§ 2.    Общегосударственные налоги

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) пред­ставляет собой прирост стоимости на всех стадиях про­изводства товаров, выполнения работ, предоставления услуг путем надбавки к сложившейся цене товара (ра­бот, услуг), создавая новую стоимость, либо после тамо­женного оформления товаров, которые ввозятся на тамо­женную территорию Украины юридическими и физичес­кими лицами.

Иными словами, в облагаемый оборот включается не вся выручка от реализации товаров и услуг, а лишь до­бавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации.

НДС — внутренний, непрямой (косвенный) налог, пе­речисляемый в Государственный бюджет, поскольку он регулируется нормами внутреннего законодательства, а материальные затраты, фактически понесенные потреби­телем в составе цены товара, перечисляются плательщи­ком в Государственный бюджет.

Основополагающим нормативным актом, данный вид налога является Закон Украины «О налоге на добавлен­ную стоимость» № 168/97-ВР от 03.04.1997 года (с по­следующими изменениями и дополнениями) (далее по тексту этого пункта — Закон).

Плательщик налога — это лицо, которое, согласно это­му Закону, обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, что выплачивается покупателем, или лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможен­ную территорию Украины.

Для целей этого Закона лицом признается: субъект предпринимательской деятельности, в том числе предпри­ятие с иностранными инвестициями, независимо от фор­мы и времени внесения этих инвестиций; другое юриди­ческое лицо, не являющееся субъектом предприниматель­ской деятельности; физическое лицо, которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно законодательству, или ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины, независимо от того, яв­ляются ли эти лица резидентами Украины или нет.

Согласно Закону плательщиками НДС являются:

Лица, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превы­шал 3600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Лица, которые ввозят (пересылают) товары на тамо­женную территорию Украины или получают от нерези­дента работы (услуги) для их использования или потреб­ления на таможенной территории Украины, за исключе­нием физических лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, которые не подлежат налогообложению согласно зако­нодательству.

Лица, занимающиеся торговлей за наличные средства на таможенной территории Украины независимо от объе­мов продажи, за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством.

Лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажи­ров или грузов через таможенную территорию Украины.

Лица, которые ответственные за внесение налога в бюд­жет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте, определенные в порядке, установленном Ка­бинетом Министров Украины «О бесплатной передаче подвижного состава железнодорожного транспорта и оп­ределении лиц, ответственных за внесение налога на до­бавленную стоимость в бюджет с объектов налогообло­жения на железнодорожном транспорте» от 24 сентября 1997 года.

А также лица, которые предоставляют услуги связи и осуществляют консолидированный учет доходов и рас­ходов, связанных с предоставлением таких услуг и полученных (понесенных) другими лицами, которые находятся в подчинении такого лица.

Следует сказать, что лица, которые подпадают под оп­ределение налогоплательщиков, обязаны зарегистрировать­ся как налогоплательщики в органе государственной на­логовой службы по месту их нахождения не позднее уста­новленного в Законе срока. Форма заявления о регистра­ции установлена Положением «О реестре плательщиков НДС» и утверждена приказом государственной налого­вой службы Украины № 149 от 27.05.1997 года.

Если же лицо, которое не подпадает под определение пункта 2.1 как налогоплательщик, в связи с объемами налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) меньшими, чем 3600 необлагаемых налогом ми­нимумов доходов граждан, считает целесообразным за­регистрироваться как налогоплательщик, такая регист­рация осуществляется по его заявлению.

Объектом налогообложения являются операции на­логоплательщиков по: продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, включая операции с оплаты стоимости услуг по договорам оперативной арен­ды (лизинга) и операции по передаче права собственнос­ти на объекты залога заемщику (кредитору) для погаше­ния кредиторской задолженности залогодателя.

Операции по ввозу (пересылке) товаров на таможен­ную территорию Украины и получению работ (услуг), ко­торые предоставляются нерезидентами для их использо­вания или потребления на таможенной территории Укра­ины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки.

А также операции по вывозу (пересылке) товаров за границу таможенной территории Украины и предостав­лению услуг (выполнение работ) для их потребления за границами таможенной территории Украины.

Закон выделяет ряд операций, которые не являются объектом обложения НДС. Наиболее распространенные из этих операций это:

— передача имущества арендодателя лизингодателя-резидента в пользование арендатору (лизингополучателю) согласно условиям договора аренды (ли­зинга) и его возврата арендодателю (лизингодате­лю) после окончания действия такого договора;

—  уплаты арендных (лизинговых) платежей по усло­виям договора финансовой аренды (лизинга) или по условиям договора аренды жилищного фонда, являющимся основным местожительством арен­датора;

— передачи имущества в залог кредитору согласно до­говора займа и его возврат залогодателю после окон­чания действия такого договора;

—  передачи кредитором, являющимся резидентом, объекта ипотечного кредита в собственность или использование заемщиком; денежных выплат ос­новной суммы и процентов согласно условиям ипо­течного кредита;

— выпуск (эмиссия), размещение в любые формы уп­равления и продажа за средства ценных бумаг, ко­торые выпущены в обращение (эмитированные) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправ­ления в соответствии с законом, включая привати­зационные и компенсационные бумаги (сертифи­каты), инвестиционные сертификаты, жилищные чеки, земельные боны и деривативы; обмен отме­ченных ценных бумаг на другие ценные бумаги; расчетно-клиринговая, регистраторская и депози­тарная деятельность на рынке ценных бумаг, а так­же деятельность по управлению активами;

— предоставление услуг с инкассации, расчетно-кас­сового обслуживания, привлечение, размещение и возврат денежных средств по договорам ссуды, де­позита, вклада, страхование или поручение; предо­ставление, управления и переуступки финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских пору­чительств лицом, которое предоставило такие кре­диты, гарантии или поручительства;

—  оплата стоимости государственных платных услуг, которые предоставляются физическим или юриди­ческим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления и обязательность получе­ния (предоставление) которых устанавливается за­конодательством, а именно плата за регистрацию, получение лицензии (разрешения), сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и другие;

— выплата заработной платы, пенсий, стипендий, суб­сидий, дотаций, Других денежных или имуществен­ных выплат физическим лицам за счет бюджетов или социальных или страховых фондов в порядке, установленном законом; выплата дивидендов и роялти в денежной форме или в форме ценных бу­маг (корпоративных прав), предоставления ряда услуг по торговле или управлению ценными бума­гами, в том числе деривативами на фондовых, ва­лютных и товарных биржах, созданных в порядке, предусмотренном соответствующими законами;

—  передача основных фондов как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его це­лостного имущественного комплекса в обмен на эми­тированные им корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную терри­торию Украины (кроме подакцизных товаров) или их вывозе за границы таможенной территории Украины;

Каждая из этих операций, а также другие, не перечис­ленные выше, имеют ряд самостоятельных экономичес­ких и правовых категорий, например: лизинг, эмиссия, дериватив, ценные бумаги и целостный имущественный комплекс, от правильного понимания и четкого приме­нения, в соответствии с Законом которых зависит нали­чие объекта налогообложения.

База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (кон­трактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифами) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных

налогов и сборов (обязательных) платежей, за исключе­нием налога на добавленную стоимость, который вклю­чается в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав дого­ворной (контрактной) стоимости включаются любые сум­мы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непос­редственно покупателем или через третьи лица в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), продан­ных (выполненных, предоставленных) таким налогопла­тельщиком.

В случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в гра­ницах бартерных (товарообменных) операций, осуществ­ления операций по безоплатной передаче товаров (работ, услуг) (без опдатной передачи), натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, которые пребыва­ют в трудовых отношениях с налогоплательщиком, пере­даче товаров (работ, услуг) в пределах баланса налого­плательщика для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся к валовым затратам производства (обращения) и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу или субъекту пред­принимательской деятельности, который не зарегистри­рован как налогоплательщик, база налогообложения оп­ределяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.

