§ 3. ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ СБОРЫ (ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ)
Таможенная пошлина
Таможенная пошлина — взыскивается в соответствии с Таможенным кодексом Украины и на основании статьи 9 «О таможенном деле в Украине» от 25 июня 1991 года, статьи 14 Закона Украины «О системе налогообложения», а также Закона Украины «О едином таможенном тарифе» от 5 февраля 1992 года (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пункта — Закон)
Таможенная пошлина — это вид обязательного (таможенного) платежа в форме обязательного взноса в государственный бюджет, предусмотренный Законом Украины «О едином таможенном тарифе», на товары и другие предметы, перемещаемые через таможенную границу
Украины при осуществлении международной торговли и внешних операций.
Плательщиками таможенного сбора являются физические или юридические лица, как собственники, так и уполномоченные ими лица, перемещающие товары и другие предметы через таможенную границу Украины.
Объектом таможенной пошлины является таможенная стоимость или/и единица перемещаемых товаров, предметов.
Исходя из этого в Украине применяются такие виды пошлины:
— адвалорные, что начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров и других предметов, которые облагаются пошлиной;
— специфические, которые начисляются в установленном денежном размере на единицу товаров и других предметов;
— комбинированное, которое сочетает оба эти виды таможенного обложения.
Установление льгот и изменение ставок пошлины, в том числе на предметы личного пользования, осуществляются Верховной Радой Украины за предоставлением Кабинета Министров Украины.
По характеру направленности движения перемещаемых товаров выделяют:
— ввозные пошлины;
— вывозные пошлины;
— транзитные пошлины;
На отдельные товары и другие предметы может устанавливаться сезонная ввозная и вывозная пошлина на срок не больше четырех месяцев с момента их установления.
С целью защиты экономических интересов Украины, украинских производителей и в случаях, предусмотренных законами Украины, в случае ввоза на таможенную территорию Украины и вывоза за границы этой территории товаров независимо от других видов пошлины могут применяться особые виды пошлины:
— специальная пошлина;
— антидемпинговая пошлина;
— компенсационная пошлина.
Антидемпинговая пошлина применяется в соответствии с Законом Украины «О защите национального товаропроизводителя от демпингового импорта» в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом демпинга, которое причиняет вред национальному товаропроизводителю, а также в случае вывоза за границы таможенной территории Украины товаров по цене, существенно низшей за цены других экспортеров подобных или непосредственно конкурирующих товаров на момент этого вывоза, если такой вывоз причиняет вред.
Компенсационная пошлина применяется в соответствии с Законом Украины «О защите национального товаропроизводителя от субсидированного импорта» в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом субсидированного импорта, и причиняют вред национальному товаропроизводителю, а также в случае вывоза за границы таможенной территории Украины товаров для производства, переработки, продажи, транспортировки, экспорта или потребления которых предоставлялась субсидия, если такой вывоз причиняет вред.
Основное отличие специальной пошлины состоит в том, что она применяется как мероприятия в ответ на дискриминационные и (или) недружелюбные действия других государств, таможенных союзов и экономических группировок, которые ограничивают осуществление законных прав и интересов субъектов внешнеэкономической деятельности или ущемляют интересы Украины.
Особые виды пошлины взыскиваются на основании решений о применении антидемпинговых, компенсационных или специальных мероприятий.
Начисление пошлины на товары и другие предметы, которые подлежат таможенному обложению, осуществляется на базе их таможенной стоимости, т.е. цены, которая фактически оплачена или подлежит уплате за них на момент пересечения таможенной границы Украины,
и включает цену товара, отмеченная в счете-фактуре, а также такие фактические расходы, не включенные в счет-фактуру: на транспортировку, нагрузку, разгрузку, перегрузку и страхование к пункту пересечения таможенной границы Украины; комиссионные и брокерские; плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая принадлежит к данным товарам и другим предметам и которая должна быть оплачена импортером (экспортером) прямо или побочно как условие их ввоза (вывоз).
При явном несоответствии заявленной таможенной стоимости товаров и других предметов стоимости, которая определяется в соответствии с положениями этой статьи, или в случае невозможности проверки ее вычисления, таможенные органы Украины определяют таможенную стоимость последовательно на основании цены на идентичные товары и другие предметы, ценой на подобные товары и другие предметы, которые действуют в ведущих странах — экспортерах отмеченных товаров.
Пошлина начисляется таможенным органом Украины исходя из таможенной стоимости товара, умноженной на ставку Единого таможенного тарифа Украины, действующими на день предоставления таможенной декларации, и выплачивается как в валюте Украины, так и в иностранной валюте, которую покупает Национальный банк Украины и вносится в государственный бюджет Украины.
Единый таможенный тариф Украины — это систематизированный свод ставок таможенных пошлин, облагаемых товары и другие предметы, которые ввозятся на таможенную территорию Украины или вывозятся за границы этой территории.
Единый таможенный тариф Украины базируется на международно-признанных нормах, устанавливает на единой таможенной территории Украины ставки Единого таможенного тарифа Украины, которые являются едиными для всех субъектов внешнеэкономической деятельности независимо от форм собственности, организации хозяйственной деятельности и территориального расположения, за исключением предусмотренных законами Украины случаев.
Государственная пошлина
Основополагающим нормативным актом на основании которого взимается государственная пошлина является Декрет Кабинета Министров Украины «О государственной пошлине» от 21 января 1993 года (с изменениями и дополнениями) (далее — Декрет), согласно которого государственная пошлина — это индивидуально обязательный возмездный платеж за выдачу документов и совершение уполномоченными на то органами юридически значимых действий в интересах физических и юридических лиц.
Плательщиками государственной пошлины на территории Украины являются физические и юридические лица.
Государственная пошлина взыскивается:
1) с исковых заявлений, заявлений с преддоговорных споров, заявлений (жалоб) по делам отдельного производства и жалоб на решения, принятые относительно религиозных организаций, с кассационных жалоб на решение судов и жалоб на решения, которые набрали законной силы, а также за выдачу судами копий документов;
2) с исковых заявлений и заявлений кредиторов в делах о банкротстве, которые направляются в хозяйственный суд;
3) за совершение нотариальных действий государственными нотариальными конторами и исполнительными комитетами сельских, поселковых, городских Советов народных депутатов, а также за выдачу дубликатов нотариально засвидетельствованных документов;
4) за регистрацию актов общественного состояния, а также выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов общественного состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением, исправлением и возобновлением записей актов общественного состояния;
5) за выдачу документов на право выезда за границу и о приглашении в Украину лиц с других стран, за продолжение срока их действия и за внесение изменений в эти документы; за регистрацию национальных паспортов иностранных граждан или документов, что их заменяют; за выдачу или продолжение видов на жительство; за выдачу визы к национальному паспорту иностранного гражданина или документа, что его заменяет, на право выезда из Украины и въезда в Украину, а также с заявлений о принятии в гражданство Украины и о выходе из гражданства Украины;
6) за выдачу нового образца паспорта гражданина Украины (кроме обмена нынче действующего паспорта на паспорт нового образца); за оформление нового образца паспорта гражданина Украины для поездки за границу; за выдачу гражданам Украины заграничного паспорта на право выезда за границу или продолжение срока его действия;
7) за прописку граждан или регистрацию местожительства;
8) за выдачу разрешений на право охоты и рыболовства;
9) за операции из выпуска (эмиссии) ценных бумаг, кроме облигаций государственных и местных ссуд, но с выдачи приватизационных бумаг;
10) за операции с объектами недвижимости, которые осуществляются на товарных биржах, кроме операций по принудительному отчуждению такого имущества в случаях, предусмотренных законами Украины;
11) за проведение прилюдных торгов (аукцион, тендер) объектами недвижимости, кроме операций по принудительному отчуждению такого имущества в случаях, предусмотренных законами Украины;
12) за выдачу охранительных документов (патентов и свидетельств) на объекты интеллектуальной собственности, а также за действия, связанные с поддерживанием действия патентов на сорта растений;
13) за предоставление в Кабинет Министров Украины проекта создания промышленно-финансовой группы.
