валютных цен­ностей в пунктах обмена иностранной валюты, вклю­чая операции с наличными платежными средства­ми, выраженными в иностранной валюте и с кре­дитными карточками;

— деятельность по предоставлению услуг в сфере игор­ного бизнеса, под которым следует понимать дея­тельность, связанную с обустройством казино, дру­гих игорных мест (домов), игральных автоматов с денежным или имущественным выигрышем, про­ведением лотерей (кроме государственных) и ро­зыгрышей с выдачей денежных выигрышей в на­личной или имущественной форме.

— деятельность по предоставлению бытовых услуг, то есть удовлетворение личных потребностей заказ­чика (потребителя), предоставляемые на платной основе в указанных формах.

Перечень бытовых услуг, подлежащих патентованию, состоит из 13 групп и утвержден постановлением Каби­нета Министров от 27 апреля 1998 года № 576.

Действие этого Закона не распространяется на торго­вую деятельность и деятельность по предоставлению бы­товых услуг:

1) предприятий и организаций потребительской коо­перации, военной торговли, аптек, которые пребы­вают в государственной собственности, и торгово- производственных государственных предприятий рабочей поставки в селах, поселках и городах рай­онного подчинения;

2) субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц, которые:

—  осуществляют торговую деятельность с лотков, прилавков и выплачивают рыночный сбор (пла­ту) за место для торговли продукцией в преде­лах рынков всех форм собственности;

— выплачивают налог на промысел в порядке, пре­дусмотренном действующим законодатель­ством;

—  осуществляют продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции рас­тениеводства, скота, кролей, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сы­ром виде и в виде первичной переработки), про­дукции собственного пчеловодства;

—  уплачивают государственную пошлину за нота­риальное удостоверение договоров об отчужде­нии собственного имущества, если товары каж­дой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза на календарный год;

—  выплачивают фиксированный налог в соответ­ствии с законодательством о налогообложении доходов физических лиц;

3) субъектов предпринимательской деятельности, со­зданных общественными организациями инвали­дов, которые имеют налоговые льготы согласно дей­ствующему законодательству и осуществляют тор­говлю исключительно продовольственными товара­ми отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях «Украинского об­щества слепых» и «Украинского общества глухих». Закон запрещает определение видов предприниматель­ской деятельности, которые подлежат патентованию, другими нормативно-правовыми актами.

Определение и содержание торгового патента дано в части первой статьи 1 Закона, как государственное свиде­тельство, которое удостоверяет право субъекта предпри­нимательской деятельности или его структурного (отде­ленного) подразделения заниматься отмеченными в этом Законе видами предпринимательской деятельности.

В отличие от лицензии, которая однозначно представ­ляет собой разрешение на осуществление определенного вида деятельности, торговый патент является докумен­том, удостоверяющим право на особый порядок налого­обложения, что подтверждено разъяснением президиу­ма Высшего арбитражного суда Украины от 03.06.98 г. № 02-5/202 «О внесении изменений и дополнений к разъяснению президиума Высшего арбитражного суда Украины от 06.08.97 № 02-5/276 «О некоторых вопро­сах практики применения Закона Украины «О предпри­нимательстве».

Торговый патент не удостоверяет право субъекта пред­принимательской деятельности на интеллектуальную соб­ственность.

Основанием для приобретения торгового патента яв­ляется заявка, которая должна содержать такие рекви­зиты:

— наименование субъекта предпринимательской дея­тельности;

— вытяжка из учредительных документов относитель­но юридического адреса субъекта предприниматель­ской деятельности, а в случаях, если патент приоб­ретается для структурного (отделенного) подразде­ления,  — справка органа, который согласовал местонахождение структурного (отделенного) под­разделения, с указанием этого места;

— вид предпринимательской деятельности, осуществ­ление которой нуждается в приобретении торгово­го патента;

—  наименование документа о полной или частичной уплате стоимости торгового патента.

Торговый патент выдается за плату субъектам пред­принимательской деятельности государственными налоговыми органами по местонахождению этих субъектов или местонахождению их структурных (отделенных) под­разделений, субъектам предпринимательской деятельно­сти, которые осуществляют торговую деятельность или предоставляют бытовые услуги (кроме передвижной тор­говой сети), — по местонахождению пункта продажи то­варов или пункта по предоставлению бытовых услуг, а субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю через передвижную торговую сеть, — по месту регистрации этих субъектов.