Для товаров ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньшая таможенной стоимости, отмеченной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспор­тировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование к пункту пересечения таможенной границы Украины, уп­латы брокерских, агентских, комиссионных и других ви­дов вознаграждений, связанных со ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интел­лектуальной собственности, которые принадлежат к та­ким товарам, акцизным сборам, ввозной пошлине, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за ис­ключением налога на добавленную стоимость.

Закон также предусматривает определение базы на­логообложения при выполнении (предоставлении) работ (услуг) нерезидентами на таможенной территории Укра­ины, определение базы при продаже готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента,, в случае ее продажи на таможен­ной территории Украины, в случаях, когда налогопла­тельщик осуществляет предпринимательскую деятель­ность по продаже бывших в употреблении товаров (комиссионную торговлю), которые приобретены у лица, не зарегистрированного плательщиком налога, конфис­кованного или бесхозяйственного имущества, переданно­го уполномоченными государственными органами для его реализации, а также в случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность по продаже товаров, получен­ных в границах договоров комиссии (консигнации), по­руки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, которые уполномочи­вают такого налогоплательщика-комиссионера осуще­ствлять продажу товаров от имени и по поручению дру­гого лица — комитента без передачи права собственнос­ти на такие товары и других операций.

От операций, которые не являются объектом обложе­ния НДС, следует отличать операции, предусмотренные статьей 5 Закона, которые освобождены от налогообло­жения. Операции, освобожденные от обложения НДС, оп­ределены с учетом вида и характера деятельности хо­зяйствующих субъектов и стратегии социально-экономи­ческого развития Украины, и подразумевают систему льгот, которая выполняет стимулирующую функцию на­логообложения .

Законом установлена ставка налога в 20 процентов от налоговой базы и нулевая ставка.

Объекты налогообложения по продаже товаров (работ, услуг) и приравненные к ним операции на таможенной территории Украины, по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, за исключением  операций освобожденных от налогообложения и опера­ций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются по ставке 20 процентов, которая прибавляется к цене то­варов (работ, услуг).

Налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по продаже товаров, которые были вывезены (экспортированные) налогоплательщиком за границы таможенной территории Украины и достигли предусмот­ренного в Законе целевого назначения.

Так, например, пункт 6.2.1. Закона предусматривает, при продаже товаров, которые были вывезены (экспор­тированные) налогоплательщиком за границу таможен­ной территории Украины, применение нулевой ставки налога для следующих операций:

— поставки для заправки или поставки морских (оке­анских) судов, что: используются для спасания или предоставления помощи в нейтральных или терри­ториальных водах других стран;

Порядок исчисления и уплаты налога. Продажа то­варов (работ, услуг) осуществляется по договорным (кон­трактным) ценам с дополнительным начислением на­лога на добавленную стоимость. Другими словами, осно­вой исчисления НДС является разница между выручкой, полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостью покупок у различных поставщиков, а так­же стоимость, связанная с собственным производствен­ным процессом.

В момент продажи товаров (работ, услуг) плательщик обязан выдать потребителю налоговую накладную уста­новленной формы, утвержденной Приказом Государствен­ной налоговой администрации Украины от 30 мая 1997 года № 165. Налоговая накладная должна содержать от­меченные отдельными строками: а) порядковый номер налоговой накладной; б) дату выписывания налоговой накладной; в) название юридического лица или фами­лию, имя и отчество физического лица, зарегистрирован­ного как налогоплательщик на добавленную стоимость; г) налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя); д) местоположение юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистри­рованного как налогоплательщик на добавленную сто­имость; е) описание (номенклатуру) товаров (работ, ус­луг) и их количество (объем); ё) полное название полу­чателя; ж) цену продажи без учета налога; з) ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении; и) общую сумму средств, которые подлежат уплате с учетом налога.

Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом и складывается в момент возникновения налоговых обяза­тельств продавца в двух экземплярах. Оригинал налого­вой накладной предоставляется покупателю, копия оста­ется у продавца товаров (работ, услуг). Налоговая наклад­ная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг). Налогоплательщики дол­жны хранить налоговые накладные в течение срока, пре­дусмотренного законодательством для обязательств с уп­латы налогов.

Для операций, которые облагаются налогом и осво­бождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.

Для физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат на­логообложению согласно законодательству Украины, оформление таможенной декларации приравнивается к предоставлению налоговой накладной. Субъекты пред­принимательской деятельности, перешедшие на упрощен­ную систему налогообложения, которая не предусматри­вает уплату налога или предусматривает его уплату в другом, чем определено этим Законом, порядке, теряют право на начисление налога, налоговый кредит и состав­ление налоговой накладной, а также на получение воз­мещения за налоговый период, в котором состоялся та­кой переход.

Налоговая накладная выдается в случае продажи то­варов (работ, услуг) покупателю по его требованию. В слу­чае нарушения продавцом порядка выписывания нало­говой накладной по требованию покупателя, покупатель имеет право обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлением к органу госу­дарственной налоговой службы по своему местонахож­дению.

Налоговая накладная не выписывается, если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превысил двад­цати гривен, в случае продажи транспортных билетов и при выписывании гостиничных счетов.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого про­исходит любое из событий, которое произошло раньше:

или дата зачисления средств от покупателя (заказчи­ка) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, а в слу­чае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денеж­ные средства — дата их оприходования в кассе налого­плательщика, а при отсутствия такой кассы — дата ин­кассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт вы­полнения работ (услуг) налогоплательщиком. Например, акт приема-передачи выполненных работ.

Датой возникновения налоговых обязательств во вре­мя осуществления бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий, которое наступило раньше:

либо дата отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, кото­рый удостоверяет факт выполнения работ (услуг) нало­гоплательщиком;

или дата оприходования налогоплательщиком това­ров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, которая удостоверяет факт получения налогоплательщи­ком результатов работ (услуг).

Датой возникновения налоговых обязательств при осу­ществлении бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами считается дата события, которая состоя­лась первой;

или дата оформления вывозной (экспортной) таможен­ной декларации, которая удостоверяет вывоз товаров на­логоплательщиком, а для работ (услуг) — дата оформле­ния документа, удостоверяющего факт предоставления товаров(работ, услуг) нерезиденту;

или дата оформления ввозной (импортной) таможен­ной декларации, которая удостоверяет получение това­ров налогоплательщиком, а для работ (услуг) — дата офор­мления документа, который удостоверяет факт получе­ния товаров (работ, услуг) налогоплательщиком.

Закон также определяет дату возникновения налого­вых обязательств при продаже товаров (валютных цен­ностей) или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования; при продаже това­ров (работ, услуг) осуществляется с использованием кре­дитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерчес­ких, персональных или других чеков; в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств; при ввозе (импортировании) товаров является дата офор­мления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, что подлежит уплате, а также дату возникновения налоговых обязательств при других опе­рациях.

Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (ра­бот, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Дата возникновения права налогоплательщика на на­логовый кредит определяется по первому из событий: либо дата списания средств с банковского счета налого­плательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выпис­ки соответствующего счета (товарного чека) — в случае

расчетов с использованием кредитных дебетовых карто­чек или коммерческих чеков; либо дата получения нало­говой накладной, которая удостоверяет факт приобрете­ния налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Уплата налога осуществляется не позже двадцатого числа месяца, которое наступает за отчетным периодом.

Суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница меж­ду общей суммой налоговых обязательств, которые воз­никли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.

В случае, когда по результатам отчетного периода сум­ма, определенная способом указанным выше, имеет от­рицательное значение, такая сумма подлежит возмеще­нию налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего после подачи дек­ларации. Таким образом, бюджетное возмещение — сум­ма, которая подлежит возврату налогоплательщику из бюджета в связи с избыточной уплатой налога.