От уплаты государственной пошлины освобождаются:
1) истцы — рабочие и служащие — по искам о взыскании заработной платы и по другим требованиям, которые вытекают из трудовых правоотношений;
2) истцы — по искам, которые вытекают из авторского права, а также с права на открытие, изобретение, полезные модели, промышленные образцы, топографии интегральных микросхем, сорта растений и рационализаторские предложения;
3) граждане — с кассационных жалоб и жалоб на решения, которые набрали законной силы, в делах о расторжении брака;
4) истцы — по искам о возмещении убытков, причиненных увечьем или другим подрывом здоровья, а также смертью кормильца;
5) истцы — по искам о взыскании алиментов;
6) стороны по спорам, связанным с возмещением убытков причиненных гражданину незаконным осуждением, незаконным привлечением к уголовной ответственности, незаконным применением такой меры, как взятие под стражу, или незаконным наложением административного взыскания в виде ареста или исправительных работ;
7) органы социального страхования и органы социального обеспечения — за регрессными исками о взыскании с лица, которое причинило вред, сумм помощи и пенсий, выплаченных пострадавшему или членам его семьи, а органы социального обеспечения — также за исками о взыскании неправильно выплаченных помощи и пенсий;
8) истцы — по искам о возмещении материальных убытков, нанесенных преступлением;
9) граждане — за выдачу или засвидетельствование верности копий документов, необходимых для назначения и получения государственных помощи и пенсий, а также по делам опеки и усыновления (удочерение);
10) государственные и общественные органы, предприятия, учреждения, организации и граждане, которые обратились в случаях, предусмотренных действующим законодательством, с заявлениями в суд относительно защиты прав и интересов других лиц, а также потребители — по искам, связанным с нарушением их прав.
11) органы местного и регионального самоуправления — по искам в суд или хозяйственный суд о признании недействительными актов других органов местного и регионального самоуправления, местных государственных администраций, предприятий, объединений, организаций и учреждений, которые ущемляют их полномочия;
12) местные государственные администрации — по искам в хозяйственный суд о признании недействительными актов органов местного и регионального самоуправления, которые противоречат действующему законодательству;
13) граждане — за регистрацию рождения, смерти, усыновление (удочерение) и установление отцовства, за выдачу им свидетельств об изменении, дополнении и исправлении записей актов о рождении в случаях установления отцовства, усыновления (удочерение), а также в связи с ошибками, допущенными при регистрации актов гражданского состояния органами записи актов гражданского состояния;
14) граждане — за удостоверение их завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства, а также в пользу государственных предприятий, учреждений и организаций;
15) финансовые органы и государственные налоговые инспекции — за выдачу им свидетельств и дубликатов свидетельств о праве государства на наследство и документов, необходимых для получения этих свидетельств, за совершение государственными нотариальными конторами исполнительных надписей о взыскании налогов, платежей, сборов и недоимок;
финансовые органы и государственные налоговые инспекции — истцы и ответчики — по искам в суд и хозяйственный суд;
органы государственного контроля по ценам — истцы и ответчики — по искам в суд и хозяйственный суд;
16) граждане — за выдачу им свидетельств о праве на наследство в предусмотренных Декретом случаях;
17) несовершеннолетние и военнослужащие — за выдачу им впервые паспорта гражданина Украины и несовершеннолетние — за выдачу им свидетельства о праве на наследство;
18) определенные категории граждан, отнесенные к пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы; инвалиды Великой Отечественной войны и семьи воинов (партизанов), которые погибли пропали без вести, и приравненные к ним в установленном порядке лица; инвалиды I и II группы;
19) граждане Украины — за выдачу дипломатических и служебных паспортов Украины и удостоверений личности моряка;
20) граждане Украины и лица, которые их сопровождают, — за выдачу им документа на право выезда за границу для лечения в связи с заболеванием, связанным с Чернобыльской катастрофой, а детям, которые потерпели от Чернобыльской катастрофы, также на оздоровление;
21) граждане Украины — за выдачу им документов на право выезда за границу, если выезд связанный со смертью или посещениями могил близких родственников, а также за выдачу документов о приглашении в Украину лиц в связи со смертью или тяжелой болезнью близких родственников;
22) иностранцы, которым Украина предоставила право пристанища, и лица, приравненные к ним, члены их семей и их дети — за выдачу им документов на выезд за границу;
23) граждане Украины и иностранные граждане — за выдачу документов для въезда в Украину и выезда из Украины, если на условиях взаимности предусмотрено освобождение от уплаты государственной пошлины соответствующими международными соглашениями, заключенными между Украиной и другими государствами;
24) лица, которые не достигли 16-летнего возраста, — за выдачу им документа на выезд за границу;
25) иностранные туристы — за регистрацию иностранных паспортов;
26) истцы — Министерство охраны окружающей природной среды Украины, Министерство лесного хозяйства Украины, органы рыбоохраны — по делам взыскания средств на покрытие вреда, причиненного государству загрязнением окружающей среды, нарушением лесного законодательства и нерациональным использованием природных ресурсов и рыбных запасов;
27) всеукраинские и международные объединения граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы;
28) Национальный банк Украины и его учреждения, за исключением хозрасчетных;
29) Генеральная прокуратура Украины и ее органы — по искам, с которыми они обращаются в суда или хозяйственные суда в интересах граждан и государства;
30) Центральная избирательная комиссия и избирательные комиссии по выборам народных депутатов — с заявлений о даче вывода из вопросов наличия оснований для отмены решения о регистрации кандидата в депутаты;
31) Украинская государственная страховая коммерческая организация и ее учреждения — по искам, связанным с операциями обязательного страхования;
32) Пенсионный фонд Украины, его предприятия, упреждения и организации; Фонд Украины социальной защиты инвалидов и его отделение.
