§ 2. Общегосударственные налоги
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) представляет собой прирост стоимости на всех стадиях производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг путем надбавки к сложившейся цене товара (работ, услуг), создавая новую стоимость, либо после таможенного оформления товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины юридическими и физическими лицами.
Иными словами, в облагаемый оборот включается не вся выручка от реализации товаров и услуг, а лишь добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации.
НДС — внутренний, непрямой (косвенный) налог, перечисляемый в Государственный бюджет, поскольку он регулируется нормами внутреннего законодательства, а материальные затраты, фактически понесенные потребителем в составе цены товара, перечисляются плательщиком в Государственный бюджет.
Основополагающим нормативным актом, данный вид налога является Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97-ВР от 03.04.1997 года (с последующими изменениями и дополнениями) (далее по тексту этого пункта — Закон).
Плательщик налога — это лицо, которое, согласно этому Закону, обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, что выплачивается покупателем, или лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины.
Для целей этого Закона лицом признается: субъект предпринимательской деятельности, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения этих инвестиций; другое юридическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности; физическое лицо, которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно законодательству, или ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины, независимо от того, являются ли эти лица резидентами Украины или нет.
Согласно Закону плательщиками НДС являются:
Лица, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, которые не подлежат налогообложению согласно законодательству.
Лица, занимающиеся торговлей за наличные средства на таможенной территории Украины независимо от объемов продажи, за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством.
Лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины.
Лица, которые ответственные за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте, определенные в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины «О бесплатной передаче подвижного состава железнодорожного транспорта и определении лиц, ответственных за внесение налога на добавленную стоимость в бюджет с объектов налогообложения на железнодорожном транспорте» от 24 сентября 1997 года.
А также лица, которые предоставляют услуги связи и осуществляют консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг и полученных (понесенных) другими лицами, которые находятся в подчинении такого лица.
Следует сказать, что лица, которые подпадают под определение налогоплательщиков, обязаны зарегистрироваться как налогоплательщики в органе государственной налоговой службы по месту их нахождения не позднее установленного в Законе срока. Форма заявления о регистрации установлена Положением «О реестре плательщиков НДС» и утверждена приказом государственной налоговой службы Украины № 149 от 27.05.1997 года.
Если же лицо, которое не подпадает под определение пункта 2.1 как налогоплательщик, в связи с объемами налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) меньшими, чем 3600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, считает целесообразным зарегистрироваться как налогоплательщик, такая регистрация осуществляется по его заявлению.
Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по: продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, включая операции с оплаты стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя.
Операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки.
А также операции по вывозу (пересылке) товаров за границу таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнение работ) для их потребления за границами таможенной территории Украины.
Закон выделяет ряд операций, которые не являются объектом обложения НДС. Наиболее распространенные из этих операций это:
— передача имущества арендодателя лизингодателя-резидента в пользование арендатору (лизингополучателю) согласно условиям договора аренды (лизинга) и его возврата арендодателю (лизингодателю) после окончания действия такого договора;
— уплаты арендных (лизинговых) платежей по условиям договора финансовой аренды (лизинга) или по условиям договора аренды жилищного фонда, являющимся основным местожительством арендатора;
— передачи имущества в залог кредитору согласно договора займа и его возврат залогодателю после окончания действия такого договора;
— передачи кредитором, являющимся резидентом, объекта ипотечного кредита в собственность или использование заемщиком; денежных выплат основной суммы и процентов согласно условиям ипотечного кредита;
— выпуск (эмиссия), размещение в любые формы управления и продажа за средства ценных бумаг, которые выпущены в обращение (эмитированные) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая приватизационные и компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, жилищные чеки, земельные боны и деривативы; обмен отмеченных ценных бумаг на другие ценные бумаги; расчетно-клиринговая, регистраторская и депозитарная деятельность на рынке ценных бумаг, а также деятельность по управлению активами;
— предоставление услуг с инкассации, расчетно-кассового обслуживания, привлечение, размещение и возврат денежных средств по договорам ссуды, депозита, вклада, страхование или поручение; предоставление, управления и переуступки финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, которое предоставило такие кредиты, гарантии или поручительства;
— оплата стоимости государственных платных услуг, которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления и обязательность получения (предоставление) которых устанавливается законодательством, а именно плата за регистрацию, получение лицензии (разрешения), сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и другие;
— выплата заработной платы, пенсий, стипендий, субсидий, дотаций, Других денежных или имущественных выплат физическим лицам за счет бюджетов или социальных или страховых фондов в порядке, установленном законом; выплата дивидендов и роялти в денежной форме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав), предоставления ряда услуг по торговле или управлению ценными бумагами, в том числе деривативами на фондовых, валютных и товарных биржах, созданных в порядке, предусмотренном соответствующими законами;
— передача основных фондов как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров) или их вывозе за границы таможенной территории Украины;
Каждая из этих операций, а также другие, не перечисленные выше, имеют ряд самостоятельных экономических и правовых категорий, например: лизинг, эмиссия, дериватив, ценные бумаги и целостный имущественный комплекс, от правильного понимания и четкого применения, в соответствии с Законом которых зависит наличие объекта налогообложения.
База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифами) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных
налогов и сборов (обязательных) платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через третьи лица в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.
В случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в границах бартерных (товарообменных) операций, осуществления операций по безоплатной передаче товаров (работ, услуг) (без опдатной передачи), натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, которые пребывают в трудовых отношениях с налогоплательщиком, передаче товаров (работ, услуг) в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся к валовым затратам производства (обращения) и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, который не зарегистрирован как налогоплательщик, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
Для товаров ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньшая таможенной стоимости, отмеченной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование к пункту пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных со ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые принадлежат к таким товарам, акцизным сборам, ввозной пошлине, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость.
Закон также предусматривает определение базы налогообложения при выполнении (предоставлении) работ (услуг) нерезидентами на таможенной территории Украины, определение базы при продаже готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента,, в случае ее продажи на таможенной территории Украины, в случаях, когда налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже бывших в употреблении товаров (комиссионную торговлю), которые приобретены у лица, не зарегистрированного плательщиком налога, конфискованного или бесхозяйственного имущества, переданного уполномоченными государственными органами для его реализации, а также в случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность по продаже товаров, полученных в границах договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого налогоплательщика-комиссионера осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица — комитента без передачи права собственности на такие товары и других операций.
От операций, которые не являются объектом обложения НДС, следует отличать операции, предусмотренные статьей 5 Закона, которые освобождены от налогообложения. Операции, освобожденные от обложения НДС, определены с учетом вида и характера деятельности хозяйствующих субъектов и стратегии социально-экономического развития Украины, и подразумевают систему льгот, которая выполняет стимулирующую функцию налогообложения .
Законом установлена ставка налога в 20 процентов от налоговой базы и нулевая ставка.
Объекты налогообложения по продаже товаров (работ, услуг) и приравненные к ним операции на таможенной территории Украины, по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, за исключением операций освобожденных от налогообложения и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются по ставке 20 процентов, которая прибавляется к цене товаров (работ, услуг).
Налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по продаже товаров, которые были вывезены (экспортированные) налогоплательщиком за границы таможенной территории Украины и достигли предусмотренного в Законе целевого назначения.
Так, например, пункт 6.2.1. Закона предусматривает, при продаже товаров, которые были вывезены (экспортированные) налогоплательщиком за границу таможенной территории Украины, применение нулевой ставки налога для следующих операций:
— поставки для заправки или поставки морских (океанских) судов, что: используются для спасания или предоставления помощи в нейтральных или территориальных водах других стран;
Порядок исчисления и уплаты налога. Продажа товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным (контрактным) ценам с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость. Другими словами, основой исчисления НДС является разница между выручкой, полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостью покупок у различных поставщиков, а также стоимость, связанная с собственным производственным процессом.