Основанием для получения возмещения являются дан­ные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма бюджетного воз­мещения может быть полностью или частично зачисле­на в счет платежей по этому налогу. Такое решение на­логоплательщика отображается в налоговой декларации. Осуществление возмещения путем уменьшения плате­жей по другим налогам, сборам (обязательным плате­жам) не позволяется.

Суммы, которые не возмещены налогоплательщику в течение месяца, считаются бюджетной задолженностью, на сумму которой начисляются проценты на уровне 120 процентов от учетной ставки Национального банка Ук­раины, установленной на момент ее возникновения, в те­чение срока ее действия, включая день погашения.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость утвержден совместным Приказом Государственной на­логовой администрации Украины и Главного управления Государственного казначейства Украины от 2 июля 1997 года № 209/72.

Налоговые периоды устанавливаются в зависимости от объема налогооблагаемых операций по продаже това­ров (работ, услуг) за предыдущий календарный год. На­логовый период в календарный месяц установлен, если объем операций по продаже товаров (работ, услуг) пре­высил 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Налогоплательщики, которые имеют объем операций по продаже меньший, чем 7200 необлагаемых миниму­мов доходов граждан, могут применять за своим выбо­ром налоговый период, который равен календарному ме­сяцу или кварталу.

В течение календарного года позволяется замена квар­тального налогового периода на месячный с начала лю­бого квартала текущего года. Заявление о такой замене предоставляется налогоплательщиком органу государ­ственной налоговой службы за один месяц до начала квар­тала. Обратные изменения в течение одного календарно­го года не позволяются.

Налогоплательщики несут ответственность за досто­верность и своевременность вычисления и внесения на­лога в бюджет в соответствии с законодательством Ук­раины.

Акцизный сбор

Акцизный сбор является непрямым налогом, вклю­чается в цену товара и в итоге уплачивается потребите­лем по нескольким группам ставок, которые дифферен­цированы в зависимости от вида товаров. Таким обра­зом, акцизный сбор — это налог на товары или продукцию, отличающуюся повышенным спросом и рентабельнос­тью, в отличие от НДС, где объектом обложения являет­ся оборот от реализации товаров (работ, услуг).

Так, статья 1 Декрета Кабинета Министров «Об ак­цизном сборе» от 26 декабря 1992 года (с изменениями и дополнениями) определяет акцизный сбор, как косвенный налог на отдельные товары (продукцию), определен­ные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции).

Перечень товаров (продукции), на которые устанавли­вается акцизный сбор, определяется и ограничивается перечнем подакцизных товаров, которые установлены законами Украины от 6 февраля 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изде­лия», от 7 мая 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные на­питки», от 24 мая 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные сред­ства и шины к ним», от 11 июля 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые това­ры (продукцию)». В соответствии с этими нормативны­ми актами к подакцизным товарам относятся- табач­ные изделия, алкогольные напитки, легковые, пассажир­ские и грузовые автомобили и шины к ним, телевизоры и видеотехника, меховые и кожаные изделия и другие

Плательщиками акцизного сбора согласно Декрета Кабинета Министров «Об акцизном сборе», уточненного Указом Президента Украины «О плательщиках и по­рядке уплаты акцизного сбора» от 11.05.1998 года уста­новлено пять групп плательщиков акцизного сбора:

— субъекты предпринимательской деятельности, вклю­чая нерезидентов, которые осуществляют деятель­ность через постоянные представительства  распо­ложенные на территории Украины, - производи­тели подакцизных товаров;

—  субъекты предпринимательской деятельности — предприятия-производители работ (услуг), связан­ных с изготовлением подакцизных товаров по давальческому сырью резидентов, нерезидентов, а так­же заказчики, по поручению которых изготавлива­ется эта продукция на давальческих условиях  по готовой продукции, которая остается на таможен­ной территории Украины;

—  субъекты предпринимательской деятельности — граждане и юридические лица, другие юридические лица — резиденты, нерезиденты, международ­ные объединения и организации, которые ввозят на таможенную территорию Украины подакциз­ные товары, включая заказчиков, по поручению ко­торых за границами таможенных границ Украи­ны изготовлены с давальческого сырья подакциз­ные товары;

— физические лица (граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства), которые ввозят (пересы­лают) на таможенную территорию Украины подак­цизные товары в объемах стоимостью более 200 экю;

— граждане Украины, иностранцы, лица без граждан­ства, в том числе которые являются субъектами пред­принимательской деятельности, в случае реализации на таможенной территории Украины подакцизных товаров при условии отсутствия документов (тамо­женных деклараций, расчетных, платежных и дру­гих документов), которые подтверждают уплату ак­цизного сбора;

—  плательщики акцизного сбора на алкогольные на­питки и табачные изделия определяются Законом Украины «Об акцизном сборе на алкогольные на­питки и табачные изделия».

Объектом налогообложения является:

а)  обороты с реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе по давальческому сырью, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бес­платной передачи товаров (продукции) или с час­тичной их оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных с давальческого сырья;

б) обороты с реализации (передачи) товаров (продук­ции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов с реализации (пере­дачи) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников;

в) таможенная стоимость товаров (продукции), которые

импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в преде­лах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой. Декрет также предусматривает определение объекта налогообложения при продаже подакцизных товаров на­логовыми агентами, под которыми следует понимать субъект предпринимательской деятельности, созданного в форме предприятия с иностранной инвестицией, а так­же его дочерние предприятия, филиалы, отделения, дру­гие отдельные подразделения, право которых на освобож­дение от налогообложения налогами, сборами (обязатель­ными платежами) было подтверждено решением суда (арбитражного суда), и который уполномочен, согласно этого Декрета, осуществлять начисление и взыскание ак­цизного сбора с юридических или физических лиц, кото­рые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов, а также вносить суммы акцизного сбора в бюджет.

Ставки акцизного сбора едины для всей территории Украины и устанавливаются в твердых суммах с едини­цы реализованного товара (продукции) и в процентах к обороту по продаже товаров, реализуемых по свободным ценам и по государственным фиксированным и регули­руемым ценам, а также импортированных товаров, исхо­дя из таможенной (закупочной) стоимости, без учета ак­цизного сбора и НДС.

Так, согласно статье 1 Закона Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изде­лия» от 6 февраля 1996 года (с изменениями и дополне­ниями), на табачные изделия установлены следующие ставки акцизного сбора (см. рис. 1).

Следует сказать, что в соответствии со статьей 3 этого Закона ставки акцизного сбора на табачные изделия под­лежат индексации в порядке, определенном законами Украины.

Закон Украины «О ставках акцизного сбора и ввоз­ной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напит­ки» от 7 мая 1996 года (с изменениями и дополнениями)

Код табачных изде­лий по Гармонизи­рованной системе описания и кодиров­ки товаров

Описание товара в соответствии с Гар­монизированной сис­темой описания и кодировки товаров

Ставки акцизного сбора в твердых суммах с единицы реализованного товара

2402 10000

Сигары (в том числе сигары с обрезанными концами), сигарилы (сигары тонкие), дру­гие    -

20 гривен за 1 00 шт.

2402 20 001

Сигареты без фильт­ра с табака (папиро­сы)

гривен за 1000 шт.

2402 20 002

Сигареты с фильтром с табаком

0 гривен за 1000т.

240310000

Табак для жжения (в том числе с заме­нителями или без заменителей табака в любой пропорции)

10 гривен за 1 кг

2403 99 100

Табак для жевания Табак для нюханья

10 гривен за 1 кг

2401

Табачное сырье Та­бачные отходы

0

2403 (кроме 2403 99100240310000)

Другой промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака

0

Рис. 1

устанавливает код изделий и описание товара согласно Гармонизированной системе описания и кодировки то­варов, а также ставки акцизного сбора в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) на спирт этиловый и алкогольные напитки.