33) государственные органы приватизации — по искам, связанным с защитой имущественных интересов государства, а также за проведение аукционов, за операции с ценными бумагами;
34) Антимонопольный комитет Украины и его территориальные отделения — истцы и ответчики — по искам в суд и хозяйственный суд;
35) граждане — по искам о возмещении убытков, нанесенных невозвращением в сроки, предусмотренные договорами или учредительными документами, денежных и имущественных взносов, которые были привлечены к акционерным обществам, банкам, кредитным учреждениям, доверительным обществам и другим юридическим лицам, которые привлекают средства и имущество граждан;
36) государственные заказчики и исполнители государственного заказа;
37) Комитет по делам надзора за страховой деятельностью;
38) Государственный комитет Украины по материальным резервам и предприятия, учреждения и организации системы материального резерва — по искам, которые вытекают из Закона Украины «О государственном материальном резерве»;
39) граждане — по искам, с которыми они обращаются в суда, связанных с защитой прав и законных интересов при предоставлении психиатрической помощи.
40) Государственная архитектурно-строительная инспекция Украины, по искам в хозяйственный суд относительно взыскания штрафа за нарушение в сфере градостроения;
41) отделы государственной исполнительной службы — по искам в суда или хозяйственные суда, во всех делах, связанных с защитой имущественных интересов физических и юридических лиц, государства, а также с проведения аукционов.
42) Счетная палата — по искам, с которыми она обращается в Высший хозяйственный суд Украины.
Размеры ставок государственной пошлины определяются в процентах и в твердых суммах, а по отдельным видам юридических действий установлены смешанные ставки государственной пошлины. Процентные ставки устанавливаются при совершении юридически значимых действий, носящих стоимостный, имущественный либо материальный характер, твердые — в необлагаемых минимумах.
Государственная пошлина выплачивается наличностью, марками государственной пошлины и путем перечислений со счета плательщика в кредитном учреждении.
Порядок уплаты государственной пошлины устанавливается «Инструкцией о порядке исчисления и взыскивания государственной пошлины», утвержденной Приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 22 апреля 1993 года.
Рентные платежи
Указом Президента Украины «Об установлении рентной платы за нефть и природный газ, которые добываются в Украине» от 21 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями), с целью постепенного выравнивания цен на природный газ и нефть, которые добываются в Украине, и цен, за которыми они поступают от других государств, создание условий для развития нефтяной и газовой промышленности и пополнения доходов Государственного бюджета Украины установлено рентную плату за нефть и природный газ, которые добываются в Украине.
Механизм исчисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ определяется Постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка вычисления и внесения в Государственный бюджет Украины
рентной платы за нефть и природный газ в 2001 году» от 22 марта 2001 г. № 256 (с изменениями и дополнениями) (далее — Постановление).
Согласно Постановления плательщиками являются нефтегазодобывающие предприятия (кроме государственного акционерного предприятия «Чорноморнафтогаз»), а также по решению нефтегазодобывающего предприятия рентную плату могут вносить непосредственно его филиалы и другие отделенные подразделения, которые имеют текущие счета, которые вносят в Государственный бюджет Украины рентную плату в размере, установленном Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.
Статьей 3 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2002 год» от 20.12.2001 года установлено внесение рентной платы за природный газ в размере 28,9 гривны за 1000 куб. метров и за нефть — в размере 52,02 гривны за 1 тонну.
Рентная плата включается в оптовую отпускную цену на нефть и природный газ (без налога на добавленную стоимость) на дату отпуска продукции нефтегазодобывающими предприятиями.
Датой отпуска продукции является:
— относительно нефти, которая отгружается железнодорожным транспортом, — дата оформления товарно-транспортной накладной на маршрут или группу вагонов;
— относительно нефти, которая отгружается трубопроводным транспортом, — дата оформления акта принятия-сдачи на пунктах сдачи нефти;
— относительно газа — дата оформления (подекадно) акта принятия-сдачи на пунктах замера газа.
Рентная плата включается в базу налогообложения во время определения налога на добавленную стоимость.
Сумма рентной платы за нефть и природный газ определяется нефтегазодобывающими предприятиями, исходя из объемов отпущенных ими нефти и газа и ставок рентной платы.
Рентная плата за нефть и природный газ вносится в Государственный бюджет Украины каждую декаду авансовыми платежами, выходя из объемов отпущенной нефти и газа за прошедшую декаду, 15 и 25 числа текущего месяца — соответственно за первую и вторую декаду, 5 числа следующего месяца — за остаток дней отчетного периода.
Плательщики рентной платы, базовый налоговый (отчетный) период которых равен календарному месяцу, дают соответствующим налоговым органам по месту налоговой регистрации расчеты рентной платы за нефть и природный газ (отдельно по каждому виду продукции) ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.
Сумма рентной платы в полном объеме, вычисленная в соответствии с расчетом за отчетный месяц (с учетом фактически внесенных авансовых платежей за этот месяц), должна быть внесена плательщиком в государственный бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.
Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета
Взыскивания сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, производится на основании Закона Украины «О системе налогообложения», Кодекса Украины о недрах и постановлений Кабинета Министров Украины: от 12 декабря 1994 года № 827 «Об утверждении перечней полезных ископаемых общегосударственного и местного значения», от 27 января 1995 года № 58 «Об утверждении Положения о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета горнодобывающего предприятия», от 27 января 1995 года № 59 «Об утверждении Положения о порядке предоставления горных отводов», от 14 февраля 1995 года № 114 «О Порядке передачи разведанных месторождений полезных ископаемых для промышленного освоения», от 2 августа 1996 года № 899 «О платежах за пользование недрами», от о мая 1997 года № 432 «Об утверждении Классификации запасов и ресурсов полезных ископаемых государственного фонда недр», от 29 января 1999 года № 115 «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взыскивание», от 4 июня 1999 года № 972 «О внесении изменений и дополнений к постановлению Кабинета Министров Украины от 29 января 1999 года № 115», а также «Инструкция о порядке взыскивания сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета» утвержденной приказом Комитета Украины по вопросам геологии и использованию недр и Государственной налоговой администрации Украины от 23 июня 1999 г. № 105/309.
Плательщиками сбора за геологоразведочные работы являются все пользователи недр, независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных и переданных в установленном порядке для промышленного освоения месторождениях, а также месторождениях с предварительно оцененными запасами и переданные недропользователям для опытно-промышленной разработки и промышленного освоения, расположенных в границах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны.
Если в состав предприятия недропользователя входят структурные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица и осуществляют добычу полезных ископаемых (шахты, рудники, карьеры, цеха и тому подобное), то плательщиком сбора является предприятие-недропользователь, в состав которого входят такие структурные подразделения.
Объектом исчисления сбора за геологоразведочные работы является объем добытых полезных ископаемых — для нефти, конденсата, газа природного, в том числе и метана угольных месторождений, торфа, сапропеля, сырья для изготовления оптической и пьезооптической продукции, ювелирного сырья, подземных вод (пресных, минеральных, термальных, промышленных), рапы, минеральных грязей, ила и объем погашенных в недрах запасов полезных ископаемых — для других полезных ископаемых.
Объем погашенных запасов полезных ископаемых определяется как сумма объемов добытых полезных ископаемых и фактических их потерь в недрах во время добычи, за исключением предусмотренных протоколом Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых или техническими проектами на разработку месторождения.
