§ 3.    ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ СБОРЫ (ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 

Таможенная пошлина

Таможенная пошлина — взыскивается в соответствии с Таможенным кодексом Украины и на основании ста­тьи 9 «О таможенном деле в Украине» от 25 июня 1991 года, статьи 14 Закона Украины «О системе налогообло­жения», а также Закона Украины «О едином таможен­ном тарифе» от 5 февраля 1992 года (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пункта — Закон)

Таможенная пошлина — это вид обязательного (тамо­женного) платежа в форме обязательного взноса в госу­дарственный бюджет, предусмотренный Законом Украи­ны «О едином таможенном тарифе», на товары и другие предметы, перемещаемые через таможенную границу

Украины при осуществлении международной торговли и внешних операций.

Плательщиками таможенного сбора являются физи­ческие или юридические лица, как собственники, так и уполномоченные ими лица, перемещающие товары и дру­гие предметы через таможенную границу Украины.

Объектом таможенной пошлины является таможен­ная стоимость или/и единица перемещаемых товаров, предметов.

Исходя из этого в Украине применяются такие виды пошлины:

—  адвалорные, что начисляется в процентах к тамо­женной стоимости товаров и других предметов, ко­торые облагаются пошлиной;

— специфические, которые начисляются в установлен­ном денежном размере на единицу товаров и дру­гих предметов;

—  комбинированное, которое сочетает оба эти виды таможенного обложения.

Установление льгот и изменение ставок пошлины, в том числе на предметы личного пользования, осуществ­ляются Верховной Радой Украины за предоставлением Кабинета Министров Украины.

По характеру направленности движения перемещае­мых товаров выделяют:

—  ввозные пошлины;

—  вывозные пошлины;

—  транзитные пошлины;

На отдельные товары и другие предметы может уста­навливаться сезонная ввозная и вывозная пошлина на срок не больше четырех месяцев с момента их установления.

С целью защиты экономических интересов Украины, украинских производителей и в случаях, предусмотрен­ных законами Украины, в случае ввоза на таможенную территорию Украины и вывоза за границы этой террито­рии товаров независимо от других видов пошлины мо­гут применяться особые виды пошлины:

—  специальная пошлина;

—  антидемпинговая пошлина;

—  компенсационная пошлина.

Антидемпинговая пошлина применяется в соответ­ствии с Законом Украины «О защите национального то­варопроизводителя от демпингового импорта» в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, ко­торые являются объектом демпинга, которое причиняет вред национальному товаропроизводителю, а также в случае вывоза за границы таможенной территории Ук­раины товаров по цене, существенно низшей за цены дру­гих экспортеров подобных или непосредственно конку­рирующих товаров на момент этого вывоза, если такой вывоз причиняет вред.

Компенсационная пошлина применяется в соответ­ствии с Законом Украины «О защите национального то­варопроизводителя от субсидированного импорта» в слу­чае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом субсидированного импорта, и причиняют вред национальному товаропроизводителю, а также в случае вывоза за границы таможенной терри­тории Украины товаров для производства, переработки, продажи, транспортировки, экспорта или потребления которых предоставлялась субсидия, если такой вывоз при­чиняет вред.

Основное отличие специальной пошлины состоит в том, что она применяется как мероприятия в ответ на дис­криминационные и (или) недружелюбные действия дру­гих государств, таможенных союзов и экономических группировок, которые ограничивают осуществление за­конных прав и интересов субъектов внешнеэкономичес­кой деятельности или ущемляют интересы Украины.

Особые виды пошлины взыскиваются на основании решений о применении антидемпинговых, компенсаци­онных или специальных мероприятий.

Начисление пошлины на товары и другие предметы, которые подлежат таможенному обложению, осуществ­ляется на базе их таможенной стоимости, т.е. цены, кото­рая фактически оплачена или подлежит уплате за них на момент пересечения таможенной границы Украины,

и включает цену товара, отмеченная в счете-фактуре, а также такие фактические расходы, не включенные в счет-фактуру: на транспортировку, нагрузку, разгрузку, пере­грузку и страхование к пункту пересечения таможенной границы Украины; комиссионные и брокерские; плата за использование объектов интеллектуальной собствен­ности, которая принадлежит к данным товарам и дру­гим предметам и которая должна быть оплачена импор­тером (экспортером) прямо или побочно как условие их ввоза (вывоз).

При явном несоответствии заявленной таможенной стоимости товаров и других предметов стоимости, кото­рая определяется в соответствии с положениями этой ста­тьи, или в случае невозможности проверки ее вычисле­ния, таможенные органы Украины определяют таможен­ную стоимость последовательно на основании цены на идентичные товары и другие предметы, ценой на подоб­ные товары и другие предметы, которые действуют в ве­дущих странах — экспортерах отмеченных товаров.

Пошлина начисляется таможенным органом Украи­ны исходя из таможенной стоимости товара, умножен­ной на ставку Единого таможенного тарифа Украины, действующими на день предоставления таможенной дек­ларации, и выплачивается как в валюте Украины, так и в иностранной валюте, которую покупает Национальный банк Украины и вносится в государственный бюджет Ук­раины.

Единый таможенный тариф Украины — это система­тизированный свод ставок таможенных пошлин, облага­емых товары и другие предметы, которые ввозятся на таможенную территорию Украины или вывозятся за гра­ницы этой территории.

Единый таможенный тариф Украины базируется на международно-признанных нормах, устанавливает на еди­ной таможенной территории Украины ставки Единого таможенного тарифа Украины, которые являются еди­ными для всех субъектов внешнеэкономической деятель­ности независимо от форм собственности, организации хозяйственной деятельности и территориального расположения, за исключением предусмотренных законами Украины случаев.

Государственная пошлина

Основополагающим нормативным актом на основа­нии которого взимается государственная пошлина явля­ется Декрет Кабинета Министров Украины «О государ­ственной пошлине» от 21 января 1993 года (с изменени­ями и дополнениями) (далее — Декрет), согласно которого государственная пошлина — это индивидуально обяза­тельный возмездный платеж за выдачу документов и совершение уполномоченными на то органами юриди­чески значимых действий в интересах физических и юри­дических лиц.

Плательщиками государственной пошлины на терри­тории Украины являются физические и юридические лица.

Государственная пошлина взыскивается:

1) с исковых заявлений, заявлений с преддоговорных споров, заявлений (жалоб) по делам отдельного про­изводства и жалоб на решения, принятые относи­тельно религиозных организаций, с кассационных жалоб на решение судов и жалоб на решения, кото­рые набрали законной силы, а также за выдачу су­дами копий документов;

2) с исковых заявлений и заявлений кредиторов в де­лах о банкротстве, которые направляются в хозяй­ственный суд;

3) за совершение нотариальных действий государствен­ными нотариальными конторами и исполнитель­ными комитетами сельских, поселковых, городских Советов народных депутатов, а также за выдачу дуб­ликатов нотариально засвидетельствованных доку­ментов;

4)  за регистрацию актов общественного состояния, а также выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов общественного состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением, исправлением и возобновлением записей актов об­щественного состояния;

5)  за выдачу документов на право выезда за границу и о приглашении в Украину лиц с других стран, за продолжение срока их действия и за внесение из­менений в эти документы; за регистрацию нацио­нальных паспортов иностранных граждан или до­кументов, что их заменяют; за выдачу или продол­жение видов на жительство;  за выдачу визы к национальному паспорту иностранного граждани­на или документа, что его заменяет, на право выез­да из Украины и въезда в Украину, а также с заяв­лений о принятии в гражданство Украины и о вы­ходе из гражданства Украины;

6) за выдачу нового образца паспорта гражданина Ук­раины (кроме обмена нынче действующего паспор­та на паспорт нового образца); за оформление но­вого образца паспорта гражданина Украины для поездки за границу; за выдачу гражданам Украи­ны заграничного паспорта на право выезда за гра­ницу или продолжение срока его действия;

7)  за прописку граждан или регистрацию местожи­тельства;

8)  за выдачу разрешений на право охоты и рыболов­ства;

9)  за операции из выпуска (эмиссии) ценных бумаг, кроме облигаций государственных и местных ссуд, но с выдачи приватизационных бумаг;

10) за операции с объектами недвижимости, которые осуществляются на товарных биржах, кроме опе­раций по принудительному отчуждению такого имущества в случаях, предусмотренных законами Украины;

11)  за проведение прилюдных торгов (аукцион, тен­дер) объектами недвижимости, кроме операций по принудительному отчуждению такого имущества в случаях, предусмотренных законами Украины;

12) за выдачу охранительных документов (патентов и свидетельств) на объекты интеллектуальной соб­ственности, а также за действия, связанные с под­держиванием действия патентов на сорта растений;

13)  за предоставление в Кабинет Министров Украи­ны проекта создания промышленно-финансовой группы.