Датой возникновения налоговых обязательств по про­даже подакцизных товаров (продукции) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение ко­торого происходит любое из событий, которое наступило раньше;

или дата зачисления средств от покупателя (заказ­чика) на банковский счет плательщика акцизного сбо­ра как оплата товаров (продукции), которые продаются,

а в случае продажи товаров (продукции) за наличные средства — дата их оприходования в кассе плательщика акцизного сбора, а при отсутствии таковой — дата ин­кассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика акцизного сбора;

или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).

На период функционирования специальных экономи­ческих зон, таких как: «Яворов», «Азов» и «Донецк», «Рени», «Порто-франко», а также «Порт Крым» в Авто­номной Республике Крым взыскивание акцизного сбора осуществляется с учетом особенностей установленных законами об этих СЭЗ.

Акцизный сбор не взыскивается при реализации под­акцизных товаров (продукции) на экспорт за иностран­ную валюту, а также при реализации легковых автомо­билей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется органами социаль­ного обеспечения и легковых автомобилей специального назначения, а также при реализации этилового спирта, используемого на приготовление лекарственных средств и ветеринарных препаратов.

Суммы акцизного сбора, которые подлежат уплате, оп­ределяются плательщиками самостоятельно, исходя из объемов реализованных подакцизных товаров (продук­ции) по установленным ставкам.

Субъекты предпринимательской деятельности, кото­рые импортируют подакцизные товары (продукцию), в обязательном порядке при пересечении границы их дек­ларируют и дают органам таможенного контроля декла­рацию в двух экземплярах, один из которых этими орга­нами посылается налоговым инспекциям по месту на­хождения субъекта предпринимательской деятельности, для взыскивания акцизного сбора.

Суммы акцизного сбора, уплаченные с импортируемых товаров, зачисляются в Государственный бюджет, а с то­варов, произведенных в Украине, — в местный бюджет, в зависимости от места производства и в Государственный бюджет в процентном отношении, установленном Вер­ховной Радой Украины.

С целью предотвращения уклонения от уплаты ак­цизного сбора, Указами Президента Украины «О марках акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные из­делия» 12 июля 1995 года № 609/95 и «О внедрении марок акцизного сбора на алкогольные напитки и табач­ные изделия» 18 сентября 1995 года № 849/95 и ряд других нормативных актов определили правила и поря­док изготовления, хранения и реализации марок акциз­ного сбора, обозначение ими алкогольных напитков и табачных изделий, а также применение таких марок на территории Украины.

Марка акцизного сбора — отличающийся дизайном и цветом, специальный знак, которым маркируются ал­когольные напитки и табачные изделия и наличие кото­рого подтверждает уплату акцизного сбора.

В соответствии с Постановлением Кабинета Министров «Об утверждении Положения о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора и маркировании алко­гольных напитков и табачных изделий и Порядка реа­лизации или уничтожения конфискованных алкоголь­ных напитков и табачных изделий» от 24.10.1996 года № 1284 (с изменениями и дополнениями) марки акциз­ного сбора установленного образца изготавливаются по заказу Государственной налоговой администрации Банкнотно-монетным двором Национального банка Украи­ны и продаются государственными налоговыми админи­страциями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе субъектам предпринима­тельской деятельности, которые в соответствии с законо­дательством являются плательщиками акцизного сбора с алкогольных напитков и табачных изделий.

Налог на прибыль

Налогообложение прибыли предприятий осуществля­ется на основании Закона Украины «О налогообложе­нии прибыли предприятий» в редакции от 22 мая 1997

года (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пункта — Закон).

Налог на прибыль взимается в процессе приобретения и расходования материальных благ и является класси­ческим примером внутреннего, прямого налога с сово­купного дохода.

Плательщиками налога на прибыль предприятий яв­ляются:

—  Из числа резидентов — субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на по­лучение прибыли как на территории Украины, так и за ее границами.

Также филиалы, отделения и другие отделенные под­разделения налогоплательщиков (далее филиалы), кото­рые не имеют статуса юридического лица и расположе­ны на территории другой территориальной общины.

—  Из числа нерезидентов — физические или юриди­ческие лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источ­ником их происхождения в Украине, за исключе­нием учреждений и организаций, которые имеют дипломатический статус или иммунитет согласно закона или международных договоров Украины.

Постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения с Украины или выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учре­дителей.

В отдельные группы Закон выделяет такие категории плательщиков, как:

—  Предприятия железнодорожного транспорта на прибыль, полученную от хозяйственной и другой деятельности;

—  Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хозрасчетных, которые облагаются налогом в общем порядке);

— Учреждения пенитенциарной системы и их пред­приятия, которые используют труд спецконтин­гента.

Для определения субъекта к той или иной группе пла­тельщиков можно использовать Общий классификатор отраслей народного хозяйства Украины утвержденный приказом Министерства статистики Украины от 24.01.94 года.

Объектом налогообложения согласно статьи 3 Закона является прибыль, которая определяется путем уменьше­ния суммы скорректированного валового дохода отчетно­го периода на сумму валовых расходов (издержек) нало­гоплательщика и сумму амортизационных отчислений.

Под валовым доходом следует понимать общую сум­му дохода налогоплательщика от всех видов деятельнос­ти, полученного (начисленного) в течение отчетного пе­риода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континенталь­ном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их границами.

Валовый доход включает в себя: общие доходы от про­дажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогатель­ных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпус­ку (размещению) и операций по их конечному погаше­нию (ликвидации); доходы от осуществления банковс­ких, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговля валютными ценностями, цен­ными бумагами, долговыми обязательствами и требова­ниями; доходы от совместной деятельности и в виде ди­видендов, полученных от нерезидентов, процентов, роял­ти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды); доходы прошлого периода, неучтенных ранее и включенных в доходы отчетного периода; доходы из других источни­ков и внереализационных операций, а также от опера­ций, предусмотренных статьей 7 этого Закона.

Не включаются в состав валового дохода суммы:

акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением слу­чаев, когда такое предприятие-получатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость;

средств или стоимость имущества, полученные нало­гоплательщиком как компенсация (возмещение) за при­нудительное отчуждение государством другого имуще­ства налогоплательщика в случаях, предусмотренных за­конодательством ;

стоимость имущества или средств, полученные нало­гоплательщиком по решению суда (арбитражного суда) или вследствие удовлетворения претензий в порядке, ус­тановленном законодательством как компенсация пря­мых расходов или убытков, понесенных таким налого­плательщиком в результате нарушения его прав и инте­ресов, которые охраняются законом, в случае если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав валовых расходов, или возмещенные за счет средств стра­ховых резервов;

средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или дол­жны быть возвращены налогоплательщику из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов;

средств или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или ре­инвестиций в корпоративные права, эмитированы таким налогоплательщиком, в том числе денежные или иму­щественные взносы, согласно договорам о совместной де­ятельности на территории Украины без создания юри­дического лица;

доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от предоставления государ­ственных услуг (выдачи разрешений (лицензий), серти­фикатов, удостоверений, регистрации, других услуг, обя­зательность приобретения которых предусмотрена зако­нодательством), в случае зачисления таких доходов в

соответствующие бюджеты; доходов, накапливаемых на пенсионных счетах в пределах механизма дополнитель­ного пенсионного обеспечения;

средства совместного инвестирования институтов со­вместного инвестирования (ИСИ) — средства, привле­ченные от инвесторов ИСИ, доходы от осуществления операций с активами ИСИ и доходы, начислены по ак­тивам ИСИ;

суммы полученного плательщиком налога эмиссион­ного дохода. Под эмиссионным доходом следует пони­мать — сумму превышения поступлений, полученных эмитентом от продажи собственных акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций или других кор­поративных прав и инвестиционных сертификатов;