Сбор за выполненные геологоразведочные работы не взыскивается за добычу:
— ранее погашенных запасов полезных ископаемых, зачисленных в процессе разработки месторождений в установленном порядке к категории потерянных в недрах, подтвержденных соответствующими актами на списание запасов полезных ископаемых;
— углеводородного сырья со скважин, определенных в установленном порядке как нерентабельные, с целью недопущения взрывоопасных газов в населенных пунктах и нефтегазопромышленных районах;
— дополнительных, свыше базовых (проектных) объемов нефти и газа, при дополнительной разработке нефтяных и газовых месторождений, определенных Кабинетом Министров Украины как месторождения с трудно добываемыми и истощенными запасами — в течение десяти лет с даты получения лицензии на эксплуатацию таких месторождений;
— подземных вод, которые не используются в народном хозяйстве: добыча которых является технологически вынужденной в связи с добычей других полезных ископаемых ъ согласованных с соответствующими органами объемах, а также вод, которые добываются с недр для устранения их вредного действия (подтопление, засаливание, заболачивание, загрязнение, возникновение сдвигов и тому подобное).
Нормативы сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета приведены в дополнении к постановлению Кабинета Министров Украины от 29 января 1999 года № 115 «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взыскивание» и устанавливаются отдельно для каждого вида полезных ископаемых или группы близких по назначению полезных ископаемых в гривнах к единице добычи или погашения в недрах запасов полезных ископаемых.
Сбор за выполненные геологоразведочные работы взыскивается с даты добычи полезного ископаемого.
Расчеты сбора, базовый налоговый (отчетный) период для которого равен календарному кварталу, направляются недропользователями в течение 40 календарных дней, следующих за. последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, органам государственной налоговой службы по местонахождению месторождения полезных ископаемых.
Сбор выплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления расчета сбора.
Плательщики выплачивают авансовые квартальные взносы сбора к 20 числу третьего месяца отчетного квартала и к 20 числу месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере одной трети суммы сбора, определенной в предыдущем расчете.
Сбор за выполненные геологоразведочные работы в полном объеме зачисляется в государственный бюджет и направляется на развитие минерально-сырьевой базы.
Сбор за специальное использование природных ресурсов
Характерным для данного вида сбора является то, что он состоит из:
— сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта;
— платежей за пользование недрами;
— сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда.
Порядок выдачи разрешений на специальное использование природных ресурсов, кроме лесного, предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам определяет «Положение о порядке выдачи разрешений на специальное использование природных ресурсов», утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 10 августа 1992 г. № 459, согласно которого к природным ресурсам, на которые выдается разрешение на специальное использование, принадлежат: территориальные и внутренние морские воды; природные ресурсы континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны; подземные воды; поверхностные воды, которые находятся или используются на территории более как одной области; животные, в том числе рыбы, водные беспозвоночные и морские млекопитающие, которые пребывают в состоянии естественной воли, а также другие объекты животного мира, отнесенные к природным ресурсам общегосударственного значения; природные ресурсы в пределах территории и объектов природно-заповедного фонда общегосударственного значения; виды животных и растений, занесенные в Красную книгу Украины; полезные ископаемые, за исключением общераспространенных; природные ресурсы местного значения; естественные растительные группировки, занесенные в Зеленую книгу Украины.
Разрешение на специальное использование природных ресурсов — это официальный документ, который удостоверяет право предприятий, учреждений, организаций, граждан на использование конкретных природных ресурсов в границах утвержденных лимитов.
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта
Плательщиками сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта являются предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, их филиалы, представительства, отделения и другие отделенные подразделения, которые имеют банковские счета, ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс, а также граждане — субъекты предпринимательской деятельности, которые используют водные ресурсы и пользуются водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта.
Объектом исчисления сбора за специальное использование водных ресурсов является фактический объем воды, который используют водопользователи, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.
Объектом исчисления сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта является: объем воды, пропущенный через турбины гидроэлектростанций; тоннаж (место) — сутки эксплуатации грузовых самоходных и несамоходных и пассажирских судов.
Сбор за использование водных ресурсов не взыскивается:
— за воду, которая используется для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения, в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности и граждан — субъектов предпринимательской деятельности;
— за воду, которая используется для противопожарных потребностей;
— за воду, которая используется для потребностей внешнего благоустройства территорий городов и других населенных пунктов;
— за воду, которая используется в шахтах для пылепогашения;
— за морскую воду, кроме воды с лиманов;
— за воду, которая забирается научно-исследовательскими учреждениями для научных исследований в производстве элитных семян риса;
— за воду, которая потеряна в магистральных и межхозяйственных каналах оросительных систем;
— за подземную воду, которая изымается с недр для устранения вредного действия вод (загрязнение, подтопление, засаливание, заболачивание, сдвиг и тому подобное);
— за воду, которая забирается предприятиями и организациями для обеспечения выпуска мальков ценных промышленных видов рыб и других водных живых ресурсов в естественные водоемы и водохранилища.
Исчисление и взыскивание сбора за сброс загрязняющих веществ в водные объекты осуществляется в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 1 марта 1999 года № 303 «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора».
Нормативы сбора за специальное использование водных ресурсов установлены отдельно для поверхностных вод и подземных вод, а нормативы сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта установлены отдельно для потребностей гидроэнергетики и для водного транспорта. Они приведены в дополнениях к постановлению Кабинета Министров Украины от 18 мая 1999 года № 836 «Об утверждении нормативов сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта» (с изменениями и дополнениями), и зависят от области или региона Украины.
Платежи за пользование недрами
Согласно постановления Кабинета Министров Украины от 2 августа 1996 г. № 899 «О платежах за пользование недрами» к платежам за пользование недрами принадлежат:
платежи за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, а также платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений.
Плательщиками являются все субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности (включая предприятия с иностранными инвестициями), их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые осуществляют добычу полезных ископаемых на территории Украины, в границах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны.
Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых взыскивается за объемы погашенных в недрах балансовых и внебалансовых запасов (объемы добытых) полезных ископаемых.
Объектом взыскивания платы является:
— объемы фактически погашенных балансовых и внебалансовых запасов полезных ископаемых — для угля каменного, угля бурого, металлических полезных ископаемых, сырья нерудной для металлургии, горно-химического, горнорудного и строительного сырья;
— объемы добытых полезных ископаемых — для нефти, конденсата, природного газа (в том числе сопутствующего — при добыче нефти), подземных вод (термальних, промышленных), рапы, минеральных грязей и ила;
— объемы добытых полезных ископаемых (кроме сбросов без использования) — для минеральных подземных вод;
— стоимость минерального сырья или продукции ее первичной переработки — для урановой руды, сырья ювелирного и тому подобного. Плата не взыскивается за:
— добычу ранее погашенных запасов полезных ископаемых, что в процессе разработки месторождений были отнесены в установленном порядке к категории потерянных в недрах, в том числе повторной разработки месторождений;
— использование горнопромышленных отходов, которые образовываются в процессе переработки полезных ископаемых (шламы, пыль, шлаки и тому подобное);
— использование определенных пород, которые образовываются в процессе добычи полезных ископаемых, не взятых в установленном порядке на баланс запасов.