В момент продажи товаров (работ, услуг) плательщик обязан выдать потребителю налоговую накладную установленной формы, утвержденной Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30 мая 1997 года № 165. Налоговая накладная должна содержать отмеченные отдельными строками: а) порядковый номер налоговой накладной; б) дату выписывания налоговой накладной; в) название юридического лица или фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как налогоплательщик на добавленную стоимость; г) налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя); д) местоположение юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного как налогоплательщик на добавленную стоимость; е) описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем); ё) полное название получателя; ж) цену продажи без учета налога; з) ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении; и) общую сумму средств, которые подлежат уплате с учетом налога.
Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом и складывается в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг). Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг). Налогоплательщики должны хранить налоговые накладные в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств с уплаты налогов.
Для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.
Для физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению согласно законодательству Украины, оформление таможенной декларации приравнивается к предоставлению налоговой накладной. Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату налога или предусматривает его уплату в другом, чем определено этим Законом, порядке, теряют право на начисление налога, налоговый кредит и составление налоговой накладной, а также на получение возмещения за налоговый период, в котором состоялся такой переход.
Налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В случае нарушения продавцом порядка выписывания налоговой накладной по требованию покупателя, покупатель имеет право обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлением к органу государственной налоговой службы по своему местонахождению.
Налоговая накладная не выписывается, если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превысил двадцати гривен, в случае продажи транспортных билетов и при выписывании гостиничных счетов.
Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:
или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства — дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствия такой кассы — дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;
или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком. Например, акт приема-передачи выполненных работ.
Датой возникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий, которое наступило раньше:
либо дата отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком;
или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, которая удостоверяет факт получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами считается дата события, которая состоялась первой;
или дата оформления вывозной (экспортной) таможенной декларации, которая удостоверяет вывоз товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт предоставления товаров(работ, услуг) нерезиденту;
или дата оформления ввозной (импортной) таможенной декларации, которая удостоверяет получение товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт получения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком.
Закон также определяет дату возникновения налоговых обязательств при продаже товаров (валютных ценностей) или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования; при продаже товаров (работ, услуг) осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, персональных или других чеков; в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств; при ввозе (импортировании) товаров является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, что подлежит уплате, а также дату возникновения налоговых обязательств при других операциях.
Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
Дата возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит определяется по первому из событий: либо дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае
расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков; либо дата получения налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Уплата налога осуществляется не позже двадцатого числа месяца, которое наступает за отчетным периодом.
Суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
В случае, когда по результатам отчетного периода сумма, определенная способом указанным выше, имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего после подачи декларации. Таким образом, бюджетное возмещение — сумма, которая подлежит возврату налогоплательщику из бюджета в связи с избыточной уплатой налога.
Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу. Такое решение налогоплательщика отображается в налоговой декларации. Осуществление возмещения путем уменьшения платежей по другим налогам, сборам (обязательным платежам) не позволяется.
Суммы, которые не возмещены налогоплательщику в течение месяца, считаются бюджетной задолженностью, на сумму которой начисляются проценты на уровне 120 процентов от учетной ставки Национального банка Украины, установленной на момент ее возникновения, в течение срока ее действия, включая день погашения.
Порядок возмещения налога на добавленную стоимость утвержден совместным Приказом Государственной налоговой администрации Украины и Главного управления Государственного казначейства Украины от 2 июля 1997 года № 209/72.
Налоговые периоды устанавливаются в зависимости от объема налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год. Налоговый период в календарный месяц установлен, если объем операций по продаже товаров (работ, услуг) превысил 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Налогоплательщики, которые имеют объем операций по продаже меньший, чем 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан, могут применять за своим выбором налоговый период, который равен календарному месяцу или кварталу.
В течение календарного года позволяется замена квартального налогового периода на месячный с начала любого квартала текущего года. Заявление о такой замене предоставляется налогоплательщиком органу государственной налоговой службы за один месяц до начала квартала. Обратные изменения в течение одного календарного года не позволяются.
Налогоплательщики несут ответственность за достоверность и своевременность вычисления и внесения налога в бюджет в соответствии с законодательством Украины.
Акцизный сбор
Акцизный сбор является непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге уплачивается потребителем по нескольким группам ставок, которые дифференцированы в зависимости от вида товаров. Таким образом, акцизный сбор — это налог на товары или продукцию, отличающуюся повышенным спросом и рентабельностью, в отличие от НДС, где объектом обложения является оборот от реализации товаров (работ, услуг).
Так, статья 1 Декрета Кабинета Министров «Об акцизном сборе» от 26 декабря 1992 года (с изменениями и дополнениями) определяет акцизный сбор, как косвенный налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции).
Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, определяется и ограничивается перечнем подакцизных товаров, которые установлены законами Украины от 6 февраля 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия», от 7 мая 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки», от 24 мая 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним», от 11 июля 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)». В соответствии с этими нормативными актами к подакцизным товарам относятся- табачные изделия, алкогольные напитки, легковые, пассажирские и грузовые автомобили и шины к ним, телевизоры и видеотехника, меховые и кожаные изделия и другие
Плательщиками акцизного сбора согласно Декрета Кабинета Министров «Об акцизном сборе», уточненного Указом Президента Украины «О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора» от 11.05.1998 года установлено пять групп плательщиков акцизного сбора:
— субъекты предпринимательской деятельности, включая нерезидентов, которые осуществляют деятельность через постоянные представительства расположенные на территории Украины, - производители подакцизных товаров;
— субъекты предпринимательской деятельности — предприятия-производители работ (услуг), связанных с изготовлением подакцизных товаров по давальческому сырью резидентов, нерезидентов, а также заказчики, по поручению которых изготавливается эта продукция на давальческих условиях по готовой продукции, которая остается на таможенной территории Украины;
— субъекты предпринимательской деятельности — граждане и юридические лица, другие юридические лица — резиденты, нерезиденты, международные объединения и организации, которые ввозят на таможенную территорию Украины подакцизные товары, включая заказчиков, по поручению которых за границами таможенных границ Украины изготовлены с давальческого сырья подакцизные товары;
— физические лица (граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства), которые ввозят (пересылают) на таможенную территорию Украины подакцизные товары в объемах стоимостью более 200 экю;
— граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства, в том числе которые являются субъектами предпринимательской деятельности, в случае реализации на таможенной территории Украины подакцизных товаров при условии отсутствия документов (таможенных деклараций, расчетных, платежных и других документов), которые подтверждают уплату акцизного сбора;
— плательщики акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия определяются Законом Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия».
Объектом налогообложения является:
а) обороты с реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе по давальческому сырью, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных с давальческого сырья;
б) обороты с реализации (передачи) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов с реализации (передачи) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников;
в) таможенная стоимость товаров (продукции), которые
импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой. Декрет также предусматривает определение объекта налогообложения при продаже подакцизных товаров налоговыми агентами, под которыми следует понимать субъект предпринимательской деятельности, созданного в форме предприятия с иностранной инвестицией, а также его дочерние предприятия, филиалы, отделения, другие отдельные подразделения, право которых на освобождение от налогообложения налогами, сборами (обязательными платежами) было подтверждено решением суда (арбитражного суда), и который уполномочен, согласно этого Декрета, осуществлять начисление и взыскание акцизного сбора с юридических или физических лиц, которые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов, а также вносить суммы акцизного сбора в бюджет.
Ставки акцизного сбора едины для всей территории Украины и устанавливаются в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) и в процентах к обороту по продаже товаров, реализуемых по свободным ценам и по государственным фиксированным и регулируемым ценам, а также импортированных товаров, исходя из таможенной (закупочной) стоимости, без учета акцизного сбора и НДС.