номинальная стоимость взятых на учет, но неоплачен­ных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверя­ют отношения ссуды, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) налогоплательщика как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед таким налого­плательщиком ;

доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды, получены налогоплательщиком от других налогоплатель­щиков;

средства или имущество, которые поступают в виде международной технической помощи, которая предостав­ляется другими государствами в соответствии с между­народными соглашениями;

средства, которые предоставляются налогоплательщи­ку из Государственного инновационного фонда на об­ратной основе при осуществлении инновационных про­ектов в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины;

стоимость основных фондов, безвозмездно полученных плательщиком налога по решению органов центральной исполнительной власти или в случае получения специа­лизированными эксплуатирующими предприятиями

объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, во­доснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти, а также в случае получения предприятиями коммуналь­ной собственности объектов социальной инфраструкту­ры, что состояли на балансе других предприятий и удер­живались за их счет;

средства и имущество, предоставляемые в виде без­возмездной и безвозвратной помощи общественным орга­низациям инвалидов, предприятиям и организациям ин­валидов, фонд оплаты труда которых составляет не ме­нее 25 %, а численность работающих инвалидов не меньше 50 % всех рабочих мест предприятия;

другие поступления, прямо определенные нормами это­го Закона.

Валовые затраты производства и обращения (далее — валовые расходы) — сумма любых расходов налогопла­тельщика в денежной, материальной или нематериаль­ной формах, осуществляемых как компенсация стоимос­ти товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изго­тавливаются) таким налогоплательщиком для их даль­нейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Анализ Закона о прибыли позволяет классифициро­вать все валовые расходы налогоплательщика следую­щим образом:

1) суммы любых расходов, включаемых в состав вало­вых затрат;

2) расходы, которые не включаются в состав валовых затрат;

3)  амортизация;

4) состав расходов налогоплательщика с характерны­ми особенностями его определения.

К первой группе относятся:

суммы любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, орга­низацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

суммы средств или стоимость имущества, доброволь­но перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, к неприбыльным организациям, но не больше 4 % налого­облагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений на дополнительное пенсион­ное обеспечение;

сумма средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, которые пострадали вслед­ствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает за основным местом работы не меньше 75 процентов таких лиц, этим объединениям для проведения их бла­готворительной деятельности, но не больше 10 процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода;

суммы средств, внесенные в страховые резервы;

суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обя­зательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения», за исключением налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, нало­га на добавленную стоимость, уплаты налогов на доходы физических лиц, уплаты стоимости торговых патентов, пени, штрафов, неустоек, а также налогов, сборов (обяза­тельных платежей), предусмотренных подпунктами 7.8, 10.2 и статьей 13 этого Закона. Для налогоплательщи­ков, основной деятельностью которых является произ­водство сельскохозяйственной продукции, в состав вало­вых расходов включается плата за землю, которая не ис­пользуется в сельскохозяйственном производственном обороте.

суммы расходов, не отнесенные в состав валовых рас­ходов, истекших отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установ­ленных правилами налогового учета, но подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;

суммы расходов, не учтенные в истекших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаружен­ных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;

суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае когда соответствующие меры относительно взыскания таких долгов не привели к позитивному следствию, а также суммы задолженности, относительно которых закончил­ся срок исковой давности;

суммы расходов связанные с улучшением основных фондов;

другие суммы расходов классифицированных по от­раслевому признаку плательщика или связанных с оп­ределенным в Законе целевым использованием средств.

Вторую группу составляют расходы, которые не вклю­чаются в состав валовых затрат, а именно:

—  расходы на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности;

— расходы на приобретение, строительство, реконструк­цию, модернизацию, ремонт и другие улучшения ос­новных фондов и расходы, связанные с добычей по­лезных ископаемых, а также с приобретением нема­териальных активов, подлежащих амортизации;

—  расходы на уплату налога на прибыль предприя­тий, налога на недвижимость, а также налогов, ус­тановленных пп. 7.8, 10.2 и ст. 13 Закона; уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых платель­щиком налога для производственного или непро­изводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц;

—  расходы на оплату стоимости торговых патентов, которая засчитывается в уменьшение налоговой обязанности плательщика налога;

— расходы на уплату штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора либо по реше­нию соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;

—  расходы на содержание органов управления объе­динений плательщиков налога, в том числе содер­жание холдинговых компаний, являющихся отдель­ными юридическими лицами;

— расходы на выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;

—  расходы на выплату дивидендов;

—  расходы на выплату вознаграждений или других видов поощрений, связанным с таким плательщи­ком налога физическим или юридическим лицам в случае, когда отсутствуют документальные дока­зательства, что такая выплата или поощрение были произведены в качестве компенсации за фактичес­ки предоставленную услугу (отработанное время).

Указанные расходы производятся за счет средств, ос­тающихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Не включаются в состав валовых затрат любые расхо­ды, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и иными документами, обязательность ве­дения и хранения которых предусмотрена правилами ве­дения налогового учета.

Третью группу составляют суммы амортизационных отчислений, которые также не включаются в состав ва­ловых расходов и при этом относятся на уменьшение скорректированного валового дохода при определении объекта налогообложения плательщика налога.

Под термином «амортизация» основных фондов и не­материальных активов, определенным в п. 8.1.1. Закона, следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьше­ние скорректированной прибыли налогоплательщика в границах норм амортизационных отчислений. Амортизации подлежат расходы на:

—  приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного ис­пользования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретения, закладку и вы­ращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

— самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, вклю­чая расходы на выплату заработной платы работ­никам, которые были заняты на изготовлении та­ких основных фондов;

— проведение всех видов ремонта, реконструкции, мо­дернизации и других видов улучшения основных фондов;

— улучшение качества земель, не связанных со строи­тельством.

Законом также предусмотрены расходы налогоплатель­щика, которые не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых затрат отчетного периода.

Под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые используются в хозяй­ственной деятельности налогоплательщика в течение пе­риода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Основные фонды подразделяются на следующие группы:

—  группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том чис­ле жилые дома и их части (квартиры и места об­щего пользования);

—  группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (за­пасные части) к нему; мебель; бытовые электрон­ные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической об­работки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое офисное обо­рудование, оборудование и принадлежности к ним;

— группа 3 — любые другие основные фонды, не вклю­ченные в группы 1 и 2.

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фон­дов на начало отчетного (налогового) периода, в расчете на календарный квартал в таком размере: группа 1 — 1,25 процента; группа 2 — 6,25 процента; группа 3 — 3,75 процента.

Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, кроме налогоплательщиков, кото­рые выпускают продукцию (работы, услуги), цены (тари­фы), на которые устанавливаются (регулируются) госу­дарством или налогоплательщиком, которые признаны такими, которые занимают монопольное положение на рынке, в соответствии с законом.

Нормы амортизации, с применением повышенного процента, устанавливаются на 7 лет эксплуатации ос­новных фондов в следующих размерах: 1-й год эксплуа­тации — 15 процентов; 2-й год эксплуатации — 30 про­центов; 3-й год эксплуатации — 20 процентов; 4-й год эксплуатации — 15 процентов; 5-й год эксплуатации — 10 процентов; 6-й год эксплуатации — 5 процентов; 7-й год эксплуатации — 5 процентов.

Указом Президента Украины «О Концепции аморти­зационной политики» от 7 марта 2001 года взят курс на определение направлений и механизмов усовершенство­вания амортизационной политики как фактора активи­зации инвестиционной деятельности в государстве. Ка­бинету Министров Украины поручено разработать на ос­новании Концепции амортизационной политики и представить на рассмотрение Верховной Рады Украины проект закона об амортизации.