Платежи за пользование недрами для добычи полезных ископаемых исчисляются на основании базовых нормативов платы в зависимости от видов полезных ископаемых и дифференцированных нормативов платы в зависимости от особенностей месторождений и условий их эксплуатации.
Базовые нормативы платы приведены в дополнении к постановлению Кабинета Министров Украины от 12 сентября 1997 года № 1014 «Об утверждении базовых нормативов платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и Порядка взыскивания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых» (с изменениями и дополнениями).
Дифференцированные нормативы платы приведены в дополнении 1 к постановлению Кабинета Министров Украины от 7 марта 2000 года № 456 «Об утверждении дифференцированных нормативов платы за пользование недрами для добычи минеральных подземных вод».
Сумма платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых определяется пользователями недр самостоятельно и вычисляется поквартально, накопительным итогом с начала года. При разработке пользователем недр больше одного вида полезных ископаемых плата вычисляется за каждый их вид отдельно. К плате за пользование недрами может применяться скидка за исчерпание запасов недр.
Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда
К специальному использованию лесных ресурсов принадлежит: заготовка древесины во время рубок главного пользования; заготовка живицы; заготовка второстепенных лесных материалов (пень, луб, кора, древесная зелень и тому подобное); побочное лесное пользование (выпасание скота, размещение пасек, заготовка сена, древесных соков, сбор и заготовка дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод, лекарственных растений и технического сырья, лесной подстилки и камыша).
Древесина от рубок главного пользования и живица принадлежит к лесным ресурсам государственного значения. Второстепенные лесные материалы и лесные ресурсы, отнесенные к побочному лесному пользованию, принадлежат к лесным ресурсам местного значения.
Специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда осуществляются на предоставленном земельном участке лесного фонда субъекту ведения хозяйства по специальному разрешению — лесорубным билетом (ордером) или лесным билетом — разрешением.
Плательщиками сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда являются юридические и физические лица, которым предоставлены в постоянное или временное пользование земельные участки лесного фонда. Земельный участок лесного фонда может предоставляться одному или нескольким лесопользователям для специального использования различных видов лесных ресурсов. Объектом исчисления сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда является древесина, которая отпускается на пни, живицу, второстепенные лесные материалы, продукты побочного пользования и отдельные земельные участки лесного фонда.
Специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда является платным. Плата (сбор) взыскивается за установленными таксами или в виде арендной платы или дохода, полученного от реализации лесных ресурсов на конкурсных условиях.
Таксы на лесные ресурсы государственного значения утверждаются Кабинетом Министров Украины, а таксы (нормативы сбора) на лесные ресурсы местного значения — Советом министров Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями.
Органы и предприятия, которые выдают лесорубные билеты (ордера) и лесные билеты, до 1 февраля текущего года направляют органам государственной налоговой службы Справку о перечне лесопользователей, которым предоставлены лесорубные билеты (ордера) и лесные билеты по установленной форме.
Расчеты сбора, базовый налоговый (отчетный) период для которого равен календарному кварталу, направляются плательщиками органам государственной налоговой службы в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, по месту расположения земельных участков лесного фонда.
Сбор выплачивается лесопользователями поквартально равными частями от суммы, отмеченной в разрешении, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления расчета сбора, по месту расположения земельных участков лесного фонда.
Сбор за специальное использование лесных ресурсов вносится на счета органов (организаций), которые выдали эти разрешения: гражданами — вся сумма, отмеченная в разрешении; предприятиями, учреждениями и организациями — если сумма составляет не больше пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Другие предприятия, учреждения и организации перечисляют сбор в бюджеты самостоятельно.
Сборы за специальное использование лесных ресурсов государственного значения в размере 80 процентов зачисляются в государственный бюджет и 20 процентов — в соответствии с бюджетами Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя по местонахождению лесных ресурсов в границах лимитов (разрешении).
Сбор за загрязнение окружающей природной среды
Сбор за загрязнение окружающей природной среды устанавливается на основании фактических объемов выбросов, лимитов сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов, в соответствии со статьей 44 Закона Украины «Об охране окружающей природной среды» от 25 июня 1991 года (с изменениями и дополнениями).
Единый на территории Украины порядок исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды определен Постановлением Кабинета Министров от 1 марта 1999 г. № 303 «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора» (с изменениями и дополнениями) (далее — Постановление № 303), и «Инструкцией о порядке вычисления и уплатах сбора за загрязнение окружающей природной среды» утвержденной совместным приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины и Государственной налоговой администрации Украины от 19 июля 1999 г. № 162/379 (с изменениями и дополнениями).
Плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, включая их объединения, филиалы, отделения и
другие отделенные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица, расположены на территории другой территориальной общины; бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации; постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы в Украине; граждане, которые осуществляют на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов. Объектами исчисления сбора являются:
— для стационарных источников загрязнения — объемы загрязняющих веществ, которые выбрасываются в атмосферный воздух или смахивают непосредственно в водный объект, объемы отходов, которые размещаются в специально отведенных для этого местах или на объектах;
— для передвижных источников загрязнения — объемы фактически использованных видов горючего, в результате сжигания которых образовываются загрязняющие вещества.
Нормативы сбора за загрязнение окружающей природной среды устанавливаются как фиксированные суммы в гривнах за единицу основных загрязняющих веществ и размещенных отходов и приведены в дополнении к Постановлению № 303.
Сборы предприятий, учреждений, организаций, а также граждан за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещения отходов и другие виды вредного воздействия в пределах лимитов относятся на затраты производства, а за превышение лимитов стягиваются с прибыли, которая остается в распоряжении предприятий, учреждений, организаций или граждан.
Сбор на обязательное социальное страхование
Общеобязательное государственное социальное страхование — это система прав, обязанностей и гарантий,
которая предусматривает предоставление социальной защиты, которое включает материальное обеспечение граждан в случае болезни, полной, частичной или временной потери работоспособности, потери кормильца, безработицы с независимых от них обстоятельств, а также в старости и в других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, которые формируются путем уплаты страховых взносов владельцем или уполномоченным им органом — работодателем, гражданами, а также бюджетных и других источников, предусмотренных законом.
В зависимости от страхового случая есть такие виды общеобязательного государственного социального страхования: пенсионное страхование; страхование в связи со временной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением; медицинское страхование; страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю работоспособности; страхование на случай безработицы; другие виды страхования, предусмотренные законами Украины.
Сбор на обязательное социальное страхование впервые закреплен Законом Украины от 26 июня 1997 года «О сборе на обязательное социальное страхование».
Согласно данного Закона плательщиками сбора на обязательное социальное страхование являются:
1) субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, а также физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников;
2) филиалы, отделения и другие отделенные подразделения налогоплательщиков, отмеченных в пункте 1 этой статьи, что не имеют статуса юридического лица, расположены на территории другой, чем плательщик сборов, территориальной общины;
3) физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также адвокаты, частные нотариусы;
4) физические лица, которые работают на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов и тому подобное.