Так, согласно статье 1 Закона Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия» от 6 февраля 1996 года (с изменениями и дополнениями), на табачные изделия установлены следующие ставки акцизного сбора (см. рис. 1).
Следует сказать, что в соответствии со статьей 3 этого Закона ставки акцизного сбора на табачные изделия подлежат индексации в порядке, определенном законами Украины.
Закон Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки» от 7 мая 1996 года (с изменениями и дополнениями)
Код табачных изделий по Гармонизированной системе описания и кодировки товаров |
Описание товара в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодировки товаров |
Ставки акцизного сбора в твердых суммах с единицы реализованного товара |
2402 10000 |
Сигары (в том числе сигары с обрезанными концами), сигарилы (сигары тонкие), другие - |
20 гривен за 1 00 шт. |
2402 20 001 |
Сигареты без фильтра с табака (папиросы) |
гривен за 1000 шт. |
2402 20 002 |
Сигареты с фильтром с табаком |
0 гривен за 1000т. |
240310000 |
Табак для жжения (в том числе с заменителями или без заменителей табака в любой пропорции) |
10 гривен за 1 кг |
2403 99 100 |
Табак для жевания Табак для нюханья |
10 гривен за 1 кг |
2401 |
Табачное сырье Табачные отходы |
0 |
2403 (кроме 2403 99100240310000) |
Другой промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака |
0 |
Рис. 1
устанавливает код изделий и описание товара согласно Гармонизированной системе описания и кодировки товаров, а также ставки акцизного сбора в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) на спирт этиловый и алкогольные напитки.
Датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое наступило раньше;
или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного сбора как оплата товаров (продукции), которые продаются,
а в случае продажи товаров (продукции) за наличные средства — дата их оприходования в кассе плательщика акцизного сбора, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика акцизного сбора;
или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).
На период функционирования специальных экономических зон, таких как: «Яворов», «Азов» и «Донецк», «Рени», «Порто-франко», а также «Порт Крым» в Автономной Республике Крым взыскивание акцизного сбора осуществляется с учетом особенностей установленных законами об этих СЭЗ.
Акцизный сбор не взыскивается при реализации подакцизных товаров (продукции) на экспорт за иностранную валюту, а также при реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется органами социального обеспечения и легковых автомобилей специального назначения, а также при реализации этилового спирта, используемого на приготовление лекарственных средств и ветеринарных препаратов.
Суммы акцизного сбора, которые подлежат уплате, определяются плательщиками самостоятельно, исходя из объемов реализованных подакцизных товаров (продукции) по установленным ставкам.
Субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию), в обязательном порядке при пересечении границы их декларируют и дают органам таможенного контроля декларацию в двух экземплярах, один из которых этими органами посылается налоговым инспекциям по месту нахождения субъекта предпринимательской деятельности, для взыскивания акцизного сбора.
Суммы акцизного сбора, уплаченные с импортируемых товаров, зачисляются в Государственный бюджет, а с товаров, произведенных в Украине, — в местный бюджет, в зависимости от места производства и в Государственный бюджет в процентном отношении, установленном Верховной Радой Украины.
С целью предотвращения уклонения от уплаты акцизного сбора, Указами Президента Украины «О марках акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия» 12 июля 1995 года № 609/95 и «О внедрении марок акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия» 18 сентября 1995 года № 849/95 и ряд других нормативных актов определили правила и порядок изготовления, хранения и реализации марок акцизного сбора, обозначение ими алкогольных напитков и табачных изделий, а также применение таких марок на территории Украины.
Марка акцизного сбора — отличающийся дизайном и цветом, специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия и наличие которого подтверждает уплату акцизного сбора.
В соответствии с Постановлением Кабинета Министров «Об утверждении Положения о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора и маркировании алкогольных напитков и табачных изделий и Порядка реализации или уничтожения конфискованных алкогольных напитков и табачных изделий» от 24.10.1996 года № 1284 (с изменениями и дополнениями) марки акцизного сбора установленного образца изготавливаются по заказу Государственной налоговой администрации Банкнотно-монетным двором Национального банка Украины и продаются государственными налоговыми администрациями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе субъектам предпринимательской деятельности, которые в соответствии с законодательством являются плательщиками акцизного сбора с алкогольных напитков и табачных изделий.
Налог на прибыль
Налогообложение прибыли предприятий осуществляется на основании Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22 мая 1997
года (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пункта — Закон).
Налог на прибыль взимается в процессе приобретения и расходования материальных благ и является классическим примером внутреннего, прямого налога с совокупного дохода.
Плательщиками налога на прибыль предприятий являются:
— Из числа резидентов — субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее границами.
Также филиалы, отделения и другие отделенные подразделения налогоплательщиков (далее филиалы), которые не имеют статуса юридического лица и расположены на территории другой территориальной общины.
— Из числа нерезидентов — физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, которые имеют дипломатический статус или иммунитет согласно закона или международных договоров Украины.
Постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения с Украины или выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.
В отдельные группы Закон выделяет такие категории плательщиков, как:
— Предприятия железнодорожного транспорта на прибыль, полученную от хозяйственной и другой деятельности;
— Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хозрасчетных, которые облагаются налогом в общем порядке);
— Учреждения пенитенциарной системы и их предприятия, которые используют труд спецконтингента.
Для определения субъекта к той или иной группе плательщиков можно использовать Общий классификатор отраслей народного хозяйства Украины утвержденный приказом Министерства статистики Украины от 24.01.94 года.
Объектом налогообложения согласно статьи 3 Закона является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов (издержек) налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений.
Под валовым доходом следует понимать общую сумму дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их границами.
Валовый доход включает в себя: общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их конечному погашению (ликвидации); доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговля валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями; доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды); доходы прошлого периода, неучтенных ранее и включенных в доходы отчетного периода; доходы из других источников и внереализационных операций, а также от операций, предусмотренных статьей 7 этого Закона.
Не включаются в состав валового дохода суммы:
акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда такое предприятие-получатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость;
средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества налогоплательщика в случаях, предусмотренных законодательством ;
стоимость имущества или средств, полученные налогоплательщиком по решению суда (арбитражного суда) или вследствие удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом, в случае если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав валовых расходов, или возмещенные за счет средств страховых резервов;
средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть возвращены налогоплательщику из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов;
средств или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированы таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы, согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;
доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от предоставления государственных услуг (выдачи разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрации, других услуг, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в
соответствующие бюджеты; доходов, накапливаемых на пенсионных счетах в пределах механизма дополнительного пенсионного обеспечения;
средства совместного инвестирования институтов совместного инвестирования (ИСИ) — средства, привлеченные от инвесторов ИСИ, доходы от осуществления операций с активами ИСИ и доходы, начислены по активам ИСИ;
суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода. Под эмиссионным доходом следует понимать — сумму превышения поступлений, полученных эмитентом от продажи собственных акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов;
номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения ссуды, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) налогоплательщика как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед таким налогоплательщиком ;
доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды, получены налогоплательщиком от других налогоплательщиков;
средства или имущество, которые поступают в виде международной технической помощи, которая предоставляется другими государствами в соответствии с международными соглашениями;
средства, которые предоставляются налогоплательщику из Государственного инновационного фонда на обратной основе при осуществлении инновационных проектов в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины;
стоимость основных фондов, безвозмездно полученных плательщиком налога по решению органов центральной исполнительной власти или в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями
объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти, а также в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, что состояли на балансе других предприятий и удерживались за их счет;
средства и имущество, предоставляемые в виде безвозмездной и безвозвратной помощи общественным организациям инвалидов, предприятиям и организациям инвалидов, фонд оплаты труда которых составляет не менее 25 %, а численность работающих инвалидов не меньше 50 % всех рабочих мест предприятия;
другие поступления, прямо определенные нормами этого Закона.