От уплаты государственной пошлины освобождаются:

1) истцы — рабочие и служащие — по искам о взыс­кании заработной платы и по другим требованиям, которые вытекают из трудовых правоотношений;

2) истцы — по искам, которые вытекают из авторско­го права, а также с права на открытие, изобретение, полезные модели, промышленные образцы, топог­рафии интегральных микросхем, сорта растений и рационализаторские предложения;

3)  граждане — с кассационных жалоб и жалоб на ре­шения, которые набрали законной силы, в делах о расторжении брака;

4) истцы — по искам о возмещении убытков, причи­ненных увечьем или другим подрывом здоровья, а также смертью кормильца;

5)  истцы — по искам о взыскании алиментов;

6) стороны по спорам, связанным с возмещением убыт­ков причиненных гражданину незаконным осуж­дением, незаконным привлечением к уголовной от­ветственности, незаконным применением такой меры, как взятие под стражу, или незаконным на­ложением административного взыскания в виде ареста или исправительных работ;

7)  органы социального страхования и органы соци­ального обеспечения — за регрессными исками о взыскании с лица, которое причинило вред, сумм помощи и пенсий, выплаченных пострадавшему или членам его семьи, а органы социального обеспече­ния — также за исками о взыскании неправильно выплаченных помощи и пенсий;

8)  истцы — по искам о возмещении материальных убытков, нанесенных преступлением;

9)  граждане — за выдачу или засвидетельствование верности копий документов, необходимых для на­значения и получения государственных помощи и пенсий, а также по делам опеки и усыновления (удочерение);

10) государственные и общественные органы, предпри­ятия, учреждения, организации и граждане, кото­рые обратились в случаях, предусмотренных дей­ствующим законодательством, с заявлениями в суд относительно защиты прав и интересов других лиц, а также потребители — по искам, связанным с на­рушением их прав.

11) органы местного и регионального самоуправления — по искам в суд или хозяйственный суд о при­знании недействительными актов других органов местного и регионального самоуправления, местных государственных администраций, предприятий, объединений, организаций и учреждений, которые ущемляют их полномочия;

12)  местные государственные администрации — по искам в хозяйственный суд о признании недействи­тельными актов органов местного и регионального самоуправления, которые противоречат действую­щему законодательству;

13) граждане — за регистрацию рождения, смерти, усы­новление (удочерение) и установление отцовства, за выдачу им свидетельств об изменении, дополнении и исправлении записей актов о рождении в случа­ях установления отцовства, усыновления (удочере­ние), а также в связи с ошибками, допущенными при регистрации актов гражданского состояния органами записи актов гражданского состояния;

14) граждане — за удостоверение их завещаний и до­говоров дарения имущества в пользу государства, а также в пользу государственных предприятий, уч­реждений и организаций;

15) финансовые органы и государственные налоговые инспекции — за выдачу им свидетельств и дубли­катов свидетельств о праве государства на наследство и документов, необходимых для получения этих свидетельств, за совершение государственными но­тариальными конторами исполнительных надпи­сей о взыскании налогов, платежей, сборов и недо­имок;

финансовые органы и государственные налоговые ин­спекции — истцы и ответчики — по искам в суд и хозяйственный суд;

органы государственного контроля по ценам — ист­цы и ответчики — по искам в суд и хозяйствен­ный суд;

16)  граждане — за выдачу им свидетельств о праве на наследство в предусмотренных Декретом слу­чаях;

17) несовершеннолетние и военнослужащие — за вы­дачу им впервые паспорта гражданина Украины и несовершеннолетние — за выдачу им свидетель­ства о праве на наследство;

18)  определенные категории граждан, отнесенные к пострадавшим вследствие Чернобыльской катаст­рофы; инвалиды Великой Отечественной войны и семьи воинов (партизанов), которые погибли про­пали без вести, и приравненные к ним в установ­ленном порядке лица; инвалиды I и II группы;

19)  граждане Украины — за выдачу дипломатичес­ких и служебных паспортов Украины и удостове­рений личности моряка;

20) граждане Украины и лица, которые их сопровож­дают, — за выдачу им документа на право выезда за границу для лечения в связи с заболеванием, связанным с Чернобыльской катастрофой, а детям, которые потерпели от Чернобыльской катастрофы, также на оздоровление;

21)  граждане Украины — за выдачу им документов на право выезда за границу, если выезд связанный со смертью или посещениями могил близких род­ственников, а также за выдачу документов о при­глашении в Украину лиц в связи со смертью или тяжелой болезнью близких родственников;

22) иностранцы, которым Украина предоставила пра­во пристанища, и лица, приравненные к ним, члены их семей и их дети — за выдачу им документов на выезд за границу;

23) граждане Украины и иностранные граждане — за выдачу документов для въезда в Украину и выезда из Украины, если на условиях взаимности предус­мотрено освобождение от уплаты государственной пошлины соответствующими международными со­глашениями, заключенными между Украиной и другими государствами;

24) лица, которые не достигли 16-летнего возраста, — за выдачу им документа на выезд за границу;

25)  иностранные туристы — за регистрацию ино­странных паспортов;

26) истцы — Министерство охраны окружающей при­родной среды Украины, Министерство лесного хо­зяйства Украины, органы рыбоохраны — по делам взыскания средств на покрытие вреда, причинен­ного государству загрязнением окружающей сре­ды, нарушением лесного законодательства и нера­циональным использованием природных ресурсов и рыбных запасов;

27)  всеукраинские и международные объединения граждан, которые пострадали вследствие Черно­быльской катастрофы;

28)  Национальный банк Украины и его учреждения, за исключением хозрасчетных;

29) Генеральная прокуратура Украины и ее органы — по искам, с которыми они обращаются в суда или хозяйственные суда в интересах граждан и госу­дарства;

30)  Центральная избирательная комиссия и избира­тельные комиссии по выборам народных депута­тов — с заявлений о даче вывода из вопросов нали­чия оснований для отмены решения о регистрации кандидата в депутаты;

31) Украинская государственная страховая коммерчес­кая организация и ее учреждения — по искам, свя­занным с операциями обязательного страхования;

32) Пенсионный фонд Украины, его предприятия, уп­реждения и организации; Фонд Украины социаль­ной защиты инвалидов и его отделение.

33)  государственные органы приватизации — по ис­кам, связанным с защитой имущественных инте­ресов государства, а также за проведение аукцио­нов, за операции с ценными бумагами;

34) Антимонопольный комитет Украины и его терри­ториальные отделения — истцы и ответчики — по искам в суд и хозяйственный суд;

35) граждане — по искам о возмещении убытков, на­несенных невозвращением в сроки, предусмотрен­ные договорами или учредительными документа­ми, денежных и имущественных взносов, которые были привлечены к акционерным обществам, бан­кам, кредитным учреждениям, доверительным об­ществам и другим юридическим лицам, которые привлекают средства и имущество граждан;

36)  государственные заказчики и исполнители госу­дарственного заказа;

37)  Комитет по делам надзора за страховой деятель­ностью;

38) Государственный комитет Украины по материаль­ным резервам и предприятия, учреждения и орга­низации системы материального резерва — по ис­кам, которые вытекают из Закона Украины «О го­сударственном материальном резерве»;

39) граждане — по искам, с которыми они обращают­ся в суда, связанных с защитой прав и законных интересов при предоставлении психиатрической по­мощи.

40) Государственная архитектурно-строительная инс­пекция Украины, по искам в хозяйственный суд относительно взыскания штрафа за нарушение в сфере градостроения;

41)  отделы государственной исполнительной службы — по искам в суда или хозяйственные суда, во всех делах, связанных с защитой имущественных интересов физических и юридических лиц, государства, а также с проведения аукционов.

42) Счетная палата — по искам, с которыми она обра­щается в Высший хозяйственный суд Украины.