Специальный торговый патент — это государственное свидетельство, которое удостоверяет право субъекта пред­принимательской деятельности на особый порядок нало­гообложения в соответствии с этим Законом.

Специальный торговый патент может быть приобре­тен субъектом предпринимательской деятельности, за­нимающимся торговой деятельностью или деятельнос­тью по предоставлению бытовых услуг, определенными в статьях 3 и 3-1 настоящего Закона, и объем реализации товаров (работ, услуг) которого не превышает 1 млн. гри­вен в год. В случае, если несколько субъектов предпри­нимательской деятельности имеют торговые залы для по­купателей или предоставляют бытовые услуги в одном отдельном помещении, здании или их частях, кроме рын­ков всех форм собственности, специальный торговый патент выдается только при условии, что все указанные субъекты предпринимательской деятельности приобре­тут специальные торговые патенты.

Субъект предпринимательской деятельности, который приобрел специальный торговый патент, не уплачива­ет: налог на добавленную стоимость, кроме налога с опе­раций ввоза (пересылки) товаров на таможенную терри­торию Украины или получения от нерезидентов работ (услуг) для их использования или потребления на тамо­женной территории Украины; налог на доходы физичес­ких лиц; налог на прибыль предприятий, кроме налога с доходов, полученных в виде дивидендов, процентов, роял­ти, и доходов от фрахта транспортных средств; плату (на­лог) за землю; сбор за специальное использование природных ресурсов; сбор на обязательное социальное стра­хование; сбор на обязательное государственное пенсион­ное страхование; отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины; коммунальный на­лог; рыночный сбор; сбор за выдачу разрешения на раз­мещение объектов торговли и сферы услуг

Положения Закона о специальном торговом патенте применяются в порядке эксперимента на ограниченных территориях, которые определяются Кабинетом Министров Украины по согласованию с соответствующими органами местного самоуправления. Эксперимент прекращается в установленном Кабинетом Министров Украины порядке, но не раньше одного года после его начала.

Срок действия торгового патента на осуществление торговой деятельности составляет 12 календарных меся­цев, а краткосрочного торгового патента — от 1 до 15 дней.

Оплата стоимости торгового патента на осуществле­ние торговой деятельности осуществляется ежемесячно к 15 числу месяца, который предшествует отчетному, а оплата стоимости краткосрочного торгового патента осуществляется не позже чем за один день до начала осуществления торговой деятельности и установлена в фиксированном размере 10 гривен за один день.

Во время приобретения торгового патента на осуще­ствление торговой деятельности субъект предпринима­тельской деятельности вносит одноразовую плату в раз­мере стоимости торгового патента за один месяц. Во вре­мя приобретения специального торгового патента одноразовая плата не вносится.

Законом также определены субъекты и виды деятель­ности, порядок приобретения и стоимость, порядок ис­пользования торговых патентов на осуществление опе­раций по торговле наличными валютными ценностями, на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса, а также порядок зачисления средств, полученных от продажи торгового патента и от­ветственность плательщиков.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения

Основанием для возникновения двойного налогооб­ложения служит различное теоретическое толкование и законодательное регулирование объекта дохода и пла­тельщика налога в теории и практике различных госу­дарств.

При налогообложении важное значение имеет опре­деление «привязки» налогоплательщика к националь­ной налоговой компетенции того или иного государства.

Избежание международного двойного обложения, то есть обложения одного и того же объекта (дохода, иму­щества, сделки и т.д.) в один и тот же период времени аналогичными видами налогов в двух или более странах, решается, как правило, на основе использования двух кри­териев: резидентства и территориальности.

Их различие состоит в том, что в резидентских нало­гах субъект определяет объект налога, а в территориаль­ных — наоборот.

Однако вопрос о том, достигается ли устранение двой­ного налогообложения путем применения первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отдельной страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают зна­чительные суммы доходов от их зарубежной деятельнос­ти и от капиталов, помещенных за рубежом, несомненно, желательнее разграничение налоговых юрисдикции в международном масштабе на основе критерия резидент­ства, а для стран, в экономике которых значительное ме­сто занимают иностранные капиталы, особый интерес при­обретает использование критерия территориальности. Поэтому развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения с другими странами на основе кри­терия резидентства, а развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности.