Валовые затраты производства и обращения (далее — валовые расходы) — сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Анализ Закона о прибыли позволяет классифицировать все валовые расходы налогоплательщика следующим образом:
1) суммы любых расходов, включаемых в состав валовых затрат;
2) расходы, которые не включаются в состав валовых затрат;
3) амортизация;
4) состав расходов налогоплательщика с характерными особенностями его определения.
К первой группе относятся:
суммы любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;
суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, к неприбыльным организациям, но не больше 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений на дополнительное пенсионное обеспечение;
сумма средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает за основным местом работы не меньше 75 процентов таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не больше 10 процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода;
суммы средств, внесенные в страховые резервы;
суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения», за исключением налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, налога на добавленную стоимость, уплаты налогов на доходы физических лиц, уплаты стоимости торговых патентов, пени, штрафов, неустоек, а также налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 7.8, 10.2 и статьей 13 этого Закона. Для налогоплательщиков, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте.
суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов, истекших отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, но подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;
суммы расходов, не учтенные в истекших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;
суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае когда соответствующие меры относительно взыскания таких долгов не привели к позитивному следствию, а также суммы задолженности, относительно которых закончился срок исковой давности;
суммы расходов связанные с улучшением основных фондов;
другие суммы расходов классифицированных по отраслевому признаку плательщика или связанных с определенным в Законе целевым использованием средств.
Вторую группу составляют расходы, которые не включаются в состав валовых затрат, а именно:
— расходы на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности;
— расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, подлежащих амортизации;
— расходы на уплату налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, а также налогов, установленных пп. 7.8, 10.2 и ст. 13 Закона; уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц;
— расходы на оплату стоимости торговых патентов, которая засчитывается в уменьшение налоговой обязанности плательщика налога;
— расходы на уплату штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора либо по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;
— расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, в том числе содержание холдинговых компаний, являющихся отдельными юридическими лицами;
— расходы на выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;
— расходы на выплату дивидендов;
— расходы на выплату вознаграждений или других видов поощрений, связанным с таким плательщиком налога физическим или юридическим лицам в случае, когда отсутствуют документальные доказательства, что такая выплата или поощрение были произведены в качестве компенсации за фактически предоставленную услугу (отработанное время).
Указанные расходы производятся за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Не включаются в состав валовых затрат любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и иными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Третью группу составляют суммы амортизационных отчислений, которые также не включаются в состав валовых расходов и при этом относятся на уменьшение скорректированного валового дохода при определении объекта налогообложения плательщика налога.
Под термином «амортизация» основных фондов и нематериальных активов, определенным в п. 8.1.1. Закона, следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в границах норм амортизационных отчислений. Амортизации подлежат расходы на:
— приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретения, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;
— самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;
— проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
— улучшение качества земель, не связанных со строительством.
Законом также предусмотрены расходы налогоплательщика, которые не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых затрат отчетного периода.
Под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Основные фонды подразделяются на следующие группы:
— группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);
— группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое офисное оборудование, оборудование и принадлежности к ним;
— группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1 и 2.
Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода, в расчете на календарный квартал в таком размере: группа 1 — 1,25 процента; группа 2 — 6,25 процента; группа 3 — 3,75 процента.
Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, кроме налогоплательщиков, которые выпускают продукцию (работы, услуги), цены (тарифы), на которые устанавливаются (регулируются) государством или налогоплательщиком, которые признаны такими, которые занимают монопольное положение на рынке, в соответствии с законом.
Нормы амортизации, с применением повышенного процента, устанавливаются на 7 лет эксплуатации основных фондов в следующих размерах: 1-й год эксплуатации — 15 процентов; 2-й год эксплуатации — 30 процентов; 3-й год эксплуатации — 20 процентов; 4-й год эксплуатации — 15 процентов; 5-й год эксплуатации — 10 процентов; 6-й год эксплуатации — 5 процентов; 7-й год эксплуатации — 5 процентов.
Указом Президента Украины «О Концепции амортизационной политики» от 7 марта 2001 года взят курс на определение направлений и механизмов усовершенствования амортизационной политики как фактора активизации инвестиционной деятельности в государстве. Кабинету Министров Украины поручено разработать на основании Концепции амортизационной политики и представить на рассмотрение Верховной Рады Украины проект закона об амортизации.
К четвертой группе можно отнести особенности определения состава расходов налогоплательщика:
— в случае уплаты процентов по долговым обязательствам,
— расходов на оплату труда,
— расходов сумм взносов на социальные мероприятия;
— расходы на дополнительное пенсионное обеспечение. Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия,
основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 30 процентов к объекту налогообложения.
Закон предусматривает характерные особенности применения ставки налога при налогообложении доходов, полученных от игрального бизнеса.
При налогообложении суммы доходов нерезидентов, полученные от резидентов в оплату стоимости фрахта
транспортных средств установлена ставка налога — 6%.
Суммы доходов нерезидентов, полученных (начисленных) в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от перестрахования рисков, в том числе страхования рисков жизни на территории Украины и рисков резидентов за пределами Украины, облагаются налогом по ставке 15 процентов у источника их выплаты и за счет таких выплат.
Налоговый учет и уплата налога.
Налоговые периоды:
— отчетный (налоговый) год — период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года;
— отчетный (налоговый) квартал.
Законом установлено, что датой увеличения валовых затрат производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:
или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные — день их выдачи из кассы налогоплательщика;
или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Дата увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит зачисление средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные — дата ее оприходования в кассе налогоплательщика, а из-за отсутствия такой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком, в зависимости от события, которое произошло раньше.
Плательщики налога самостоятельно определяют суммы налога, которые подлежат уплате и не позднее 20 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом, уплачиваются в бюджет.
Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты территориальных громад по местонахождению налогоплательщика.
Подоходный налог с граждан
Подоходный налог с граждан регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пункта — Декрет) и Инструкцией «О подоходном налоге с граждан», утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция).
Плательщиками подоходного налога в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (далее — граждане) как те, которые имеют, так и те, которые не имеют постоянного местожительства в Украине.
К гражданам, которые имеют постоянное местожительство в Украине, принадлежат граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целом не меньше 183 дней в календарном году.
Следует сказать, что принадлежность к гражданству Украины определяется Законом Украины от 18 января 2001 года «О гражданстве Украины», согласно которому,
гражданин Украины — лицо, которое приобрело гражданство Украины в порядке, предусмотренном законами Украины и международными договорами Украины;
иностранец — лицо, которое не пребывает в гражданстве Украины и является гражданином (подданным) другого государства или государств;
лицо без гражданства — лицо, которое ни одно государство в соответствии со своим законодательством не считает своим гражданином.
Таким образом, само определение субъекта налогообложения подоходного налога говорит о том, что это налог с доходов физических лиц, независимо от гражданства и времени места жительства в Украине, а также пола, возраста и социального положения.
Объектом налогообложения у граждан, которые имеют постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов, полученный из различных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, есть доход, полученный из источников в Украине.
Объект налогообложения включает все виды доходов, полученных из различных источников, как в натуральной, так и в денежной форме, — как в национальной, так и в иностранной валюте, независимо от вида деятельности. Доходы, полученные в натуральной форме, зачисляются к совокупному налогооблагаемому доходу за календарный год по свободным — рыночными ценам, уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, осуществляется в гривнах по курсу, который устанавливается Национальным банком Украины на дату получения дохода.