Размеры ставок государственной пошлины определя­ются в процентах и в твердых суммах, а по отдельным видам юридических действий установлены смешанные ставки государственной пошлины. Процентные ставки устанавливаются при совершении юридически значимых действий, носящих стоимостный, имущественный либо ма­териальный характер, твердые — в необлагаемых мини­мумах.

Государственная пошлина выплачивается наличностью, марками государственной пошлины и путем перечисле­ний со счета плательщика в кредитном учреждении.

Порядок уплаты государственной пошлины устанав­ливается «Инструкцией о порядке исчисления и взыс­кивания государственной пошлины», утвержденной При­казом Главной государственной налоговой инспекции Ук­раины от 22 апреля 1993 года.

Рентные платежи

Указом Президента Украины «Об установлении рент­ной платы за нефть и природный газ, которые добывают­ся в Украине» от 21 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями), с целью постепенного выравнивания цен на природный газ и нефть, которые добываются в Украи­не, и цен, за которыми они поступают от других государств, создание условий для развития нефтяной и газовой про­мышленности и пополнения доходов Государственного бюджета Украины установлено рентную плату за нефть и природный газ, которые добываются в Украине.

Механизм исчисления и внесения в Государствен­ный бюджет Украины рентной платы за нефть и при­родный газ определяется Постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка вычис­ления и внесения в Государственный бюджет Украины

рентной платы за нефть и природный газ в 2001 году» от 22 марта 2001 г. № 256 (с изменениями и дополнени­ями) (далее — Постановление).

Согласно Постановления плательщиками являются нефтегазодобывающие предприятия (кроме государствен­ного акционерного предприятия «Чорноморнафтогаз»), а также по решению нефтегазодобывающего предприятия рентную плату могут вносить непосредственно его фили­алы и другие отделенные подразделения, которые имеют текущие счета, которые вносят в Государственный бюд­жет Украины рентную плату в размере, установленном Законом Украины о Государственном бюджете Украи­ны на соответствующий год.

Статьей 3 Закона Украины «О Государственном бюд­жете Украины на 2002 год» от 20.12.2001 года установ­лено внесение рентной платы за природный газ в разме­ре 28,9 гривны за 1000 куб. метров и за нефть — в раз­мере 52,02 гривны за 1 тонну.

Рентная плата включается в оптовую отпускную цену на нефть и природный газ (без налога на добавленную стоимость) на дату отпуска продукции нефтегазодобыва­ющими предприятиями.

Датой отпуска продукции является:

— относительно нефти, которая отгружается железно­дорожным транспортом, — дата оформления товар­но-транспортной накладной на маршрут или груп­пу вагонов;

— относительно нефти, которая отгружается трубопро­водным транспортом, — дата оформления акта при­нятия-сдачи на пунктах сдачи нефти;

— относительно газа — дата оформления (подекадно) акта принятия-сдачи на пунктах замера газа.

Рентная плата включается в базу налогообложения во время определения налога на добавленную стоимость.

Сумма рентной платы за нефть и природный газ опре­деляется нефтегазодобывающими предприятиями, исхо­дя из объемов отпущенных ими нефти и газа и ставок рентной платы.

Рентная плата за нефть и природный газ вносится в Государственный бюджет Украины каждую декаду аван­совыми платежами, выходя из объемов отпущенной неф­ти и газа за прошедшую декаду, 15 и 25 числа текущего месяца — соответственно за первую и вторую декаду, 5 числа следующего месяца — за остаток дней отчетного периода.

Плательщики рентной платы, базовый налоговый (от­четный) период которых равен календарному месяцу, дают соответствующим налоговым органам по месту налого­вой регистрации расчеты рентной платы за нефть и при­родный газ (отдельно по каждому виду продукции) еже­месячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.

Сумма рентной платы в полном объеме, вычисленная в соответствии с расчетом за отчетный месяц (с учетом фактически внесенных авансовых платежей за этот ме­сяц), должна быть внесена плательщиком в государствен­ный бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.

Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета

Взыскивания сбора за геологоразведочные работы, вы­полненные за счет государственного бюджета, произво­дится на основании Закона Украины «О системе налого­обложения», Кодекса Украины о недрах и постановле­ний Кабинета Министров Украины: от 12 декабря 1994 года № 827 «Об утверждении перечней полезных иско­паемых общегосударственного и местного значения», от 27 января 1995 года № 58 «Об утверждении Положения о порядке списания запасов полезных ископаемых с уче­та горнодобывающего предприятия», от 27 января 1995 года № 59 «Об утверждении Положения о порядке пре­доставления горных отводов», от 14 февраля 1995 года № 114 «О Порядке передачи разведанных месторожде­ний полезных ископаемых для промышленного освоения», от 2 августа 1996 года № 899 «О платежах за пользо­вание недрами», от о мая 1997 года № 432 «Об утверж­дении Классификации запасов и ресурсов полезных ис­копаемых государственного фонда недр», от 29 января 1999 года № 115 «Об утверждении Порядка установле­ния нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взыскивание», от 4 июня 1999 года № 972 «О внесении изменений и дополнений к постановлению Кабинета Министров Украины от 29 января 1999 года № 115», а также «Инструкция о порядке взыскивания сбора за гео­логоразведочные работы, выполненные за счет государ­ственного бюджета» утвержденной приказом Комитета Украины по вопросам геологии и использованию недр и Государственной налоговой администрации Украины от 23 июня 1999 г. № 105/309.

Плательщиками сбора за геологоразведочные работы являются все пользователи недр, независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными ин­вестициями, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных и переданных в установленном по­рядке для промышленного освоения месторождениях, а также месторождениях с предварительно оцененными запасами и переданные недропользователям для опыт­но-промышленной разработки и промышленного освое­ния, расположенных в границах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны.

Если в состав предприятия недропользователя входят структурные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица и осуществляют добычу полезных ископаемых (шахты, рудники, карьеры, цеха и тому по­добное), то плательщиком сбора является предприятие-недропользователь, в состав которого входят такие струк­турные подразделения.

Объектом исчисления сбора за геологоразведочные ра­боты является объем добытых полезных ископаемых — для нефти, конденсата, газа природного, в том числе и ме­тана угольных месторождений, торфа, сапропеля, сырья для изготовления оптической и пьезооптической продукции, ювелирного сырья, подземных вод (пресных, минеральных, термальных, промышленных), рапы, минеральных грязей, ила и объем погашенных в недрах запасов полезных ис­копаемых — для других полезных ископаемых.

Объем погашенных запасов полезных ископаемых определяется как сумма объемов добытых полезных ис­копаемых и фактических их потерь в недрах во время добычи, за исключением предусмотренных протоколом Государственной комиссии по запасам полезных иско­паемых или техническими проектами на разработку ме­сторождения.

Сбор за выполненные геологоразведочные работы не взыскивается за добычу:

—  ранее погашенных запасов полезных ископаемых, зачисленных в процессе разработки месторождений в установленном порядке к категории потерянных в недрах, подтвержденных соответствующими ак­тами на списание запасов полезных ископаемых;

— углеводородного сырья со скважин, определенных в установленном порядке как нерентабельные, с це­лью недопущения взрывоопасных газов в населен­ных пунктах и нефтегазопромышленных районах;

— дополнительных, свыше базовых (проектных) объе­мов нефти и газа, при дополнительной разработке нефтяных и газовых месторождений, определенных Кабинетом Министров Украины как месторожде­ния с трудно добываемыми и истощенными запа­сами — в течение десяти лет с даты получения ли­цензии на эксплуатацию таких месторождений;

—  подземных вод, которые не используются в народ­ном хозяйстве: добыча которых является техноло­гически вынужденной в связи с добычей других полезных ископаемых ъ согласованных с соответ­ствующими органами объемах, а также вод, которые добываются с недр для устранения их вредного дей­ствия (подтопление, засаливание, заболачивание, за­грязнение, возникновение сдвигов и тому подобное).

Нормативы сбора за геологоразведочные работы, вы­полненные за счет государственного бюджета приведены в дополнении к постановлению Кабинета Министров Ук­раины от 29 января 1999 года № 115 «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за геологораз­ведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взыскивание» и устанавливаются отдель­но для каждого вида полезных ископаемых или группы близких по назначению полезных ископаемых в грив­нах к единице добычи или погашения в недрах запасов полезных ископаемых.