К четвертой группе можно отнести особенности оп­ределения состава расходов налогоплательщика:

— в случае уплаты процентов по долговым обязатель­ствам,

—  расходов на оплату труда,

— расходов сумм взносов на социальные мероприятия;

— расходы на дополнительное пенсионное обеспечение. Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия,

основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 30 процентов к объек­ту налогообложения.

Закон предусматривает характерные особенности при­менения ставки налога при налогообложении доходов, полученных от игрального бизнеса.

При налогообложении суммы доходов нерезидентов, полученные от резидентов в оплату стоимости фрахта

транспортных средств установлена ставка налога — 6%.

Суммы доходов нерезидентов, полученных (начислен­ных) в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от перестрахования рисков, в том числе страхования рисков жизни на территории Украины и рисков резидентов за пределами Украины, облагаются налогом по ставке 15 процентов у источника их выпла­ты и за счет таких выплат.

Налоговый учет и уплата налога.

Налоговые периоды:

—  отчетный (налоговый) год — период, который на­чинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года;

—  отчетный (налоговый) квартал.

Законом установлено, что датой увеличения валовых затрат производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого про­исходит любое из событий, которое произошло раньше:

или дата списания средств с банковских счетов нало­гоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в слу­чае их приобретения за наличные — день их выдачи из кассы налогоплательщика;

или дата оприходования налогоплательщиком това­ров, а для работ (услуг) — дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).

Дата увеличения валового дохода считается дата, ко­торая приходится на налоговый период, в течение кото­рого происходит зачисление средств от покупателя (за­казчика) на банковский счет налогоплательщика в оп­лату товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные — дата ее оприходования в кассе налогоплательщика, а из-за от­сутствия такой — дата инкассации наличности в банков­ском учреждении, которое обслуживает налогоплательщи­ка или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком, в зависимости от события, которое произошло раньше.

Плательщики налога самостоятельно определяют сум­мы налога, которые подлежат уплате и не позднее 20 числа

месяца, следующего за отчетным кварталом, уплачива­ются в бюджет.

Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты территориальных громад по местонахождению налого­плательщика.

Подоходный налог с граждан

Подоходный налог с граждан регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (с изменениями и до­полнениями) (далее по тексту пункта — Декрет) и Инст­рукцией «О подоходном налоге с граждан», утвержден­ной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12 (с из­менениями и дополнениями) (далее — Инструкция).

Плательщиками подоходного налога в Украине яв­ляются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (далее — граждане) как те, которые име­ют, так и те, которые не имеют постоянного местожи­тельства в Украине.

К гражданам, которые имеют постоянное местожитель­ство в Украине, принадлежат граждане Украины, ино­странные граждане и лица без гражданства, которые про­живают в Украине в целом не меньше 183 дней в кален­дарном году.

Следует сказать, что принадлежность к гражданству Украины определяется Законом Украины от 18 января 2001 года «О гражданстве Украины», согласно которому,

гражданин Украины — лицо, которое приобрело граж­данство Украины в порядке, предусмотренном законами Украины и международными договорами Украины;

иностранец — лицо, которое не пребывает в граждан­стве Украины и является гражданином (подданным) дру­гого государства или государств;

лицо без гражданства — лицо, которое ни одно госу­дарство в соответствии со своим законодательством не считает своим гражданином.

Таким образом, само определение субъекта налогооб­ложения подоходного налога говорит о том, что это налог с доходов физических лиц, независимо от гражданства и времени места жительства в Украине, а также пола, воз­раста и социального положения.

Объектом налогообложения у граждан, которые име­ют постоянное местожительство в Украине, является со­вокупный налогооблагаемый доход за календарный год, который состоит из месячных совокупных налогообла­гаемых доходов, полученный из различных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, есть до­ход, полученный из источников в Украине.

Объект налогообложения включает все виды доходов, полученных из различных источников, как в натураль­ной, так и в денежной форме, — как в национальной, так и в иностранной валюте, независимо от вида деятельности. Доходы, полученные в натуральной форме, зачисляют­ся к совокупному налогооблагаемому доходу за кален­дарный год по свободным — рыночными ценам, уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, осуществляется в гривнах по курсу, который устанавли­вается Национальным банком Украины на дату получе­ния дохода.

Устранение двойного налогообложения достигается путем:

включения в состав совокупного дохода, который под­лежит налогообложению в Украине, доходов, полученных за пределами Украины гражданами с постоянным мес­тожительством в Украине.

зачислением сумм налогов, уплаченных за границей с полученных за пределами Украины доходов граждана­ми с постоянным местом жительства в Украине, при уплате ими подоходного налога в Украине. При этом размер зачисляемых сумм налога с доходов, оплаченных за пределами Украины, не может превышать суммы по­доходного налога, которая подлежит уплате этими лица­ми в соответствии с законодательством Украины и толь­ко в случае письменного подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства факта уп­латы (удержание) налога.

Декрет предусматривает перечень доходов, не вклю­чаемых в состав совокупного налогооблагаемого дохода:

Пособия по государственному социальному страхова­нию и государственному социальному обеспечению, кро­ме помощи по временной неработоспособности (в том числе помощь по уходу за больным ребенком), в частности, посо­бия: по беременности и родам; помощь по уходу за ребен­ком; одноразовая помощь при рождении ребенка; посо­бие на детей одиноким матерям; денежные выплаты ма­терям (родителям), занятым уходом трех и больше детей возрастом до 16 лет; помощь по уходу за ребенком-инва­лидом; на детей военнослужащих срочной службы; на детей, которые находятся под опекой и попечительством; временные пособия на несовершеннолетних детей, роди­тели которых уклоняются от уплаты алиментов, или ког­да взыскание алиментов невозможное; помощь на погре­бение, в том числе которая предоставляется за счет юри­дических или физических лиц; суммы получаемых али­ментов; государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, выплаченные на условиях добровольного страхо­вания пенсий; компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в границах норм, предусмотренных действующим законодательством; суммы денежного обес­печения, денежных вознаграждений и других выплат, по­лучаемых военнослужащими, лицами рядового и началь­ствующего состава органов внутренних дел и уголовно-исполнительной системы; суммы, получаемые в резуль­тате отчуждения имущества,  которое принадлежит гражданам на правах собственности, за операции по от­чуждению которого или за нотариальное удостоверение уплачивается государственная пошлина или плата за совершение нотариальных действий; доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции ра­стениеводства и пчеловодства, скота, кролей, нутрий, пти­цы как в живом виде, так и продукции их забоя в сы­ром виде и в виде первичной переработки; суммы, полу-

чаемые в результате унаследования и дарения, за исклю­чением сумм авторского вознаграждения; проценты, дис­контные доходы и выигрыши по облигациям государствен­ных ссуд, денежным вкладам, именным сберегательным сертификатам, выигрыши по государственным лотереям и казначейским обязательствам; доходы, от отчуждения гражданами акций и других корпоративных прав, приоб­ретенных такими гражданами в процессе приватизации в обмен на их приватизационные или компенсационные сертификаты, а также в пределах их льготного приобрете­ния за собственные средства работниками предприятий; суммы, полученные гражданами за обязательным и доб­ровольным страхованием; стоимость благотворительной, в том числе гуманитарной помощи, которая поступает в пользу лиц в виде средств или имущества (неоплачивае­мой выполненной работы, предоставленной услуги); сум­мы, полученные гражданами в результате размещения их собственных сбережений на текущих (депозитных) сче­тах банков Украины, в том числе в иностранной валюте; суммы доходов, которые направляются в источники их получения на приобретение акций, и суммы, инвестиро­ванные на реконструкцию и расширения производства субъектов предпринимательской деятельности; суммы, ко­торые направляются налогоплательщиками в благотво­рительные учреждения и организации, но не больше 4 процентов от суммы задекларированного совокупного на­логооблагаемого дохода за отчетный период; суммы, по­лучаемые работниками на возмещение ущерба, причи­ненного им увечьем или другим подрывом здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей, а также в связи с потерей кормильца; суммы, получае­мые гражданами за сдачу ими крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока; стоимость путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, кроме туристических и международных; а также другие доходы, определенные в статье 5 Декрета.