Устранение двойного налогообложения достигается путем:
включения в состав совокупного дохода, который подлежит налогообложению в Украине, доходов, полученных за пределами Украины гражданами с постоянным местожительством в Украине.
зачислением сумм налогов, уплаченных за границей с полученных за пределами Украины доходов гражданами с постоянным местом жительства в Украине, при уплате ими подоходного налога в Украине. При этом размер зачисляемых сумм налога с доходов, оплаченных за пределами Украины, не может превышать суммы подоходного налога, которая подлежит уплате этими лицами в соответствии с законодательством Украины и только в случае письменного подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства факта уплаты (удержание) налога.
Декрет предусматривает перечень доходов, не включаемых в состав совокупного налогооблагаемого дохода:
Пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме помощи по временной неработоспособности (в том числе помощь по уходу за больным ребенком), в частности, пособия: по беременности и родам; помощь по уходу за ребенком; одноразовая помощь при рождении ребенка; пособие на детей одиноким матерям; денежные выплаты матерям (родителям), занятым уходом трех и больше детей возрастом до 16 лет; помощь по уходу за ребенком-инвалидом; на детей военнослужащих срочной службы; на детей, которые находятся под опекой и попечительством; временные пособия на несовершеннолетних детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, или когда взыскание алиментов невозможное; помощь на погребение, в том числе которая предоставляется за счет юридических или физических лиц; суммы получаемых алиментов; государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, выплаченные на условиях добровольного страхования пенсий; компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в границах норм, предусмотренных действующим законодательством; суммы денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и уголовно-исполнительной системы; суммы, получаемые в результате отчуждения имущества, которое принадлежит гражданам на правах собственности, за операции по отчуждению которого или за нотариальное удостоверение уплачивается государственная пошлина или плата за совершение нотариальных действий; доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кролей, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки; суммы, полу-
чаемые в результате унаследования и дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения; проценты, дисконтные доходы и выигрыши по облигациям государственных ссуд, денежным вкладам, именным сберегательным сертификатам, выигрыши по государственным лотереям и казначейским обязательствам; доходы, от отчуждения гражданами акций и других корпоративных прав, приобретенных такими гражданами в процессе приватизации в обмен на их приватизационные или компенсационные сертификаты, а также в пределах их льготного приобретения за собственные средства работниками предприятий; суммы, полученные гражданами за обязательным и добровольным страхованием; стоимость благотворительной, в том числе гуманитарной помощи, которая поступает в пользу лиц в виде средств или имущества (неоплачиваемой выполненной работы, предоставленной услуги); суммы, полученные гражданами в результате размещения их собственных сбережений на текущих (депозитных) счетах банков Украины, в том числе в иностранной валюте; суммы доходов, которые направляются в источники их получения на приобретение акций, и суммы, инвестированные на реконструкцию и расширения производства субъектов предпринимательской деятельности; суммы, которые направляются налогоплательщиками в благотворительные учреждения и организации, но не больше 4 процентов от суммы задекларированного совокупного налогооблагаемого дохода за отчетный период; суммы, получаемые работниками на возмещение ущерба, причиненного им увечьем или другим подрывом здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей, а также в связи с потерей кормильца; суммы, получаемые гражданами за сдачу ими крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока; стоимость путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, кроме туристических и международных; а также другие доходы, определенные в статье 5 Декрета.
Следующая статья Декрета определяет категории граждан и суммы, на которые уменьшается совокупный налогооблагаемый доход, тем самым, устанавливая льготы относительно подоходного налога с граждан.
Так, совокупный налогооблагаемый доход уменьшается на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного действующим законодательством размера минимальной месячной заработной платы (необлагаемый налогом минимум).
Другими словами, совокупный налогооблагаемый доход налогоплательщиков, полученный по основному месту работы, уменьшается на один необлагаемый налогом минимум — 17 гривен.
Одному из родителей (опекунов, попечителей) на каждого ребенка возрастом до 16 лет, если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера десяти минимальных месячных заработных плат.
Гражданам, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесенные к I и II категории, инвалидам войны I группы, совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до десяти необлагаемых налогом минимумов.
Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до пяти необлагаемых налогом минимумов: участников Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, которые проходили службу в военных частях, штабах и учреждениях, которые входили в состав действующей армии, и партизанов; военнослужащих и призванных на учебные, проверочные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других странах, где в этот период велись боевые действия; инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 группы; граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесенные к III и IV категории; родителей и одного из супругов военнослужащих, которые погибли, умерли или пропали без вести при выполнении служебных обязанностей; одного из родителей, который воспитывает инвалида с детства, и родителей, которые воспитывают двух и больше инвалидов с детства, которые проживают вместе с ними и нуждаются в постоянном уходе; граждан, реабилитированных в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв политических репрессий на Украине».
Подоходный налог с населения относится к прямым, прогрессивным налогом и дает возможность обеспечить госбюджет устойчивым и возрастающим источником дохода. Установление определенных пропорций роста ставки налога от 10% до 50% в зависимости от размера месячного совокупного налогооблагаемого дохода в минимальных месячных заработных платах закреплено в п. 1 статьи 7 Декрета (см. рис. 2).
Размер месячного совокупного налогооблагаемого дохода (в минимальных месячных заработных платах) |
Ставки и размеры налога |
1 минимальная заработная плата включительно |
не облагается налогом |
От одной минимальной заработной платы + 1 грн. до 10 минимальных заработных плат включительно |
10 % суммы превышающей минимальную заработную плату |
От 10 минимальных заработных плат + 1 грн. до 20 минимальных заработных плат включительно |
налог с 10 минимальных заработных плат + 20 % суммы, превышающей 10 минимальных заработных плат |
От 20 минимальных заработных плат + 1 грн. до 30 минимальных заработных плат включительно |
налог с 20 минимальных заработных плат + 30 % суммы, превышающей 20 минимальных заработных плат |
Свыше 30 минимальных заработных плат |
налог с 30 минимальных заработных плат + 50 % суммы, превышающей 30 минимальных заработных плат |
Рис. 2
В отношении доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых работ, на основании гражданско-правовых договоров применяется твердая ставка налогообложения — 20 %.
С сумм авторских вознаграждений, которые платятся наследникам повторно (неоднократно), налог начисляется у источника выплаты в составе совокупного налогооблагаемого годового дохода по приведенным в таблице ставкам, увеличенным вдвое, но не больше 70 процентов.
Декретом также установлены особенности налогообложения доходов: получаемых гражданами по месту основной работы (службы, обучения) и приравненных к ним доходов; доходы граждан, получаемые ими от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности не по месту основной работы; от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица и других доходов граждан; доходов граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине и особенности налогообложения доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, которые имеют постоянное местожительство в Украине, а также порядок исчисления, удержания и перечисления подоходного налога в бюджет.
В соответствии со статьей 9 Декрета, порядок исчисления налога подразумевает ряд периодов и этапов: Так, налог исчисляется с суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода у источника выплаты по ставке, определенной в Декрете, учитываются все льготы, и сумма месячного совокупного налогооблагаемого дохода уменьшается на размер этих льгот, а по окончании календарного года определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода.
Налог на промысел
Налог на промысел — еще один пример налогообложения физических лиц, который осуществляется в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины «О налоге на промысел» от 17 марта 1993 года.
В отличие от подоходного налога характерной особенностью налога на промысел является то, что его применение распространяется на граждан не зарегистрированных как субъекты предпринимательства и осуществляющих несистематическую, не более четырех раз в течение календарного года, продажу произведенных, переделанных и купленных продукции, вещей, товаров. Определение граждан по налогу на промысел сходно с определением граждан при налогообложении подоходным налогом.
Объектом налогообложения является суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которая указывается гражданином в декларации, поданной в государственной налоговой инспекцию по району (городу) по месту проживания, а гражданином, который не имеет постоянного местожительства в Украине, — по месту продажи товаров.