Сбор за выполненные геологоразведочные работы взыс­кивается с даты добычи полезного ископаемого.

Расчеты сбора, базовый налоговый (отчетный) пери­од для которого равен календарному кварталу, направ­ляются недропользователями в течение 40 календарных дней, следующих за. последним календарным днем от­четного (налогового) квартала, органам государственной налоговой службы по местонахождению месторождения полезных ископаемых.

Сбор выплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока пре­доставления расчета сбора.

Плательщики выплачивают авансовые квартальные взносы сбора к 20 числу третьего месяца отчетного квар­тала и к 20 числу месяца, следующего за отчетным квар­талом, в размере одной трети суммы сбора, определенной в предыдущем расчете.

Сбор за выполненные геологоразведочные работы в полном объеме зачисляется в государственный бюджет и направляется на развитие минерально-сырьевой базы.

Сбор за специальное использование природных ресурсов

Характерным для данного вида сбора является то, что он состоит из:

— сбора за специальное использование водных ресур­сов и сбора за пользование водами для потребнос­тей гидроэнергетики и водного транспорта;

—  платежей за пользование недрами;

— сбора за специальное использование лесных ресур­сов и пользования земельными участками лесного фонда.

Порядок выдачи разрешений на специальное исполь­зование природных ресурсов, кроме лесного, предприяти­ям, учреждениям, организациям и гражданам определя­ет «Положение о порядке выдачи разрешений на специ­альное использование природных ресурсов», утвержден­ное постановлением Кабинета Министров Украины от 10 августа 1992 г. № 459, согласно которого к природ­ным ресурсам, на которые выдается разрешение на спе­циальное использование, принадлежат: территориальные и внутренние морские воды; природные ресурсы конти­нентального шельфа и исключительной (морской) эко­номической зоны; подземные воды; поверхностные воды, которые находятся или используются на территории бо­лее как одной области; животные, в том числе рыбы, вод­ные беспозвоночные и морские млекопитающие, которые пребывают в состоянии естественной воли, а также дру­гие объекты животного мира, отнесенные к природным ресурсам общегосударственного значения; природные ре­сурсы в пределах территории и объектов природно-заповедного фонда общегосударственного значения; виды жи­вотных и растений, занесенные в Красную книгу Украи­ны; полезные ископаемые, за исключением общераспро­страненных; природные ресурсы местного значения; естественные растительные группировки, занесенные в Зеленую книгу Украины.

Разрешение на специальное использование природных ресурсов — это официальный документ, который удосто­веряет право предприятий, учреждений, организаций, граждан на использование конкретных природных ре­сурсов в границах утвержденных лимитов.

Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта

Плательщиками сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для по­требностей гидроэнергетики и водного транспорта явля­ются предприятия, учреждения и организации независи­мо от формы собственности, их филиалы, представитель­ства, отделения и другие отделенные подразделения, кото­рые имеют банковские счета, ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс, а также граждане — субъекты предприниматель­ской деятельности, которые используют водные ресурсы и пользуются водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта.

Объектом исчисления сбора за специальное исполь­зование водных ресурсов является фактический объем воды, который используют водопользователи, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.

Объектом исчисления сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта является: объем воды, пропущенный через турбины гидроэлектростанций; тоннаж (место) — сутки эксплуата­ции грузовых самоходных и несамоходных и пассажир­ских судов.

Сбор за использование водных ресурсов не взыскива­ется:

— за воду, которая используется для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения, в том числе для удовлетворения исклю­чительно собственных питьевых и санитарно-гиги­енических потребностей предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности и граждан — субъектов предпринимательской дея­тельности;

—  за воду, которая используется для противопожар­ных потребностей;

—  за воду, которая используется для потребностей внешнего благоустройства территорий городов и других населенных пунктов;

—  за воду, которая используется в шахтах для пылепогашения;

—  за морскую воду, кроме воды с лиманов;

— за воду, которая забирается научно-исследователь­скими учреждениями для научных исследований в производстве элитных семян риса;

— за воду, которая потеряна в магистральных и меж­хозяйственных каналах оросительных систем;

—  за подземную воду, которая изымается с недр для устранения вредного действия вод (загрязнение, под­топление, засаливание, заболачивание, сдвиг и тому подобное);

— за воду, которая забирается предприятиями и орга­низациями для обеспечения выпуска мальков цен­ных промышленных видов рыб и других водных живых ресурсов в естественные водоемы и водо­хранилища.

Исчисление и взыскивание сбора за сброс загрязняю­щих веществ в водные объекты осуществляется в соответ­ствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 1 марта 1999 года № 303 «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружаю­щей природной среды и взыскания этого сбора».

Нормативы сбора за специальное использование вод­ных ресурсов установлены отдельно для поверхностных вод и подземных вод, а нормативы сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транс­порта установлены отдельно для потребностей гидроэнерге­тики и для водного транспорта. Они приведены в допол­нениях к постановлению Кабинета Министров Украины от 18 мая 1999 года № 836 «Об утверждении нормативов сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для потребностей гидроэнер­гетики и водного транспорта» (с изменениями и дополне­ниями), и зависят от области или региона Украины.

Платежи за пользование недрами

Согласно постановления Кабинета Министров Украи­ны от 2 августа 1996 г. № 899 «О платежах за пользова­ние недрами» к платежам за пользование недрами при­надлежат:

платежи за пользование недрами для добычи полез­ных ископаемых, а также платежи за пользование не­драми в целях, не связанных с добычей полезных иско­паемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений.

Плательщиками являются все субъекты предприни­мательской деятельности независимо от форм собствен­ности (включая предприятия с иностранными инвести­циями), их филиалы, представительства, отделения и дру­гие обособленные подразделения, которые осуществляют добычу полезных ископаемых на территории Украины, в границах ее континентального шельфа и исключитель­ной (морской) экономической зоны.

Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых взыскивается за объемы погашенных в не­драх балансовых и внебалансовых запасов (объемы до­бытых) полезных ископаемых.

Объектом взыскивания платы является:

— объемы фактически погашенных балансовых и вне­балансовых запасов полезных ископаемых — для угля каменного, угля бурого, металлических полез­ных ископаемых, сырья нерудной для металлургии, горно-химического, горнорудного и строительного сырья;

— объемы добытых полезных ископаемых — для неф­ти, конденсата, природного газа (в том числе сопут­ствующего — при добыче нефти), подземных вод (термальних, промышленных), рапы, минеральных грязей и ила;

— объемы добытых полезных ископаемых (кроме сбро­сов без использования) — для минеральных под­земных вод;

— стоимость минерального сырья или продукции ее первичной переработки — для урановой руды, сы­рья ювелирного и тому подобного. Плата не взыс­кивается за:

— добычу ранее погашенных запасов полезных ис­копаемых, что в процессе разработки месторож­дений были отнесены в установленном порядке к категории потерянных в недрах, в том числе повторной разработки месторождений;

— использование горнопромышленных отходов, ко­торые образовываются в процессе переработки полезных ископаемых (шламы, пыль, шлаки и тому подобное);

— использование определенных пород, которые об­разовываются в процессе добычи полезных ис­копаемых, не взятых в установленном порядке на баланс запасов.

Платежи за пользование недрами для добычи полез­ных ископаемых исчисляются на основании базовых нор­мативов платы в зависимости от видов полезных иско­паемых и дифференцированных нормативов платы в за­висимости от особенностей месторождений и условий их эксплуатации.

Базовые нормативы платы приведены в дополнении к постановлению Кабинета Министров Украины от 12 сен­тября 1997 года № 1014 «Об утверждении базовых нор­мативов платы за пользование недрами для добычи по­лезных ископаемых и Порядка взыскивания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых» (с изменениями и дополнениями).

Дифференцированные нормативы платы приведены в дополнении 1 к постановлению Кабинета Министров Ук­раины от 7 марта 2000 года № 456 «Об утверждении дифференцированных нормативов платы за пользование недрами для добычи минеральных подземных вод».

Сумма платы за пользование недрами для добычи по­лезных ископаемых определяется пользователями недр самостоятельно и вычисляется поквартально, накопитель­ным итогом с начала года. При разработке пользователем недр больше одного вида полезных ископаемых плата вычисляется за каждый их вид отдельно. К плате за пользование недрами может применяться скидка за ис­черпание запасов недр.

Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда

К специальному использованию лесных ресурсов при­надлежит: заготовка древесины во время рубок главно­го пользования; заготовка живицы; заготовка второсте­пенных лесных материалов (пень, луб, кора, древесная зелень и тому подобное); побочное лесное пользование (выпасание скота, размещение пасек, заготовка сена, дре­весных соков, сбор и заготовка дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод, лекарственных растений и техничес­кого сырья, лесной подстилки и камыша).

Древесина от рубок главного пользования и живица принадлежит к лесным ресурсам государственного зна­чения. Второстепенные лесные материалы и лесные ре­сурсы, отнесенные к побочному лесному пользованию, принадлежат к лесным ресурсам местного значения.

Специальное использование лесных ресурсов и пользо­вания земельными участками лесного фонда осуществ­ляются на предоставленном земельном участке лесного фонда субъекту ведения хозяйства по специальному раз­решению — лесорубным билетом (ордером) или лесным билетом — разрешением.

Плательщиками сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда являются юридические и физические лица, которым предоставлены в постоянное или временное пользование земельные участки лесного фонда. Земель­ный участок лесного фонда может предоставляться од­ному или нескольким лесопользователям для специаль­ного использования различных видов лесных ресурсов. Объектом исчисления сбора за специальное исполь­зование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда является древесина, которая от­пускается на пни, живицу, второстепенные лесные мате­риалы, продукты побочного пользования и отдельные зе­мельные участки лесного фонда.

Специальное использование лесных ресурсов и пользо­вания земельными участками лесного фонда является платным. Плата (сбор) взыскивается за установленными таксами или в виде арендной платы или дохода, полу­ченного от реализации лесных ресурсов на конкурсных условиях.

Таксы на лесные ресурсы государственного значения утверждаются Кабинетом Министров Украины, а так­сы (нормативы сбора) на лесные ресурсы местного зна­чения — Советом министров Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городс­кими государственными администрациями.

Органы и предприятия, которые выдают лесорубные билеты (ордера) и лесные билеты, до 1 февраля текущего года направляют органам государственной налоговой службы Справку о перечне лесопользователей, которым предоставлены лесорубные билеты (ордера) и лесные би­леты по установленной форме.

Расчеты сбора, базовый налоговый (отчетный) период для которого равен календарному кварталу, направля­ются плательщиками органам государственной налого­вой службы в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогово­го) квартала, по месту расположения земельных участ­ков лесного фонда.

Сбор выплачивается лесопользователями покварталь­но равными частями от суммы, отмеченной в разреше­нии, в течение 10 календарных дней, следующих за пос­ледним днем предельного срока предоставления расче­та сбора, по месту расположения земельных участков лесного фонда.

Сбор за специальное использование лесных ресурсов вносится на счета органов (организаций), которые выда­ли эти разрешения: гражданами — вся сумма, отмечен­ная в разрешении; предприятиями, учреждениями и организациями — если сумма составляет не больше пяти не­облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Дру­гие предприятия, учреждения и организации перечисля­ют сбор в бюджеты самостоятельно.

Сборы за специальное использование лесных ресурсов государственного значения в размере 80 процентов зачис­ляются в государственный бюджет и 20 процентов — в соответствии с бюджетами Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя по местонахожде­нию лесных ресурсов в границах лимитов (разрешении).

Сбор за загрязнение окружающей природной среды

Сбор за загрязнение окружающей природной среды устанавливается на основании фактических объемов вы­бросов, лимитов сбросов загрязняющих веществ в окру­жающую природную среду и размещение отходов, в со­ответствии со статьей 44 Закона Украины «Об охране окружающей природной среды» от 25 июня 1991 года (с изменениями и дополнениями).

Единый на территории Украины порядок исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды определен Постановлением Кабинета Министров от 1 марта 1999 г. № 303 «Об утверждении Порядка ус­тановления нормативов сбора за загрязнение окружаю­щей природной среды и взыскания этого сбора» (с изме­нениями и дополнениями) (далее — Постановление № 303), и «Инструкцией о порядке вычисления и уплатах сбора за загрязнение окружающей природной среды» утверж­денной совместным приказом Министерства охраны ок­ружающей природной среды и ядерной безопасности Украины и Государственной налоговой администрации Украины от 19 июля 1999 г. № 162/379 (с изменениями и дополнениями).

Плательщиками сбора являются субъекты предпри­нимательской деятельности, независимо от форм собствен­ности, включая их объединения, филиалы, отделения и

другие отделенные подразделения, которые не имеют ста­туса юридического лица, расположены на территории дру­гой территориальной общины; бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации; посто­янные представительства нерезидентов, которые получа­ют доходы в Украине; граждане, которые осуществляют на территории Украины и в пределах ее континентально­го шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружа­ющую природную среду и размещение отходов. Объектами исчисления сбора являются:

— для стационарных источников загрязнения — объе­мы загрязняющих веществ, которые выбрасывают­ся в атмосферный воздух или смахивают непосред­ственно в водный объект, объемы отходов, которые размещаются в специально отведенных для этого местах или на объектах;

— для передвижных источников загрязнения — объе­мы фактически использованных видов горючего, в результате сжигания которых образовываются за­грязняющие вещества.

Нормативы сбора за загрязнение окружающей при­родной среды устанавливаются как фиксированные сум­мы в гривнах за единицу основных загрязняющих ве­ществ и размещенных отходов и приведены в дополне­нии к Постановлению № 303.

Сборы предприятий, учреждений, организаций, а так­же граждан за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещения отходов и другие виды вредного воздействия в пределах лимитов относятся на затраты производства, а за превышение ли­митов стягиваются с прибыли, которая остается в распо­ряжении предприятий, учреждений, организаций или граждан.

Сбор на обязательное социальное страхование

Общеобязательное государственное социальное стра­хование — это система прав, обязанностей и гарантий,

которая предусматривает предоставление социальной за­щиты, которое включает материальное обеспечение граж­дан в случае болезни, полной, частичной или временной потери работоспособности, потери кормильца, безработи­цы с независимых от них обстоятельств, а также в старо­сти и в других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, которые формируются путем уплаты страховых взносов владельцем или уполномоченным им органом — работодателем, гражданами, а также бюджет­ных и других источников, предусмотренных законом.

В зависимости от страхового случая есть такие виды общеобязательного государственного социального стра­хования: пенсионное страхование; страхование в связи со временной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением; медицинс­кое страхование; страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю работоспособности; страхова­ние на случай безработицы; другие виды страхования, предусмотренные законами Украины.

Сбор на обязательное социальное страхование впер­вые закреплен Законом Украины от 26 июня 1997 года «О сборе на обязательное социальное страхование».

Согласно данного Закона плательщиками сбора на обязательное социальное страхование являются:

1)  субъекты предпринимательской деятельности не­зависимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юри­дические лица, а также физические лица — субъек­ты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников;

2)  филиалы, отделения и другие отделенные подраз­деления налогоплательщиков, отмеченных в пунк­те 1 этой статьи, что не имеют статуса юридическо­го лица, расположены на территории другой, чем плательщик сборов, территориальной общины;

3)  физические лица — субъекты предпринимательс­кой деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также адвокаты, частные но­тариусы;

4) физические лица, которые работают на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, которые выполняют работы (услуги) согласно граж­данско-правовым договорам, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов и тому подобное.

Объектом налогообложения является:

1)  для плательщиков сбора, определенных пунктами 1 и 2 статьи 1 этого Закона, — фактические расхо­ды на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и вып­лат, выходя с тарифных ставок, в виде премий, поощ­рений, в том числе в натуральной форме, которые подлежат налогообложению на доходы физических лиц (подоходным налогом с граждан). К этим рас­ходам не относятся расходы на оплату выполнен­ных работ (услуг) согласно гражданско-правовым договорам, выплату доходов в виде дивидендов, про­центов и тому подобное, а также другие расходы, которые не учитываются при вычислении средне­месячной заработной платы для назначения пен­сий, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины;

2) для плательщиков сбора, определенных пунктом 3 статьи 1 этого Закона, — сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), которая вычислена в порядке, оп­ределенном Кабинетом Министров Украины в со­ответствии с законодательством Украины;

3) для плательщиков сбора, определенных пунктом 4 статьи 1 этого Закона, — совокупный налогообла­гаемый доход, вычисленный в соответствии с зако­нодательством Украины.