Объектом налогообложения является:
1) для плательщиков сбора, определенных пунктами 1 и 2 статьи 1 этого Закона, — фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, выходя с тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, которые подлежат налогообложению на доходы физических лиц (подоходным налогом с граждан). К этим расходам не относятся расходы на оплату выполненных работ (услуг) согласно гражданско-правовым договорам, выплату доходов в виде дивидендов, процентов и тому подобное, а также другие расходы, которые не учитываются при вычислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины;
2) для плательщиков сбора, определенных пунктом 3 статьи 1 этого Закона, — сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), которая вычислена в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины в соответствии с законодательством Украины;
3) для плательщиков сбора, определенных пунктом 4 статьи 1 этого Закона, — совокупный налогооблагаемый доход, вычисленный в соответствии с законодательством Украины.
Однако отношения, которые возникают по указанным видам общеобязательного государственного социального страхования, регулируются отдельными законами, принятыми в соответствии с Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании от 14 января 1998 года № 16/98-ВР.
Поэтому, Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» № 2213-Ш (далее — Закон № 2213-III), вступившим в действие с 1 января 2001 года, Закон Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» отменен.
Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы», устанавливает следующие размеры взносов на общеобязательное государственное социальное страхование:
1) в связи со временной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением:
— для работодателей — 2,5 процента суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам и подлежат налогообложению подоходным с граждан;
— для наемных работников — от суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат налогообложению подоходным с граждан:
— 0,25 процента — для наемных работников, которые имеют заработную плату ниже 150 гривен;
— 0,5 процента — для наемных работников, которые имеют заработную плату больше 150 гривен;
2) на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы:
— для работодателей с 1 января 2001 года — 2,0 процента, с 1 июля 2001 гола — 2.5 процента суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и подлежат налогообложению подоходным с граждан;
— для наемных работников — 0,5 процента суммы оплаты труда, который включает основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат налогообложению подоходным с граждан;
3) для лиц, которые соучаствуют в общеобязательном государственном социальном страховании на добровольных началах, обеспечивают себя работой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов), физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, лиц, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-правовым соглашениям, а также граждан Украины, которые работают за пределами Украины и не застрахованные в системе обязательного государственного социального страхования страны, в которой они пребывают, с 1 января 2001 года — 5,5 процента, с 1 июля 2001 года — 6,0 процента суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), в том числе:
— 3,0 процента — на общеобязательное государственное социальное страхование в связи со временной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;
— с 1 января 2001 года — 2,5 процента, с 1 июля 2001 года — 3,0 процента — на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы.
Следует сказать, что правовая основа, экономический механизм и организационная структура общеобязательного государственного социального страхования граждан от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю работоспособности или гибель застрахованных на производстве определено Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю работоспособности» от 23 сентября 1999 года (с изменениями и дополнениями).
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
Порядок взыскивания и использования сбора на обязательное государственное пенсионное страхование определен Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26 июня 1997 года (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон), а также рядом других нормативных актов.
Плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются:
Субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица их филиалы, отделения и другие отделенные подразделения, расположенные на другой административно-территориальной местности, а также физические лица
— субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников, (пунктами 1 и 2 статьи 1 Закона)
Физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также адвокаты, их помощники, частные нотариусы, другие лица, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением дохода, (пункт 3 ст. 1 Закона)
Физические лица, которые работают на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов и тому подобное, (пункт 4 ст. 1 Закона)
Юридические и физические лица, которые осуществляют операции по покупке-продаже валют, (пункт 5 ст. 1 Закона)
Субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю ювелирными изделиями по золоту (кроме обручальных колец), платине и драгоценным камням, (пункт б ст.1 Закона)
Юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и тех автомобилей, которые переходят в собственность наследникам за законом, (пункт 7 ст. 1 Закона)
Субъекты предпринимательской деятельности (в том числе нерезиденты) — производители и импортеры табачных изделий, (пункт 8 ст. 1 Закона).
Предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица, которые приобретают недвижимость, за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, которые приобретают недвижимость за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, которые пользуются иммунитетом и привилегиями в соответствии с законами и международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, а также граждан, которые приобретают жилище и пребывают на очереди на получение жилища или приобретают жилище впервые, (пункт 9 ст. 1 Закона).
Предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые пользуются услугами сотовой подвижной связи, а также операторы этой связи, которые предоставляют свои услуги безоплатно, (пункт 10 ст. 1 Закона). Объектом налогообложения является:
1) для плательщиков сбора, определенных в третьем абзаце — фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым соответственно в Закон Украины «Об оплате труда» (кроме сумм выплат, которые не учитываются при определении базы начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан»), а также вознаграждения, которые платятся гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера;
Для плательщиков сбора, которые имеют наемных работников, но не осуществляют расходов на оплату их труда, — сумма средств, которая определяется из расчета минимального размера заработной платы на количество работников такого плательщика сбора, на которых осуществляется начисление заработной платы;
2) для физических лиц, определенных абзацем 3 и 4 этого раздела, — сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), которая вычислена в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины в соответствии с законодательством Украины;
3) для физических лиц, работающих на условиях контракта и гражданско-правовых договоров, — совокупный налогооблагаемый доход, вычисленный в соответствии с законодательством Украины;
4) для плательщиков сбора, которые осуществляют операции по покупке-продаже валют, — сумма операции по покупке-продаже валют;
5) для плательщиков сбора, которые осуществляют торговлю ювелирными изделиями по золоту, платине и драгоценным камням, — стоимость реализованных ювелирных изделий по золоту (кроме обручальных колец), платине и драгоценным камням;
6) для плательщиков сбора, при отчуждении легковых автомобилей, — стоимость легкового автомобиля;
7) для плательщиков сбора, производителей и импортеры табачных изделий — количество произведенных ими табачных изделий;
8) для плательщиков сбора, которые приобретают недвижимость, — стоимость недвижимости, отмеченная в договоре покупки-продажи такого имущества;
9) для плательщиков сбора предоставляющих услуги сотовой связи, — стоимость любых услуг сотовой подвижной связи, оплаченная потребителями этих услуг оператору, который их предоставляет, включая стоимость входных и исходных телефонных звонков, абонентскую плату, плату (надбавку) за роуминг, сумму страхового задатка, аванса, стоимость других специальных услуг, отмеченных в счете на оплату услуг сотовой подвижной связи.
Не может быть объектом налогообложения:
— транслирование программ радио- и телевизионными станциями;
— передача или прием информации при помощи радиосвязи сетями ведомственной или технологической связи, которые не имеют автоматической коммутации с сетью связи общего пользования;
— пользование радиотелефонами и радиоудлинителями, подключенными к номерам квартирных телефонов;
— суммы, которые выплачиваются одним оператором в компенсацию стоимости услуг роуминга другому оператору, который предоставил такие услуги.