Не декларируется и не облагается налогом продажа выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства, скота, кролей, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства, а также продажа автотранспортных средств, если они реализуются один раз в течение года.
Ставка налога на промысел устанавливается в размере 10 процентов указанной в декларации стоимости товаров, которые подлежат продаже в течение трех календарных дней, но не меньше размера одной минимальной заработной платы. В случае увеличения срока продажи товаров к семи календарным дням ставка налога удваивается.
Порядок исчисления и уплаты налога на промысел предусматривает для плательщиков ряд обязанностей:
— указание гражданином в декларации суммарной стоимости товаров по рыночным ценам для определения объекта налогообложения;
— уплата налога на промысел в виде приобретения одноразового патента на торговлю, стоимость которого определяется на основании указанной плательщиком суммарной стоимости товаров и ставки налога;
— предъявление по требованию должностных лиц государственных налоговых инспекций и органов внутренних дел одноразовых патентов.
— в случае, когда продажа товаров осуществляется в течение календарного года больше четырех раз, такая деятельность считается систематической и обязывает граждан зарегистрироваться как субъектов предпринимательства в соответствии с действующим законодательством Украины.
Минимальный срок действия одноразового патента — три, максимальный — семь календарных дней. Форма патента устанавливается Главной государственной налоговой инспекцией Украины.
Налог на промысел зачисляется в местные бюджеты по месту приобретения одноразового патента.
Налог на недвижимое имущество (недвижимость)
В условиях экономической нестабильности существование различного рода механизмов укрывательства прибыли и уклонения от уплаты налогов усовершенствования системы налогообложения в Украине и повышения ее эффективности должны идти путем поиска более надежных и стабильных источников уплаты налогов. Одним из приоритетных направлений налоговой реформы должно стать реальное уменьшение налогового давления на экономику при помощи расширения перечня объектов налогообложение. Вопрос налогообложения недвижимости стал актуальным, когда граждане и юридические лица получили право иметь столько недвижимости, сколько им позволяют доходы.
Хотя имущественные налоги непопулярные среди населения и неоднозначно воспринимаются владельцами, они имеют место во всех странах с рыночной экономикой.
Налог на недвижимое имущество пока не введен, но он не является новым и предусмотрен в составе общегосударственных налогов и сборов Законом Украины «О системе налогообложения» уже с 1994 года.
В проекте Налогового кодекса объектом налогообложения на недвижимое имущество предложено считать земельные участки, жилые дома или их части (квартиры), садовые дома, дачи, гаражи и тому подобное, а также сооружения — материальные объекты, которые подпадают под определение первой группы основных фондов согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Для юридических лиц — имущество предприятий в его стоимостном выражении, находящиеся на балансе предприятия.
К категории плательщиков налога на недвижимое имущество (недвижимость) относятся юридические и физические лица.
В проекте Налогового кодекса определены владельцы недвижимости, а в отдельных случаях — пользователей. Если недвижимость пребывает в общей частичной собственности нескольких лиц, налогоплательщиком за надлежащую частицу будет каждая из этих лиц. А в случае, когда недвижимость пребывает в общей собственности физических лиц, налогоплательщиком за принадлежащую ей частицу будет считаться одна из них, определенная по согласию этих лиц.
Источником самостоятельной уплаты с объектов недвижимости могут быть активы, как владельца таких объектов недвижимости, так и любого другого лица, на которое возложен долг такой уплаты. При этом, если лицо, ответственное за уплату таких налогов, не обнаружено, налоговые процедуры применяются непосредственно к объектам такой собственности.
Предусматривается, что источником уплаты налога являются доходы физических и юридических лиц. В связи с этим порядок исчисления и уплаты налога взаимосогласованы с налогообложением доходов физических лиц и прибыли юридических лиц. В частности установлено, что начисление налога физическим лицам осуществляется органами государственной налоговой службы на основании данных деклараций о доходах и имуществе, в которых указывается информация об имуществе, которое пребывает в их собственности (пользовании) на день предоставления декларации.
Позитивным в налогообложении имущества является то, что органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать ставки налога на недвижимость на уровне 0,5—1 процента базы налогообложения.
Этот налог сориентирован на наиболее зажиточных граждан. Например, иге будут подлежать налогообложению здания, расположенные на территории населенных пунктов с численностью постоянного населения 50 тыс. и больше, в расчете 21 м2 общей площади такого здания на каждого члена семьи плюс 10,5 м2 на семью, но не меньше 80 м2 общей площади в случаях проживания одного одинокого лица или двух лиц пенсионного возраста. Т.е. такой подход направлено на налогообложение больших квартир и домов и касается только тех граждан, которые имеют значительные избытки площади.
Ввод налога на недвижимость значительно сократит случаи уклонения от налогообложения доходов физических лиц, поскольку этот налог является своеобразным показателем реального, а не формально задекларированного имущества граждан.
Учитывая, что недвижимости присущие такие черты, как постоянство местонахождения, длительность существования, государственная регистрация, она является идеальным объектом налогообложения. Поэтому есть основания считать, что налог на недвижимое имущество станет стабильным и прогнозированным источником пополнения доходов бюджета.
Ввод налога на недвижимое имущество обуславливает внести изменения к действующим законодательным актам, соответствующим министерствам и ведомствам необходимо и разработать целый ряд новых нормативно-правовых актов. Особенно это касается налогообложения физических лиц. В частности, следует разработать методику и провести оценку стоимости зданий — объектов налогообложения, создать информационную базу данных об объектах недвижимости и налогоплателыциках, осуществить техническое и программное обеспечение администрирования этого налога.
Плата (налог) за землю
Размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов, а также направления использования средств, которые поступили от платы за землю, ответственность плательщиков и контроль за правильностью исчисления и взыскивания земельного налога определяется Законом Украины «О плате за землю» от 3 июля 1992 года. Законом Украины от 19 сентября 1996 года № 378/96-ВР этот Закон изложен в новой редакции (с последующими изменениями и дополнениями).
Согласно этому Закону использование земли в Украине является платным. Плата за землю взыскивается в виде земельного налога или арендной платы, который определяется в зависимости от денежной оценки земель.
Где:
земельный налог — это обязательный платеж, который взыскивается с юридических и физических лиц за пользование земельными участками.
арендная плата — это платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком, согласно Закона Украины «Об аренде земли» от 6 октября 1998 года.
денежная оценка — капитализированный рентный доход с земельного участка.
Земельный налог уплачивают владельцы земельных участков, земельных частиц (паев) и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов — участников соглашения о распределении продукции.
Субъектом платы за землю (плательщиком) является владелец земельного участка, земельной частицы (пая) и землепользователь, в том числе арендатор.
Используя категории «плательщик налога» и «субъект платы за землю», Закон допускает неточность при отнесении к той или другой категории арендаторов.
Как вытекает с Земельного кодекса и Закона о плате за землю, лица, которые используют земельные участки в хозяйственном обороте, делятся на владельцев, пользователей и арендаторов земельных участков. Субъектами арендных отношений при аренде земли выступают арендодатель и арендатор. Согласно со ст. 5 Закона об аренде земли арендодателями являются:
— граждане и юридические лица Украины, в собственности которых пребывают земельные участки;
— органы местного самоуправления (относительно земельных участков, которые пребывают в коммунальной собственности);
— государственные администрации различных уровней (относительно земельных участков, которые пребывают в государственной собственности).
Как следует из вышеизложенного, сдавать в аренду земельный участок могут только арендодатели, которым этот участок принадлежит на правах собственности. Следовательно, только в случае, если арендодатель является также и владельцем земельного участка, то при сдаче его в аренду стороны должны заключать договор аренды земельного участка. В этом случае арендатор земельного участка перечисляет арендодателю арендную плату за землю, а тот в свою очередь выплачивает в соответствующий бюджет налог на землю. При этом размер арендной платы, который пребывает в государственной и коммунальной собственности, не может быть меньше налога на землю.