Однако отношения, которые возникают по указанным видам общеобязательного государственного социального страхования, регулируются отдельными законами, принятыми в соответствии с Основами законодательства Ук­раины об общеобязательном государственном социаль­ном страховании от 14 января 1998 года № 16/98-ВР.

Поэтому, Законом Украины «О размере взносов на не­которые виды общеобязательного государственного соци­ального страхования» № 2213-Ш (далее — Закон № 2213-III), вступившим в действие с 1 января 2001 года, Закон Украины «О сборе на обязательное социальное страхова­ние» отменен.

Закон Украины «Об общеобязательном государствен­ном социальном страховании на случай безработицы», устанавливает следующие размеры взносов на общеобя­зательное государственное социальное страхование:

1) в связи со временной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребе­нием:

—  для работодателей — 2,5 процента суммы фак­тических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на вып­лату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсацион­ные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-пра­вовым актам и подлежат налогообложению по­доходным с граждан;

—  для наемных работников — от суммы оплаты труда, которые включают основную и дополни­тельную заработную плату, а также другие по­ощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подле­жат налогообложению подоходным с граждан:

— 0,25 процента — для наемных работников, кото­рые имеют заработную плату ниже 150 гривен;

—  0,5 процента — для наемных работников, кото­рые имеют заработную плату больше 150 гривен;

2)  на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы:

—  для работодателей с 1 января 2001 года — 2,0 процента, с 1 июля 2001 гола — 2.5 процента суммы фактических расходов на оплату труда наем­ных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсацион­ные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-пра­вовым актам, принятым в соответствии с Зако­ном Украины «Об оплате труда», и подлежат на­логообложению подоходным с граждан;

— для наемных работников — 0,5 процента суммы оплаты труда, который включает основную и до­полнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подле­жат налогообложению подоходным с граждан;

3) для лиц, которые соучаствуют в общеобязатель­ном государственном социальном страховании на добровольных началах, обеспечивают себя ра­ботой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются чле­нами творческих союзов), физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, лиц, которые выполняют работы (услуги) соглас­но гражданско-правовым соглашениям, а также граждан Украины, которые работают за преде­лами Украины и не застрахованные в системе обязательного государственного социального страхования страны, в которой они пребывают, с 1 января 2001 года — 5,5 процента, с 1 июля 2001 года — 6,0 процента суммы налогооблага­емого дохода (прибыли), в том числе:

—  3,0 процента — на общеобязательное государ­ственное социальное страхование в связи со вре­менной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

—  с 1 января 2001 года — 2,5 процента, с 1 июля 2001 года — 3,0 процента — на общеобязатель­ное государственное социальное страхование на случай безработицы.

Следует сказать, что правовая основа, экономический механизм и организационная структура общеобязатель­ного государственного социального страхования граждан от несчастного случая на производстве и профессиональ­ного заболевания, которые повлекли потерю работоспособ­ности или гибель застрахованных на производстве опре­делено Законом Украины «Об общеобязательном госу­дарственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю работоспособности» от 23 сентября 1999 года (с изменениями и дополнениями).

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

Порядок взыскивания и использования сбора на обя­зательное государственное пенсионное страхование оп­ределен Законом Украины «О сборе на обязательное го­сударственное пенсионное страхование» от 26 июня 1997 года (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон), а также рядом других нормативных актов.

Плательщиками сбора на обязательное государствен­ное пенсионное страхование являются:

Субъекты предпринимательской деятельности незави­симо от форм собственности, их объединения, бюджет­ные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица их фи­лиалы, отделения и другие отделенные подразделения, расположенные на другой административно-территори­альной местности, а также физические лица

— субъекты предпринимательской деятельности, ко­торые используют труд наемных работников, (пунктами 1 и 2 статьи 1 Закона)

Физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных ра­ботников, а также адвокаты, их помощники, частные но­тариусы, другие лица, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением дохода, (пункт 3 ст. 1 Закона)

Физические лица, которые работают на условиях тру­дового договора (контракта), и физические лица, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-право­вым договорам, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами твор­ческих союзов и тому подобное, (пункт 4 ст. 1 Закона)

Юридические и физические лица, которые осуществ­ляют операции по покупке-продаже валют, (пункт 5 ст. 1 Закона)

Субъекты предпринимательской деятельности, кото­рые осуществляют торговлю ювелирными изделиями по золоту (кроме обручальных колец), платине и драгоцен­ным камням, (пункт б ст.1 Закона)

Юридические и физические лица при отчуждении лег­ковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, кото­рыми обеспечиваются инвалиды, и тех автомобилей, ко­торые переходят в собственность наследникам за зако­ном, (пункт 7 ст. 1 Закона)

Субъекты предпринимательской деятельности (в том числе нерезиденты) — производители и импортеры та­бачных изделий, (пункт 8 ст. 1 Закона).

Предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица, которые при­обретают недвижимость, за исключением государствен­ных предприятий, учреждений и организаций, которые приобретают недвижимость за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, ко­торые пользуются иммунитетом и привилегиями в соот­ветствии с законами и международными договорами Ук­раины, согласие на обязательность которых предоставле­но Верховной Радой Украины, а также граждан, которые приобретают жилище и пребывают на очереди на полу­чение жилища или приобретают жилище впервые, (пункт 9 ст. 1 Закона).

Предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые пользуются услугами сотовой подвижной связи, а также операторы этой связи, которые предостав­ляют свои услуги безоплатно, (пункт 10 ст. 1 Закона). Объектом налогообложения является:

1)  для плательщиков сбора, определенных в третьем абзаце — фактические расходы на оплату труда ра­ботников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных вып­лат, в том числе в натуральной форме, которые оп­ределяются согласно нормативно-правовым актам, принятым соответственно в Закон Украины  «Об оплате труда» (кроме сумм выплат, которые не учи­тываются при определении базы начисления стра­ховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины «О подо­ходном налоге с граждан»), а также вознагражде­ния, которые платятся гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-право­вого характера;

Для плательщиков сбора, которые имеют наемных ра­ботников, но не осуществляют расходов на оплату их тру­да, — сумма средств, которая определяется из расчета ми­нимального размера заработной платы на количество ра­ботников такого плательщика сбора, на которых осуществляется начисление заработной платы;

2)  для физических лиц, определенных абзацем 3 и 4 этого раздела, — сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), которая вычислена в порядке, опреде­ленном Кабинетом Министров Украины в соответ­ствии с законодательством Украины;

3) для физических лиц, работающих на условиях кон­тракта и гражданско-правовых договоров, — сово­купный налогооблагаемый доход, вычисленный в соответствии с законодательством Украины;

4)  для плательщиков сбора, которые осуществляют операции по покупке-продаже валют, — сумма опе­рации по покупке-продаже валют;

5) для плательщиков сбора, которые осуществляют торговлю ювелирными изделиями по золоту, платине и драгоценным камням, — стоимость реализован­ных ювелирных изделий по золоту (кроме обручаль­ных колец), платине и драгоценным камням;

6) для плательщиков сбора, при отчуждении легковых автомобилей, — стоимость легкового автомобиля;

7) для плательщиков сбора, производителей и импор­теры табачных изделий — количество произведен­ных ими табачных изделий;

8) для плательщиков сбора, которые приобретают не­движимость, — стоимость недвижимости, отмечен­ная в договоре покупки-продажи такого имущества;

9) для плательщиков сбора предоставляющих услуги сотовой связи, — стоимость любых услуг сотовой подвижной связи, оплаченная потребителями этих услуг оператору, который их предоставляет, вклю­чая стоимость входных и исходных телефонных звонков, абонентскую плату, плату (надбавку) за роуминг, сумму страхового задатка, аванса, стоимость других специальных услуг, отмеченных в счете на оплату услуг сотовой подвижной связи.

Не может быть объектом налогообложения:

—  транслирование программ радио- и телевизионны­ми станциями;

—  передача или прием информации при помощи ра­диосвязи сетями ведомственной или технологичес­кой связи, которые не имеют автоматической ком­мутации с сетью связи общего пользования;

—  пользование радиотелефонами и радиоудлинителя­ми, подключенными к номерам квартирных теле­фонов;

— суммы, которые выплачиваются одним оператором в компенсацию стоимости услуг роуминга другому оператору, который предоставил такие услуги.