Ставки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, в соответствии с Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» (с изменениями и дополнениями), установлены такие:
1) для плательщиков сбора, определенных пунктами 1 и 2 статьи 1 этого Закона:
— 32 процента от объекта налогообложения, определенного абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 2 этого Закона;
— 100 процентов от объекта налогообложения, определенного абзацами третьим и четвертым пункта 1 статьи 2 этого Закона.
Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется отдельно по ставке 4 проценты от объекта налогообложения для работающих инвалидов и по ставке 32 проценты от объекта налогообложения для других работников такого предприятия.
Всеукраинские общественные организации инвалидов, с количеством инвалидов не меньше 50 процентов общей численности работающих, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется по ставке 4 проценты от объекта налогообложения для всех работников этих предприятий;
2) для плательщиков сбора, определенных пунктом 3 статьи 1 и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, определенных пунктом
1 статьи 1 этого Закона, — 32 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 2 статьи 2 этого Закона;
3) для плательщиков сбора, определенных пунктами 1, 2 и 3 статьи 1 этого Закона, — 32 процента суммы вознаграждений, которые платятся физическим лицам по договорам гражданско-правового характера;
4) для плательщиков сбора, определенных пунктом 4 статьи 1 этого Закона (кроме плательщиков, отмеченных в пункте 5 этой статьи):
— 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 гривен;
— 2 проценты от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 гривен;
Для лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наставников), которые выполняют специальные работы в полетах установлены специальные проценты налогообложения в зависимости от совокупного налогооблагаемого дохода 5) для плательщиков сбора, определенных пунктом 4 статьи 1 этого Закона, которые имеют статус государственного служащего или работают на должностях, работа на которых зачисляется к трудовому стажу, который дает право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе», «О прокуратуре», «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов», «О научной и научно-технической деятельности», «О статусе народного депутата Украины», «О Национальном банке Украины», Таможенного кодекса Украины, Положения о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденного Постановлением Верховной Рады Украины от 13 октября 1995 года № 379/95:
— 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода, которая не превышает 150 гривен; — 2 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 151 до 250 гривен; — 3 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 251 до 350 гривен; — 4 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 351 до 500 гривен; — 5 процентов от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере более 501 гривен.
6) для плательщиков сбора, определенных пунктом 5 статьи 1 этого Закона, — 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 4 статьи 2 этого Закона;
7) для плательщиков сбора, определенных пунктом 6 статьи 1 этого Закона, — 5 процентов от объекта налогообложения, определенного пунктом 5 статьи 2 этого Закона;
8) для плательщиков сбора, определенных пунктом 7 статьи 1 этого Закона, — 3 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 6 статьи 2 этого Закона;
9) для плательщиков сбора, определенных пунктом 8 статьи 1 этого Закона, — 1,5 гривны за 1000 шт. сигарет без фильтра и 2,5 гривны за 1000 шт. сигарет с фильтром;
10) для плательщиков сбора, определенных пунктом 9 статьи 1 этого Закона, — 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 8 статьи 2 этого Закона;
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование плательщики сбора выплачивают в Пенсионный фонд Украины, который не включается в Государственный бюджет Украины.
Запрещается использование средств Пенсионного фонда Украины не по целевому назначению, в том числе на кредитные, депозитные операции, предоставление займов и тому подобное. Временно свободные средства в случае отсутствия задолженности по выплатам пенсий могут быть использованы Пенсионным фондом Украины исключительно на приобретение государственных ценных бумаг.
Сбор в Государственный инновационный фонд
Для финансирования развития и использования достижений науки и техники в Украине на основании постановления Кабинета Министров «О создании Государственного инновационного фонда» от 18 февраля 1992 г. № 77 (с изменениями и дополнениями) был создан Государственный инновационный фонд (далее — Фонд) с региональными отделениями в Крымской АРСР, областях, городах Киеве и Севастополе.
Однако с принятием Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 2001 год» сбор в Государственный инновационный фонд исключен из перечня доходов Государственного бюджета.
Также с мая 2000 г., согласно постановлению Кабинета Министров Украины «О создании Украинской государственной инновационной компании» от 13 апреля 2000 г. № 654, утратили силу п. 2 и п. 3 постановления Кабинета Министров Украины «О создании Государственного инновационного фонда». Указанными пунктами регламентировался порядок формирования и размеры отчислений в Фонд.
Министерство юстиции Украины своим заключением от 07.04.2000 г. № 4/8 отменило регистрацию Порядка учета, формирования и использования средств Государственного инновационного фонда.
Поскольку ни в Законе «Об основах государственной политики в сфере науки и научно-технической деятельности» от 13 декабря 1991 года, ни в постановлении Кабинета Министров «О создании Государственного инновационного фонда» от 18 февраля 1992 г. № 77, ни в «Порядке формирования и использования средств Государственного инновационного фонда» не был подчеркнут обязательный характер сбора.
Кроме того, в соответствии с разъяснениями Президиума ВАСУ от 26.01.2000 г. № 02-5/35. «В случае признания акта недействительным с момента его принятия, лица, которые во исполнение такого акта совершили определенные действия (например, передали имущество, перечислили деньги), вправе обратиться с требованием о восстановлении первоначального состояния, если это не заявлено вместе с требованием о признании акта недействительным ».
Таим образом, налогоплательщики в связи с отсутствием обязанности и каких-либо сроков уплаты сбора в Фонд теперь могут продолжать начислять сбор в Фонд и не перечислять его в бюджет.
Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства
Порядок взыскивания и использования сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства определяется Законом Украины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 9 апреля 1999 года (с изменениями и дополнениями), постановлением Кабинета Министров от 29 июня 1999 г. № 1170 «Об утверждении Порядка взыскивания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства», а также рядом других нормативных актов.
Плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводство есть субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво.
Объектом обложения сбором является выручка, полученная на каждом этапе реализации в оптово-розничной торговой сети и в сети общественного питания алкогольных напитков и пива, которая включается в сумму торгового оборота.
Сумма отчислений от выручки в объем реализации не включается, торговая надбавка с этой суммы не вычисляется.
Ставка сбора составляет один процент от объекта налогообложения.
Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводство плательщики выплачивают на специальный счет Государственного казначейства Украины ежемесячно в сроки, определенные законом для месячного отчетного периода.
За несвоевременную уплату сбора взыскиваются пеня и штрафы в порядке, определенном законом.
Средства сбора, которые поступили на специальный счет Государственного казначейства, распределяются таким образом:
— 30 процентов начисленных сумм сбора остается на специальных счетах управлений Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, областях и г. Севастополе. В г. Киеве средства сбора перечисляются на специальный счет Государственного казначейства;
— 70 процентов начисленных сумм сбора перечисляется на специальный счет Государственного казначейства. Средства, которые аккумулируются на этом счете, распределяются таким образом: на развитие виноградарства — 70 процентов, на развитие садоводства — 20 процентов, на развитие хмелеводство — 10 процентов.
Запрещается не целевое использование отмеченных средств.
Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины
Этот вид общегосударственного сбора регулируется Законом Украины «О едином сборе, который взыскивается в пунктах пропуска через государственную границу Украины» от 4 ноября 1999 года. Законом Украины от 12 июля 2001 года № 2659-Ш этот Закон изложен в новой редакции.