Следующая статья Декрета определяет категории граждан и суммы, на которые уменьшается совокупный налогооблагаемый доход, тем самым, устанавливая льго­ты относительно подоходного налога с граждан.

Так, совокупный налогооблагаемый доход уменьшает­ся на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного действующим законодательством размера минимальной месячной заработной платы (необлагаемый налогом ми­нимум).

Другими словами, совокупный налогооблагаемый до­ход налогоплательщиков, полученный по основному мес­ту работы, уменьшается на один необлагаемый налогом минимум — 17 гривен.

Одному из родителей (опекунов, попечителей) на каж­дого ребенка возрастом до 16 лет, если месячный сово­купный налогооблагаемый доход не превышает размера десяти минимальных месячных заработных плат.

Гражданам, которые пострадали от Чернобыльской ка­тастрофы и отнесенные к I и II категории, инвалидам вой­ны I группы, совокупный налогооблагаемый доход умень­шается до десяти необлагаемых налогом минимумов.

Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до пяти необлагаемых налогом минимумов: участников Ве­ликой Отечественной войны, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, кото­рые проходили службу в военных частях, штабах и уч­реждениях, которые входили в состав действующей ар­мии, и партизанов; военнослужащих и призванных на учебные, проверочные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других стра­нах, где в этот период велись боевые действия; инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 группы; граждан, которые по­страдали от Чернобыльской катастрофы и отнесенные к III и IV категории; родителей и одного из супругов воен­нослужащих, которые погибли, умерли или пропали без вести при выполнении служебных обязанностей; одного из родителей, который воспитывает инвалида с детства, и родителей, которые воспитывают двух и больше инвалидов с детства, которые проживают вместе с ними и нужда­ются в постоянном уходе; граждан, реабилитированных в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв политических репрессий на Украине».

Подоходный налог с населения относится к прямым, прогрессивным налогом и дает возможность обеспечить госбюджет устойчивым и возрастающим источником дохода. Установление определенных пропорций роста ставки налога от 10% до 50% в зависимости от размера месячного совокупного налогооблагаемого дохода в ми­нимальных месячных заработных платах закреплено в п. 1 статьи 7 Декрета (см. рис. 2).

Размер месячного совокупного налогооблагаемого дохода (в минимальных месячных зара­ботных платах)

Ставки и размеры налога

1 минимальная заработная пла­та включительно

не облагается налогом

От одной минимальной заработ­ной платы + 1 грн. до 10 мини­мальных заработных плат вклю­чительно

10 % суммы превышающей ми­нимальную заработную плату

От 10 минимальных заработных плат + 1 грн. до 20 минимальных заработных плат включительно

налог с 10 минимальных зара­ботных плат + 20 % суммы, пре­вышающей 10 минимальных заработных плат

От 20 минимальных заработных плат + 1 грн. до 30 минимальных заработных плат включительно

налог с 20 минимальных зара­ботных плат + 30 % суммы, пре­вышающей 20 минимальных заработных плат

Свыше 30 минимальных зара­ботных плат

налог с 30 минимальных зара­ботных плат + 50 % суммы, пре­вышающей 30 минимальных заработных плат

Рис. 2

В отношении доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых работ, на основании гражданско-правовых договоров применяется твердая ставка налого­обложения — 20 %.

С сумм авторских вознаграждений, которые платятся наследникам повторно (неоднократно), налог начисляет­ся у источника выплаты в составе совокупного налогооб­лагаемого годового дохода по приведенным в таблице ставкам, увеличенным вдвое, но не больше 70 процентов.

Декретом также установлены особенности налогооб­ложения доходов: получаемых гражданами по месту ос­новной работы (службы, обучения) и приравненных к ним доходов; доходы граждан, получаемые ими от пред­приятий, учреждений, организаций и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности не по ме­сту основной работы; от осуществления предпринима­тельской деятельности без создания юридического лица и других доходов граждан; доходов граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине и осо­бенности налогообложения доходов иностранных граж­дан и лиц без гражданства, которые имеют постоянное местожительство в Украине, а также порядок исчисле­ния, удержания и перечисления подоходного налога в бюджет.

В соответствии со статьей 9 Декрета, порядок исчис­ления налога подразумевает ряд периодов и этапов: Так, налог исчисляется с суммы месячного совокупного нало­гооблагаемого дохода у источника выплаты по ставке, определенной в Декрете, учитываются все льготы, и сум­ма месячного совокупного налогооблагаемого дохода уменьшается на размер этих льгот, а по окончании ка­лендарного года определяется сумма совокупного годо­вого налогооблагаемого дохода.

Налог на промысел

Налог на промысел — еще один пример налогообложе­ния физических лиц, который осуществляется в соответ­ствии с Декретом Кабинета Министров Украины «О на­логе на промысел» от 17 марта 1993 года.

В отличие от подоходного налога характерной особен­ностью налога на промысел является то, что его применение распространяется на граждан не зарегистрирован­ных как субъекты предпринимательства и осуществляю­щих несистематическую, не более четырех раз в течение календарного года, продажу произведенных, переделанных и купленных продукции, вещей, товаров. Определение граждан по налогу на промысел сходно с определением граждан при налогообложении подоходным налогом.

Объектом налогообложения является суммарная сто­имость товаров по рыночным ценам, которая указывает­ся гражданином в декларации, поданной в государствен­ной налоговой инспекцию по району (городу) по месту проживания, а гражданином, который не имеет постоян­ного местожительства в Украине, — по месту продажи товаров.

Не декларируется и не облагается налогом продажа выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приуса­дебном, дачном, садовом и огородном участках продук­ции растениеводства, скота, кролей, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства, а также продажа автотранспортных средств, если они реализуются один раз в течение года.

Ставка налога на промысел устанавливается в разме­ре 10 процентов указанной в декларации стоимости то­варов, которые подлежат продаже в течение трех кален­дарных дней, но не меньше размера одной минимальной заработной платы. В случае увеличения срока продажи товаров к семи календарным дням ставка налога удваи­вается.

Порядок исчисления и уплаты налога на промысел предусматривает для плательщиков ряд обязанностей:

—  указание гражданином в декларации суммарной стоимости товаров по рыночным ценам для опре­деления объекта налогообложения;

—  уплата налога на промысел в виде приобретения одноразового патента на торговлю, стоимость ко­торого определяется на основании указанной пла­тельщиком суммарной стоимости товаров и став­ки налога;

— предъявление по требованию должностных лиц го­сударственных налоговых инспекций и органов внутренних дел одноразовых патентов.

— в случае, когда продажа товаров осуществляется в течение календарного года больше четырех раз, та­кая деятельность считается систематической и обя­зывает граждан зарегистрироваться как субъектов предпринимательства в соответствии с действую­щим законодательством Украины.

Минимальный срок действия одноразового патента — три, максимальный — семь календарных дней. Форма патента устанавливается Главной государственной нало­говой инспекцией Украины.

Налог на промысел зачисляется в местные бюджеты по месту приобретения одноразового патента.

Налог на недвижимое имущество (недвижимость)

В условиях экономической нестабильности существо­вание различного рода механизмов укрывательства при­были и уклонения от уплаты налогов усовершенствова­ния системы налогообложения в Украине и повышения ее эффективности должны идти путем поиска более на­дежных и стабильных источников уплаты налогов. Од­ним из приоритетных направлений налоговой реформы должно стать реальное уменьшение налогового давления на экономику при помощи расширения перечня объек­тов налогообложение. Вопрос налогообложения недвижи­мости стал актуальным, когда граждане и юридические лица получили право иметь столько недвижимости, сколь­ко им позволяют доходы.