Ставки сбора на обязательное государственное пенси­онное страхование, в соответствии с Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» (с изменениями и дополнениями), установ­лены такие:

1)  для плательщиков сбора, определенных пунктами 1 и 2 статьи 1 этого Закона:

—  32 процента от объекта налогообложения, опре­деленного абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 2 этого Закона;

—  100 процентов от объекта налогообложения, оп­ределенного абзацами третьим и четвертым пункта 1 статьи 2 этого Закона.

Для предприятий, учреждений и организаций, где ра­ботают инвалиды, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется отдельно по ставке 4 проценты от объекта налогообложения для работающих инвалидов и по ставке 32 проценты от объекта налогооб­ложения для других работников такого предприятия.

Всеукраинские общественные организации инвалидов, с количеством инвалидов не меньше 50 процентов об­щей численности работающих, сбор на обязательное го­сударственное пенсионное страхование определяется по ставке 4 проценты от объекта налогообложения для всех работников этих предприятий;

2) для плательщиков сбора, определенных пунктом 3 статьи 1 и физических лиц — субъектов предпри­нимательской деятельности, определенных пунктом

1  статьи 1 этого Закона, — 32 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 2 статьи 2  этого Закона;

3) для плательщиков сбора, определенных пунктами 1, 2 и 3 статьи 1 этого Закона, — 32 процента сум­мы вознаграждений, которые платятся физическим лицам по договорам гражданско-правового ха­рактера;

4) для плательщиков сбора, определенных пунктом 4 статьи 1 этого Закона (кроме плательщиков, отме­ченных в пункте 5 этой статьи):

—  1 процент от объекта налогообложения, опреде­ленного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, если совокупный налогооблагаемый доход не превы­шает 150 гривен;

—  2 проценты от объекта налогообложения, опре­деленного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, если совокупный налогооблагаемый доход превыша­ет 150 гривен;

Для лиц летных экипажей воздушных судов граж­данской авиации (пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наставников), ко­торые выполняют специальные работы в полетах уста­новлены специальные проценты налогообложения в зависимости от совокупного налогооблагаемого дохода 5) для плательщиков сбора, определенных пунктом 4 статьи 1 этого Закона, которые имеют статус госу­дарственного служащего или работают на должнос­тях, работа на которых зачисляется к трудовому ста­жу, который дает право на получение пенсии в соот­ветствии с законами Украины «О государственной службе», «О прокуратуре», «О государственной под­держке средств массовой информации и социаль­ной защите журналистов», «О научной и научно-тех­нической деятельности», «О статусе народного депу­тата Украины», «О Национальном банке Украины», Таможенного кодекса Украины, Положения о помощ­нике-консультанте народного депутата Украины, ут­вержденного Постановлением Верховной Рады Ук­раины от 13 октября 1995 года № 379/95:

—  1 процент от объекта налогообложения, опреде­ленного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода, кото­рая не превышает 150 гривен; — 2 процента от объекта налогообложения, определенного пунк­том 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупно­го налогооблагаемого дохода в размере от 151 до 250 гривен; — 3 процента от объекта налого­обложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблага­емого дохода в размере от 251 до 350 гривен; — 4 процента от объекта налогообложения, опреде­ленного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода в раз­мере от 351 до 500 гривен; — 5 процентов от объекта налогообложения, определенного пунк­том 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупно­го налогооблагаемого дохода в размере более 501 гривен.

6) для плательщиков сбора, определенных пунктом 5 статьи 1 этого Закона, — 1 процент от объекта на­логообложения, определенного пунктом 4 статьи 2 этого Закона;

7) для плательщиков сбора, определенных пунктом 6 статьи 1 этого Закона, — 5 процентов от объекта налогообложения, определенного пунктом 5 статьи 2 этого Закона;

8) для плательщиков сбора, определенных пунктом 7 статьи 1 этого Закона, — 3 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 6 статьи 2 этого Закона;

9) для плательщиков сбора, определенных пунктом 8 статьи 1 этого Закона, — 1,5 гривны за 1000 шт. сигарет без фильтра и 2,5 гривны за 1000 шт. сига­рет с фильтром;

10)  для плательщиков сбора, определенных пунктом 9 статьи 1 этого Закона, — 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 8 статьи 2 этого Закона;

Сбор на обязательное государственное пенсионное стра­хование плательщики сбора выплачивают в Пенсионный фонд Украины, который не включается в Государствен­ный бюджет Украины.

Запрещается использование средств Пенсионного фон­да Украины не по целевому назначению, в том числе на кредитные, депозитные операции, предоставление займов и тому подобное. Временно свободные средства в случае отсутствия задолженности по выплатам пенсий могут быть использованы Пенсионным фондом Украины исключи­тельно на приобретение государственных ценных бумаг.

Сбор в Государственный инновационный фонд

Для финансирования развития и использования дос­тижений науки и техники в Украине на основании по­становления Кабинета Министров «О создании Государ­ственного инновационного фонда» от 18 февраля 1992 г. № 77 (с изменениями и дополнениями) был создан Госу­дарственный инновационный фонд (далее — Фонд) с ре­гиональными отделениями в Крымской АРСР, областях, городах Киеве и Севастополе.

Однако с принятием Закона Украины «О государствен­ном бюджете Украины на 2001 год» сбор в Государствен­ный инновационный фонд исключен из перечня доходов Государственного бюджета.

Также с мая 2000 г., согласно постановлению Кабинета Министров Украины «О создании Украинской государ­ственной инновационной компании» от 13 апреля 2000 г. № 654, утратили силу п. 2 и п. 3 постановления Кабине­та Министров Украины «О создании Государственного инновационного фонда». Указанными пунктами регла­ментировался порядок формирования и размеры отчис­лений в Фонд.

Министерство юстиции Украины своим заключением от 07.04.2000 г. № 4/8 отменило регистрацию Порядка учета, формирования и использования средств Государ­ственного инновационного фонда.

Поскольку ни в Законе «Об основах государственной политики в сфере науки и научно-технической деятель­ности» от 13 декабря 1991 года, ни в постановлении Ка­бинета Министров «О создании Государственного инно­вационного фонда» от 18 февраля 1992 г. № 77, ни в «Порядке формирования и использования средств Госу­дарственного инновационного фонда» не был подчерк­нут обязательный характер сбора.

Кроме того, в соответствии с разъяснениями Президи­ума ВАСУ от 26.01.2000 г. № 02-5/35. «В случае при­знания акта недействительным с момента его принятия, лица, которые во исполнение такого акта совершили оп­ределенные действия (например, передали имущество, перечислили деньги), вправе обратиться с требованием о восстановлении первоначального состояния, если это не заявлено вместе с требованием о признании акта недей­ствительным ».

Таим образом, налогоплательщики в связи с отсутстви­ем обязанности и каких-либо сроков уплаты сбора в Фонд теперь могут продолжать начислять сбор в Фонд и не перечислять его в бюджет.

Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства

Порядок взыскивания и использования сбора на раз­витие виноградарства, садоводства и хмелеводства опре­деляется Законом Украины «О сборе на развитие вино­градарства, садоводства и хмелеводства» от 9 апреля 1999 года (с изменениями и дополнениями), постановлением Кабинета Министров от 29 июня 1999 г. № 1170 «Об ут­верждении Порядка взыскивания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмеле­водства», а также рядом других нормативных актов.

Плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводство есть субъекты предприни­мательской деятельности независимо от форм собствен­ности и подчинения, которые реализуют в оптово-рознич­ной торговой сети алкогольные напитки и пиво.

Объектом обложения сбором является выручка, по­лученная на каждом этапе реализации в оптово-рознич­ной торговой сети и в сети общественного питания алко­гольных напитков и пива, которая включается в сумму торгового оборота.

Сумма отчислений от выручки в объем реализации не включается, торговая надбавка с этой суммы не вы­числяется.

Ставка сбора составляет один процент от объекта на­логообложения.

Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хме­леводство плательщики выплачивают на специальный счет Государственного казначейства Украины ежемесячно в сроки, определенные законом для месячного отчетного периода.

За несвоевременную уплату сбора взыскиваются пеня и штрафы в порядке, определенном законом.