Единый сбор устанавливается относительно транспортных средств отечественных и иностранных владельцев, которые пересекают государственную границу Украины, и взыскивается за осуществление в пунктах про-
Вид транспортного средства |
Вместимость или общая масса транспортного средства с грузом |
Ставка единого сбора за единицу транспортного средства в евро |
|
|
|
за проведение контроля |
за проезд автомобильными дорогами за каждый километр проезда |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 . Автобусы |
От 10 до 30 мест включительно |
2 |
0,02 |
Более 30 мест |
5 |
0,02 |
|
2. Грузовые автомобили с/или без прицепов и тягачи с/или без полуприцепов |
До 20 тонн включительно |
5 |
0,02 |
Более 20 до 40 тонн включительно |
10 |
0,02 |
|
3. Большегрузные автотранспортные средства |
Более 40 до 44 тонн включительно |
10 |
1,01 |
Более 44 до 52 тонн включительно |
10 |
0,2 |
|
от 52 до 60 тонн включительно |
10 |
0,27 |
|
более 60 тонн (за каждые следующие 10 тонн) |
10 |
0,78 |
|
4. Большегрузные автотранспортные средства с превышением осевых нагрузок |
До 5 % включительно |
— |
0,05 |
Более 5% до 10% включительно |
— |
0,1 |
|
Более 10% до 20% включительно |
— |
0,27 |
|
Более 20 % за каждые следующие 5% |
— |
0,15 |
Рис. 6.
1 |
2 |
3 |
4 |
Крупногаба- |
За каждый па- |
|
|
ритные авто- |
раметр |
|
|
транспортные |
|
|
|
средства с |
|
|
|
превышением |
|
|
0,03 |
установлен- |
|
|
|
ных парамет- |
|
|
|
ров ширины, |
|
|
|
высоты, дли- |
|
|
|
ны |
|
|
|
Железнодо- |
|
|
|
рожный вагон, |
|
2 |
— |
контейнер |
|
|
|
Продолжение рис. 6.
пуска через государственную границу Украины в соответствии с законодательством Украины таможенного при транзите грузов и транспортных средств, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля грузов и транспортных средств, за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины и за проезд автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров.
Сбор взыскивается одноразово в зависимости от режима перемещения (ввоз, транзит) по единому платежному документу в зависимости от вида, вместимости или общей массы транспортных средств.
Ставки единого сбора устанавливаются этим Законом в евро и не могут меняться в течение бюджетного года. Единый сбор взыскивается в национальной валюте Украины по официальному (обменному) курсу Национального банка Украины на день уплаты этого сбора.
Ставки единого сбора за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины контроля грузов и транспортных средств, плата за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины (за каждый километр проезда) и дополнительная плата за каждый километр проезда автомобильных транспортных
средств с превышением установленных размеров, общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров устанавливаются в таких размерах (см. рис. 6):
Единый сбор перечисляется в Государственный бюджет Украины в полном объеме.
Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины
Использование радиочастотного ресурса в Украине осуществляется на платной основе, в соответствии с Законом Украины «О радиочастотном ресурсе Украины» от 1 июня 2000 года (с изменениями и дополнениями).
Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины стягивается с целью формирования источника средств на финансирование мер относительно эффективного его использования.
Пользователи радиочастотного ресурса Украины выплачивают: одноразовый платеж за выдачу лицензии на использование радиочастот и ежемесячный сбор за использование радиочастотного ресурса.
Специальные пользователи радиочастотного ресурса в Украине освобождаются от уплаты сборов и платежей, предусмотренных этой статьей. Перечень специальных пользователей установлен постановлением Кабинета Министров от 20 декабря 2000 года «Об утверждении перечня специальных пользователей радиочастотного ресурса Украины».
Ставки одноразовых платежей за выдачу лицензии на использование радиочастот и ежемесячных сборов за использование радиочастотного ресурса определяются Кабинетом Министров Украины не чаще одного раза на год.
Ставки ежемесячных сборов за использование радиочастотного ресурса Украины утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 31 января 2001 г. № 77.
Ежемесячный сбор выплачивается отдельно по каждому региону Украины — Автономной Республике Крым, областях, городов Киева и Севастополя.
Пользователи радиочастотного ресурса Украины к 15 числу каждого текущего месяца выплачивают ежемесячный сбор за его использование. За несвоевременную уплату ежемесячного сбора за использование радиочастотного ресурса Украины взыскивается пеня согласно законам Украины.
Средства, которые поступают от пользователей радиочастотного ресурса Украины в виде сборов и платежей, зачисляются в Государственный бюджет Украины.
Сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц
Фонд гарантирования вкладов физических лиц создан в соответствии с Указом Президента Украины от 10 сентября 1998 года № 996 «О мерах относительно защиты прав физических лиц — вкладчиков коммерческих банков Украины», с целью обеспечения защиты интересов физических лиц — вкладчиков коммерческих банков, создания финансовых возможностей для возмещения им средств в случае невозможности выполнения банками требований вкладчиков относительно возврата средств.
Согласно части пятой статьи 14 Закона Украины «О системе налогообложения», специальный сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц устанавливается в порядке, определенном Законом Украины «О Фонде гарантирования вкладов физических лиц» от 20 сентября 2001 года.
Участники Фонда гарантирования вкладов физических лиц (далее — Фонд) являются банки — юридические лица, которые зарегистрированы в Государственном реестре банков, который ведется Национальным банком Украины и имеют банковскую лицензию на право осуществлять банковскую деятельность. Участие в Фонде отмеченных банков является обязательным. Участники Фонда обязаны выплачивать сборы в Фонд. Плательщиками сбора в Фонд являются его участники.
Источниками формирования средств Фонда являются: 1) начальные сборы с банков — участников Фонда; 2) регулярные сборы с банков — участников (временных участников) Фонда; 3) специальные сборы с банков — участников (временных участников) Фонда; 4) средства, внесенные Национальным банком Украины в размере 20 миллионов гривен; 5) другие доходы.
Начальный сбор в Фонд в размере одного процента зарегистрированного уставного капитала банка перечисляется банками — участниками на счет Фонда в течение тридцати календарных дней с дня получения банковской лицензии на осуществление банковской деятельности.
Начисление регулярного сбора в Фонд осуществляется банками — участниками (временными участниками) Фонда дважды на год по 0,25 процента общей суммы вкладов, включая начисленные за вкладами проценты, по состоянию на 31 декабря года, который предшествует текущему, по 30 июня текущего года.
Перечисление начисленного регулярного сбора осуществляется банками — участниками (временными участниками) Фонда, ежеквартально равными частицами к 15 числу месяца, следующего за отчетным периодом.
Установление специального сбора в Фонд осуществляется, если текущие доходы Фонда являются недостаточными для выполнения им в полном объеме своих обязательств относительно обслуживания и погашения привлеченных кредитов, направленных на возмещение средств вкладчикам банков — участников (временных участников) Фонда.
Средства Фонда не включаются в Государственный бюджет Украины.