Таким образом, объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная частица (пай), которая пребывает в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земли и землепользователей .
Ставки земельного налога, порядок вычисления и уплаты земельного налога не могут устанавливаться или меняться другими законодательными актами, кроме этого Закона и их размер зависит от региона Украины и целевого использования земельного участка.
В зависимости от целевого использования земельные участки делятся на (см. рис. 3):
— земли сельскохозяйственного назначения;
— земли населенных пунктов;
— несельскохозяйственного назначения;
— другие.
Сводная таблица ставок земельного налога
на земельные участки, денежная оценка
которых проведена
Статьи Закона Украины «О плате за землю» |
Вид земельного участка |
Ставки земельного налога с 1 га земли в процентах от их денежной оценки |
1 |
2 |
3 |
Ст. 6 |
Пашня, сенокос, пастбище |
0,10 |
Многолетние насаждения |
0,03 |
|
4.1 Ст. 7 |
Земли населенных пунктов |
1,00 |
4.1 Ст. 8 |
Земельные участки предприятий промышленности, транспорта, связи и другого назначения |
5,00 |
Ч. 2 Ст. 8 |
Земельные участки, предоставленные для железнодорожного транспорта, Вооруженных Сил Украины и других военных формирований, созданных в соответствии с законодательством Украины |
0,02 |
Рис. 3.
Если денежную оценку земельных участков не установлено, средние ставки земельного налога устанавливаются в таких размерах (см. рис. 4). От земельного налога освобождаются, 1) заказники, (заповедники) в том числе историко-культурные, национальные природные парки, заказники (кроме охотничьих), региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и
1 |
2 |
3 |
Ст. 9 |
Земельные участки, предоставленные во временное пользование на землях природоохранительного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения |
50,00 |
4.1 Ст. 10 |
Земельные участки, предоставленные на землях лесного фонда |
Взыскивается, как составляющая, плата за использование лесных ресурсов, которая определяется лесным законодательством. |
Ст. 11 |
Земельные участки, предоставленные на землях водного фонда |
0,30 |
Продолжение рис. 3.
Группы населенных пунктов с численностью населения (тыс. чел.) |
Средняя ставка налога (коп. за 1 кв. метр) |
Коэффициент, который применяется в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного подчинения |
до 0,2 |
1,5 |
|
от 0,2 до 1 |
2,1 |
|
от 1 до 3 |
2,7 |
|
от 3 до 10 |
3,0 |
|
от 10 до 20 |
4,8 |
|
от 20 до 50 |
7,5 |
1,2 |
от 50 до 100 |
9.0 |
1.4 |
от 100 до 250 |
10,5 |
1,6 |
от 250 до 500 |
12,0 |
2.0 |
от 500 до 1000 |
15,0 |
2.5 |
от 1 000 и больше |
21,0 _ |
3.0 |
Рис. 4.
зоологические парки, памятки природы, заповедные урочища и парки-памятки садово-паркового искусства;
2) отечественные опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессионально-технических училищ;
3) органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, заведения, учреждения и организации, которые полностью удерживаются за счет бюджета (за исключением Вооруженных Сил Украины и других военных формирований, созданных в соответствии с законодательством Украины);
4) отечественные заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения физической культуры и спорта, спортивные сооружения, которые используются ими по целевому назначению;
5) зарегистрированные религиозные и благотворительные организации, которые не занимаются предпринимательской деятельностью;
6) временно до 1 января 2008 года предприятия по производству автомобилей, автобусов и комплектующих к ним изделий;
7) на период своего функционирования предоставлены льготы ряду специальных экономических зон-«Яворов», «КурортополисТрускавец», «Славутич» «Азов» и «Донецк», «Николаев», а также предусмотренные рядом других нормативных актов
Кроме того, органы местного самоуправления могут устанавливать льготы по оплате земельного налога в форме частичного освобождения на определенный срок отсрочки уплаты налога, снижения ставки земельного налога.
Арендная плата за земельные участки и земельный налог выплачиваются плательщиками (кроме граждан и производителей сельскохозяйственной и рыбной продукции) за базовый налоговый (отчетный) период, который
равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
Следует сказать, что плата за землю внедряется с целью формирования источника средств для финансирования мер относительно рационального использования и охраны земель, повышения плодородия почв, возмещения расходов владельцев земли и землепользователей, связанных с ведением хозяйства на землях худшего качества, ведения земельного кадастра, осуществления землеустройства и мониторинга земель, проведения земельной реформы и развития инфраструктуры населенных пунктов.
Налог с собственников транспортных средств и иных самоходных машин
и механизмов
Налог с владельцев наземных и водных транспортных средств, самоходных машин и механизмов устанавливается Законом Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» изложенный в новой редакции Законом Украины от 18 февраля 1997 года (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пункта — Закон), и является источником финансирования строительства, реконструкции, ремонта и удержания автомобильных путей общего пользования и проведения природоохранительных мероприятий на водоемах.
Плательщиками налога являются предприятия, учреждения и организации, иностранные юридические лица — юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства — физические лица, которые имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству, собственные транспортные средства.
Предыдущая редакция Закона предусматривала для плательщиков налога — физических лиц наличие права собственности на транспортные средства. В действующей
редакции, если же право пользования транспортным средством передано физическим лицом по поручению другому лицу, налог с владельцев транспортных средств выплачивается его владельцем или от его имени лицом, которому это право передано, если это предусмотрено в поручении на право пользования транспортным средством, по месту регистрации этого транспортного средства.
Регистрация транспортных средств осуществляется при условии уплаты предусмотренных налогов, сборов и других видов платежей в соответствии с «Правилами государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок», утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 21 октября 1993 г. № 873.
Объектами налогообложения являются: трактора колесные, автомобили, предназначенные для перевозки не меньше 10 лиц, включая водителя, автомобили легковые, автомобили грузовые, автомобили специального назначения, кроме тех, которые используются для перевозки пассажиров и грузов, мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см, яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него, лодки моторные и катера, кроме спортивных лодок и лодок с подвесным двигателем (рис. 5).
Законом выделены транспортные средства, которые не являются объектами налогообложения: трактора на гусеничному ходу, мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см, автомобили специального назначения скорой помощи и пожарные, транспортные средства грузовые, самоходные, что используются на заводах, составах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния, машины и механизмы для сельскохозяйственных работ, а также только яхты, парусные суда и лодки спортивные.
Описание объектов налогообложения |
Ставка налога |
1 |
2 |
трактора колесные (кроме) |
2,5 грн. с 100 куб. см |
автомобили для перевозки не менее как 10 лиц, включая водителя |
3,6 грн. с 100 куб. см |
автомобили легковые с объемом цилиндров двигателя: до 1000 куб. см от 1001 куб. см до 1500 куб. см от 1501 куб. см до 1800 куб. см от 1801 куб. см до 2500 куб. см от 2501 куб. см до 3500 куб. см |
3 грн. с 100 куб. см 4 грн. с 100 куб. см 5 грн. с 100 куб. см 10 грн. с 100 куб. см 20 грн. с 100 куб. см |
от 3501 куб. см и больше |
30 грн. с 100 куб. см |
автомобили с электродвигателем |
0,5 грн. с 1 кВт |
автомобили грузовые с объемом цилиндров двигателя: до 8200 куб. см от 8201 куб. см до 1 5000 куб. см от 15001 куб. см и больше |
10 фн. с 100 куб. см 15 грн. с 100 куб. см 20 грн. с 100 куб. см |
автомобили специального назначения (кроме пожарных и скорой помощи) |
3,6 грн. с 100 куб. см |
мотоциклы (мопеды), велосипеды с двигателем (кроме тех, которые имеют объем цилиндра двигателя до 50 куб. см, |
2 грн. с 100 куб. см |
морские яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных): |
10 грн. с 100 см длины |
другие с массой до 1 00 кг; другие с длиной корпуса до 7,5 м |
5 грн. с 100см длины |
другие с длиной корпуса больше 7,5 м |
10 грн. с 100 см длины |
морские моторные лодки и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных) |
10 грн. с 100 см длины |
другие с длиной корпуса до 7,5 м |
5 грн. с 100см длины |
другие с длиной корпуса больше 7,5 м |
10 грн. с 100 см длины |
другие лодки (кроме спортивных) с массой до 100 кг и длиной корпуса до 7,5 м |
5 грн. с 100 см длины |
другие с длиной корпуса больше 7,5 м |
10 грн. с 100 см длины |
Рис. 5.