Средства сбора, которые поступили на специальный счет Государственного казначейства, распределяются та­ким образом:

—  30 процентов начисленных сумм сбора остается на специальных счетах управлений Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, об­ластях и г. Севастополе. В г. Киеве средства сбора перечисляются на специальный счет Государствен­ного казначейства;

—  70 процентов начисленных сумм сбора перечисля­ется на специальный счет Государственного казна­чейства. Средства, которые аккумулируются на этом счете, распределяются таким образом: на раз­витие виноградарства — 70 процентов, на развитие садоводства — 20 процентов, на развитие хмелевод­ство — 10 процентов.

Запрещается не целевое использование отмеченных средств.

Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины

Этот вид общегосударственного сбора регулируется Законом Украины «О едином сборе, который взыски­вается в пунктах пропуска через государственную гра­ницу Украины» от 4 ноября 1999 года. Законом Украи­ны от 12 июля 2001 года № 2659-Ш этот Закон изложен в новой редакции.

Единый сбор устанавливается относительно транс­портных средств отечественных и иностранных владель­цев, которые пересекают государственную границу Ук­раины, и взыскивается за осуществление в пунктах про-

 

 

 

 

 

 

 

 

Вид транс­портного средства

Вместимость или общая мас­са транспортно­го средства с грузом

Ставка единого сбора за еди­ницу транс­портного сред­ства в евро

 

 

 

за проведение контроля

за проезд автомобиль­ными дорога­ми за каждый километр проезда

1

2

3

4

1 . Автобусы

От 10 до 30 мест включи­тельно

2

0,02

Более 30 мест

5

0,02

2. Грузовые автомобили с/или без при­цепов и тягачи с/или без по­луприцепов

До 20 тонн включительно

5

0,02

Более 20 до 40 тонн включи­тельно

10

0,02

3. Больше­грузные авто­транспортные средства

Более 40 до 44 тонн включи­тельно

10

1,01

Более 44 до 52 тонн включи­тельно

10

0,2

от 52 до 60 тонн включительно

10

0,27

более 60 тонн (за каждые сле­дующие 10 тонн)

10

0,78

4. Больше­грузные авто­транспортные средства с превышением осевых нагру­зок

До 5 % включи­тельно

0,05

Более 5% до 10% включи­тельно

0,1

Более 10% до 20% включи­тельно

0,27

Более 20 % за каждые сле­дующие 5%

0,15

Рис. 6.

1

2

3

4

Крупногаба-

За каждый па-

 

 

ритные авто-

раметр

 

 

транспортные

 

 

 

средства с

 

 

 

превышением

 

 

0,03

установлен-

 

 

 

ных парамет-

 

 

 

ров ширины,

 

 

 

высоты, дли-

 

 

 

ны

 

 

 

Железнодо-

 

 

 

рожный вагон,

 

2

контейнер

 

 

 

Продолжение рис. 6.

пуска через государственную границу Украины в соот­ветствии с законодательством Украины таможенного при транзите грузов и транспортных средств, санитар­ного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологическо­го и экологического контроля грузов и транспортных средств, за проезд транспортных средств автомобильны­ми дорогами Украины и за проезд автомобильных транс­портных средств с превышением установленных разме­ров общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров.

Сбор взыскивается одноразово в зависимости от ре­жима перемещения (ввоз, транзит) по единому платеж­ному документу в зависимости от вида, вместимости или общей массы транспортных средств.

Ставки единого сбора устанавливаются этим Законом в евро и не могут меняться в течение бюджетного года. Единый сбор взыскивается в национальной валюте Ук­раины по официальному (обменному) курсу Националь­ного банка Украины на день уплаты этого сбора.

Ставки единого сбора за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины конт­роля грузов и транспортных средств, плата за проезд транс­портных средств автомобильными дорогами Украины (за каждый километр проезда) и дополнительная плата за каждый километр проезда автомобильных транспортных

средств с превышением установленных размеров, общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров устанавливаются в таких размерах (см. рис. 6):

Единый сбор перечисляется в Государственный бюд­жет Украины в полном объеме.

Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины

Использование радиочастотного ресурса в Украине осу­ществляется на платной основе, в соответствии с Зако­ном Украины «О радиочастотном ресурсе Украины» от 1 июня 2000 года (с изменениями и дополнениями).

Сбор за использование радиочастотного ресурса Ук­раины стягивается с целью формирования источника средств на финансирование мер относительно эффектив­ного его использования.

Пользователи радиочастотного ресурса Украины вып­лачивают: одноразовый платеж за выдачу лицензии на использование радиочастот и ежемесячный сбор за ис­пользование радиочастотного ресурса.

Специальные пользователи радиочастотного ресурса в Украине освобождаются от уплаты сборов и платежей, предусмотренных этой статьей. Перечень специальных пользователей установлен постановлением Кабинета Министров от 20 декабря 2000 года «Об утверждении пе­речня специальных пользователей радиочастотного ре­сурса Украины».

Ставки одноразовых платежей за выдачу лицензии на использование радиочастот и ежемесячных сборов за ис­пользование радиочастотного ресурса определяются Ка­бинетом Министров Украины не чаще одного раза на год.

Ставки ежемесячных сборов за использование радиоча­стотного ресурса Украины утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 31 января 2001 г. № 77.

Ежемесячный сбор выплачивается отдельно по каж­дому региону Украины — Автономной Республике Крым, областях, городов Киева и Севастополя.

Пользователи радиочастотного ресурса Украины к 15 числу каждого текущего месяца выплачивают ежемесяч­ный сбор за его использование. За несвоевременную уп­лату ежемесячного сбора за использование радиочастот­ного ресурса Украины взыскивается пеня согласно зако­нам Украины.

Средства, которые поступают от пользователей радио­частотного ресурса Украины в виде сборов и платежей, зачисляются в Государственный бюджет Украины.

Сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц

Фонд гарантирования вкладов физических лиц создан в соответствии с Указом Президента Украины от 10 сен­тября 1998 года № 996 «О мерах относительно защиты прав физических лиц — вкладчиков коммерческих бан­ков Украины», с целью обеспечения защиты интересов физических лиц — вкладчиков коммерческих банков, создания финансовых возможностей для возмещения им средств в случае невозможности выполнения банками требований вкладчиков относительно возврата средств.

Согласно части пятой статьи 14 Закона Украины «О системе налогообложения», специальный сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц устанавливает­ся в порядке, определенном Законом Украины «О Фонде гарантирования вкладов физических лиц» от 20 сентяб­ря 2001 года.

Участники Фонда гарантирования вкладов физичес­ких лиц (далее — Фонд) являются банки — юридичес­кие лица, которые зарегистрированы в Государственном реестре банков, который ведется Национальным банком Украины и имеют банковскую лицензию на право осу­ществлять банковскую деятельность. Участие в Фонде отмеченных банков является обязательным. Участники Фонда обязаны выплачивать сборы в Фонд. Плательщи­ками сбора в Фонд являются его участники.

Источниками формирования средств Фонда являют­ся: 1) начальные сборы с банков — участников Фонда; 2) регулярные сборы с банков — участников (временных участников) Фонда; 3) специальные сборы с банков — участников (временных участников) Фонда; 4) средства, внесенные Национальным банком Украины в размере 20 миллионов гривен; 5) другие доходы.

Начальный сбор в Фонд в размере одного процента за­регистрированного уставного капитала банка перечисляется банками — участниками на счет Фонда в течение тридцати календарных дней с дня получения банковской лицензии на осуществление банковской деятельности.

Начисление регулярного сбора в Фонд осуществляет­ся банками — участниками (временными участниками) Фонда дважды на год по 0,25 процента общей суммы вкладов, включая начисленные за вкладами проценты, по состоянию на 31 декабря года, который предшествует текущему, по 30 июня текущего года.

Перечисление начисленного регулярного сбора осуще­ствляется банками — участниками (временными участ­никами) Фонда, ежеквартально равными частицами к 15 числу месяца, следующего за отчетным периодом.

Установление специального сбора в Фонд осуществ­ляется, если текущие доходы Фонда являются недоста­точными для выполнения им в полном объеме своих обязательств относительно обслуживания и погашения привлеченных кредитов, направленных на возмещение средств вкладчикам банков — участников (временных участников) Фонда.

Средства Фонда не включаются в Государственный бюджет Украины.

 

1