В некоторых странах выделяют внутреннее двойное налогообложение, когда один и тот же налог взимается на уровне нескольких административно-территориальных единиц одновременно.

В Украине устранение двойного налогообложения ре­гулируется Законом Украины «О системе налогообло­жения» от 18 февраля 1997 года, Постановлением Каби­нета Министров Украины «Об утверждении Порядка ос­вобождения (уменьшение) от налогообложения доходов с источником их происхождения с Украины согласно международным договорам Украины об избежании двой­ного налогообложения» от 6 мая 2001 г. № 470, а также рядом международных договоров Украины об избежа­нии двойного налогообложения, ратифицированных Вер­ховной Радой.

Так, согласно пункта 1 статьи 18 Закона Украины «О системе налогообложения» сумма дохода или прибы­ли, полученная юридическими лицами, их филиалами, от­делениями за границей, включается в общую сумму дохо­да (прибыли), которая подлежит налогообложению в Ук­раине, и учитывается при определении размера налога.

Суммы налога на доход (прибыль), полученные и оп­лаченные юридическими лицами, их филиалами, отделе­ниями за границами территории Украины, в соответствии с законодательством иностранных государств, зачисля­ются во время уплаты ими налога с доходов (прибыли) в Украине. При этом размер зачисляемых сумм не может превышать суммы налога с доходов (прибыли), которая подлежит уплате в Украине, относительно дохода (при­были), полученного за границей.

Доходы, полученные за пределами Украины физичес­кими лицами с постоянным местожительством в Укра­ине, включаются в состав совокупного дохода, который подлежит налогообложению в Украине.

Суммы налога с доходов этих физических лиц, опла­ченные за границей, зачисляются во время уплаты ими налога с доходов физических лиц в Украине. Размер за­численных сумм налога, уплаченного за границей, не мо­жет превышать суммы налога, начисленного к уплате в Украине.

Зачисление оплаченных за пределами Украины сумм налогов, осуществляется при условии письменного под­тверждения налогового органа соответствующего ино­странного государства относительно факта уплаты нало­га и наличия международных договоров об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и пред­отвращения уклонения от уплаты налога.

Процедура освобождения, уменьшения от налогообло­жения доходов с источником их происхождения с Укра­ины определен постановлением Кабинета Министров от 6 мая 2001 г. № 470.

Согласно указанного постановления к нерезидентам или лицам, которые платят доходы нерезидентам с ис­точником их происхождения с Украины, применение норм международного договора осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения с Украины, уменьшения ставки нало­га или путем возврата разницы между оплаченной сум­мой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо оплатить в соответствии с международным договором.

Основанием для освобождения или уменьшение от налогообложения доходов с источником их происхожде­ния с Украины есть предоставление нерезидентом, лицу, которое платит ему доходы, справки или ее нотариально засвидетельствованной копии, которая подтверждает что нерезидент является резидентом страны, с которой зак­лючен международный договор, а также других докумен­тов, если это предусмотрено международным договором. Справка выдается компетентным органом соответству­ющей страны, определенным международным договором, по форме согласно дополнению 1 или в соответствии с законодательством такой страны. Справка, которая пре­доставляется по форме, утвержденной в соответствии с законодательством соответствующей страны, должна быть должным образом легализирована, переведена в соответ­ствии с законодательством Украины и обязательно со­держать: полное название или фамилию нерезидента; подтверждение, что нерезидент является лицом, на кото­рое распространяется действие положения международного договора; название компетентного органа, фамилию и подпись уполномоченного лица компетентного органа, которое удостоверяет подтверждение; дату выдачи.

Справка действительна в пределах календарного года, в котором она выдана, и может быть востребована ли­цом, которое платит ему доходы, или органом государ­ственной налоговой службы во время рассмотрения воп­роса о возврате сумм избытка оплаченного налога.

В случае не предоставления нерезидентом справки в соответствии с данным постановлением, доходы нерези­дента с источником их происхождения с Украины под­лежат налогообложению в соответствии с законодатель­ством Украины по вопросам налогообложения.

Если международным договором Украины, ратифи­цированным Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем установленные в законах Украины о налогообложении, то применяются правила междуна­родного договора.