В соответствии с Гармонизированной системой описи и кодирования товаров каждому из видов транспортных
средств независимо от того, является ли такой вид объектом налогообложения или нет, присвоен четырехзначный код.
Ставка налога устанавливается в гривне на год со 100 куб. см объема цилиндров двигателя, для транспортных средств с электродвигателем — 1 кВт мощности двигателя или 100 см длины для яхт, судов, катеров или лодок.
Льготы относительно налога предоставлены:
— предприятиям автомобильного транспорта общего пользования относительно транспортных средств, занятых на перевозке пассажиров, на которые в установленном законом порядке определены тарифы оплаты проезда в этих транспортных средствах независимо от форм собственности;
— учебные заведения, которые полностью финансируются из бюджетов, что касается учебных транспортных средств, при условии использования их по назначению;
— на 50 процентов — сельскохозяйственные предприятия товаропроизводители за трактора колесные, автобусы и специальные автомобили для перевозки людей с количеством мест не меньше десяти;
— на 50 процентов — граждане, в собственности которых находятся легковые автомобили, произведены в странах СНГ и поставлены на учет в Украине до 1990 года включительно;
— категориям граждан, предусмотренным Законами Украины «О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы», «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты», «Об основных основах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине», относительно видов транспортных средств определенных данным Законом.
Порядок исчисления и уплаты налога, сроки. Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов выплачивается:
физическими лицами — перед регистрацией, перерегистрацией транспортных средств, а также перед техническим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз за два года, но не позже первого полугодия года, в котором осуществляется технический осмотр; юридическими лицами — ежеквартально равными частями к 15 числу месяца, которое наступает за отчетным кварталом.
Юридическими лицами налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется на основании отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных И машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года.
Исчисление суммы налогового обязательства относительно данного налога регулируется также «Порядком f заполнения и предоставления расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога со владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах к органу государственной налоговой службы», утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 17 сентября 2001 г. № 373
За счет сбора налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов финансируется строительство, реконструкция, ремонт и содержание дорог общего пользования, а также сельских дорог — 85 % суммы, и 15 % перечисляются в местные бюджеты на ремонт и содержание дорог и улиц в населенных пунктах, а также дорог общего пользования государственного назначения.
Фиксированный сельскохозяйственный налог
С целью остановки спада, стабилизации и наращивания агропромышленного производства, обеспечения продовольственной безопасности государства, осуществления обоснованной перестройки социально-экономических отношений в аграрной сфере рыночного направления, обеспечения сочетания государственного и рыночного регулирования развития агропромышленного комплекса и в соответствии с распоряжением Президента Украины от 01.12.98 г. № 574 разработана Национальная программа развития агропромышленного производства и социального возрождения села Украины на 1999—2010 годы.
Национальная программа предусматривает до 2004 года внедрение в действие фиксированного сельскохозяйственного налога с целью усиления стимулирующей функции налоговой системы.
Верховная Рада Украины 17.12.98 г. приняла Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге», который вступил в действие с 01.01.99 г. (далее по тексту пункта — Закон)
Наряду со значительным уменьшением налоговой нагрузки Закон предусматривает существенное упрощение механизма начисления и уплаты налогов, поскольку фиксированный сельскохозяйственный налог выплачивается в счет четырех налогов и восьми сборов, а именно: налога на прибыль; платы за землю; налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; коммунального налога; сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; сбора в Фонд для осуществления мер относительно ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения; сбора на обязательное социальное страхование; сбора на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины; сбора на обязательное государственное пенсионное страхование; сбора в Государственный инновационный фонд; платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности; сбора на специальное использование природных ресурсов (относительно пользования водой для потребностей сельского хозяйства).
Плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога являются сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм, крестьянские и другие хозяйства, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, в которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 50 процентов общей суммы валового дохода предприятия.
К плательщикам фиксированного сельскохозяйственного принадлежат также владельцы земельных участков и землепользователи, в том числе арендаторы, которые производят товарную сельскохозяйственную продукцию, кроме владельцев и землепользователей земельных участков, переданных для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий (приусадебный участок), садоводства, дачного строительства, а также предоставленных для огородничества, сенокоса и выпасания скота.
В случае, когда в отчетном периоде валовый доход от указанных операций составляет меньше 50 процентов общего объема реализации, предприятие выплачивает налоги в последующем отчетном периоде на общих основаниях.
Объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды.
Исходя из этого, к налогоплательщикам не относятся: индустриализированные сельскохозяйственные предприятия, в частности, птицефабрики, откормочные предприятия, хозяйства с рыборазведения и другие, в которых отсутствует база налогообложения — производительные сельскохозяйственные угодья.
Следует сказать, что плательщики налога имеют право на выбор формы уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога в денежной форме и/или в виде поставок сельскохозяйственной продукции. Количество сельскохозяйственной продукции, которое поставляется в счет фиксированного сельскохозяйственного налога, определяется исходя из начисленной к уплате в отчетном налоговом году суммы фиксированного сельскохозяйственного налога и договорной цены (но не ниже биржевой цены за вычетом расходов, связанных с принятием продукции) на продукцию, которая поставляется в счет уплаты налога на дату проведения уплаты.
При уплате фиксированного сельскохозяйственного налога в натуральной форме порядок начисления и уплаты сельскохозяйственными товаропроизводителями налога на добавленную стоимость определен действующими нормативно-правовыми актами Украины.
Если у сельскохозяйственных товаропроизводителей начисленная в 1997 году сумма налогов и сборов (обязательных платежей), которые включены в фиксированный сельскохозяйственный налог согласно этому Закону, превышает сумму фиксированного налога более чем в три раза, то к сумме фиксированного налога применяются такие коэффициенты: в случае превышения в три—четыре раза — 1,5; в случае превышения более чем в четыре раза — 2.
Ставка фиксированного сельскохозяйственного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года, в соответствии с Методикой, утвержденной Кабинетом Министров Украины, в таких размерах: для пашни, сенокосов и пастбищ — 0,5; для многолетних насаждений — 0,3.
Для налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность в горных зонах и на полесских территориях размер ставок уменьшается на 0,2 соответственно.
Налогоплательщики определяют сумму фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год в порядке и размерах, предусмотренных этим Законом, и дают расчет органу государственной налоговой службы по месту нахождения налогоплательщика до 1 февраля текущего года.
Сумма налога — это площадь сельскохозяйственных угодий в гектарах умноженная на денежную оценку одного гектара и умноженная на ставку налога.
Уплата налога проводится ежемесячно к 20 числу следующего месяца в размере одной трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в таких размерах: в I квартале — 10 процентов; во II квартале — 10 процентов; в III квартале — 50 процентов; в IV квартале — 30 процентов.
Налогоплательщики перечисляют в определенный срок средства на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины в районах по месту расположения земельного участка.