Хотя имущественные налоги непопулярные среди на­селения и неоднозначно воспринимаются владельцами, они имеют место во всех странах с рыночной экономикой.

Налог на недвижимое имущество пока не введен, но он не является новым и предусмотрен в составе общегосударственных налогов и сборов Законом Украины «О сис­теме налогообложения» уже с 1994 года.

В проекте Налогового кодекса объектом налогообло­жения на недвижимое имущество предложено считать земельные участки, жилые дома или их части (кварти­ры), садовые дома, дачи, гаражи и тому подобное, а также сооружения — материальные объекты, которые подпада­ют под определение первой группы основных фондов со­гласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Для юридических лиц — имущество пред­приятий в его стоимостном выражении, находящиеся на балансе предприятия.

К категории плательщиков налога на недвижимое имущество (недвижимость) относятся юридические и физические лица.

В проекте Налогового кодекса определены владельцы недвижимости, а в отдельных случаях — пользователей. Если недвижимость пребывает в общей частичной соб­ственности нескольких лиц, налогоплательщиком за над­лежащую частицу будет каждая из этих лиц. А в случае, когда недвижимость пребывает в общей собственности физических лиц, налогоплательщиком за принадлежа­щую ей частицу будет считаться одна из них, определен­ная по согласию этих лиц.

Источником самостоятельной уплаты с объектов не­движимости могут быть активы, как владельца таких объектов недвижимости, так и любого другого лица, на которое возложен долг такой уплаты. При этом, если лицо, ответственное за уплату таких налогов, не обнаружено, налоговые процедуры применяются непосредственно к объектам такой собственности.

Предусматривается, что источником уплаты налога являются доходы физических и юридических лиц. В свя­зи с этим порядок исчисления и уплаты налога взаимо­согласованы с налогообложением доходов физических лиц и прибыли юридических лиц. В частности установ­лено, что начисление налога физическим лицам осуще­ствляется органами государственной налоговой службы на основании данных деклараций о доходах и имуществе, в которых указывается информация об имуществе, которое пребывает в их собственности (пользовании) на день предоставления декларации.

Позитивным в налогообложении имущества являет­ся то, что органам местного самоуправления предостав­лено право устанавливать ставки налога на недвижимость на уровне 0,5—1 процента базы налогообложения.

Этот налог сориентирован на наиболее зажиточных граждан. Например, иге будут подлежать налогообложе­нию здания, расположенные на территории населенных пунктов с численностью постоянного населения 50 тыс. и больше, в расчете 21 м2 общей площади такого здания на каждого члена семьи плюс 10,5 м2 на семью, но не меньше 80 м2 общей площади в случаях проживания одного одинокого лица или двух лиц пенсионного возра­ста. Т.е. такой подход направлено на налогообложение больших квартир и домов и касается только тех граж­дан, которые имеют значительные избытки площади.

Ввод налога на недвижимость значительно сократит случаи уклонения от налогообложения доходов физичес­ких лиц, поскольку этот налог является своеобразным показателем реального, а не формально задекларирован­ного имущества граждан.

Учитывая, что недвижимости присущие такие черты, как постоянство местонахождения, длительность суще­ствования, государственная регистрация, она является иде­альным объектом налогообложения. Поэтому есть осно­вания считать, что налог на недвижимое имущество ста­нет стабильным и прогнозированным источником пополнения доходов бюджета.

Ввод налога на недвижимое имущество обуславлива­ет внести изменения к действующим законодательным актам, соответствующим министерствам и ведомствам необходимо и разработать целый ряд новых норматив­но-правовых актов. Особенно это касается налогообло­жения физических лиц. В частности, следует разрабо­тать методику и провести оценку стоимости зданий — объектов налогообложения, создать информационную базу данных об объектах недвижимости и налогоплателыциках, осуществить техническое и программное обеспече­ние администрирования этого налога.

Плата (налог) за землю

Размеры и порядок платы за использование земель­ных ресурсов, а также направления использования средств, которые поступили от платы за землю, ответственность плательщиков и контроль за правильностью исчисления и взыскивания земельного налога определяется Законом Украины «О плате за землю» от 3 июля 1992 года. Зако­ном Украины от 19 сентября 1996 года № 378/96-ВР этот Закон изложен в новой редакции (с последующими изменениями и дополнениями).

Согласно этому Закону использование земли в Укра­ине является платным. Плата за землю взыскивается в виде земельного налога или арендной платы, который определяется в зависимости от денежной оценки земель.

Где:

земельный налог — это обязательный платеж, кото­рый взыскивается с юридических и физических лиц за пользование земельными участками.

арендная плата — это платеж, который арендатор вно­сит арендодателю за пользование земельным участком, согласно Закона Украины «Об аренде земли» от 6 октяб­ря 1998 года.

денежная оценка — капитализированный рентный доход с земельного участка.

Земельный налог уплачивают владельцы земельных участков, земельных частиц (паев) и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов — участников согла­шения о распределении продукции.

Субъектом платы за землю (плательщиком) является владелец земельного участка, земельной частицы (пая) и землепользователь, в том числе арендатор.

Используя категории «плательщик налога» и «субъект платы за землю», Закон допускает неточность при отне­сении к той или другой категории арендаторов.

Как вытекает с Земельного кодекса и Закона о плате за землю, лица, которые используют земельные участки в хозяйственном обороте, делятся на владельцев, пользо­вателей и арендаторов земельных участков. Субъектами арендных отношений при аренде земли выступают арен­додатель и арендатор. Согласно со ст. 5 Закона об аренде земли арендодателями являются:

— граждане и юридические лица Украины, в собствен­ности которых пребывают земельные участки;

— органы местного самоуправления (относительно зе­мельных участков, которые пребывают в коммуналь­ной собственности);

—  государственные администрации различных уров­ней (относительно земельных участков, которые пре­бывают в государственной собственности).

Как следует из вышеизложенного, сдавать в аренду зе­мельный участок могут только арендодатели, которым этот участок принадлежит на правах собственности. Следова­тельно, только в случае, если арендодатель является так­же и владельцем земельного участка, то при сдаче его в аренду стороны должны заключать договор аренды земель­ного участка. В этом случае арендатор земельного участ­ка перечисляет арендодателю арендную плату за землю, а тот в свою очередь выплачивает в соответствующий бюд­жет налог на землю. При этом размер арендной платы, который пребывает в государственной и коммунальной собственности, не может быть меньше налога на землю.

Таким образом, объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная частица (пай), ко­торая пребывает в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земли и земле­пользователей .

Ставки земельного налога, порядок вычисления и уп­латы земельного налога не могут устанавливаться или меняться другими законодательными актами, кроме это­го Закона и их размер зависит от региона Украины и целевого использования земельного участка.

В зависимости от целевого использования земельные участки делятся на (см. рис. 3):

—  земли сельскохозяйственного назначения;

—  земли населенных пунктов;

—  несельскохозяйственного назначения;

— другие.

Сводная таблица ставок земельного налога

на земельные участки, денежная оценка

которых проведена

 

Статьи Закона Украины «О пла­те за землю»

Вид земельного участка

Ставки земельного налога с 1 га земли в процентах от их денежной оценки

1

2

3

Ст. 6

Пашня, сенокос, пастбище

0,10

Многолетние насаждения

0,03

4.1 Ст. 7

Земли населенных пунктов

1,00

4.1 Ст. 8

Земельные участки пред­приятий промышленности, транспорта, связи и друго­го назначения

5,00

Ч. 2 Ст. 8

Земельные участки, пре­доставленные для желез­нодорожного транспорта, Вооруженных Сил Украины и других военных форми­рований, созданных в со­ответствии с законо­дательством Украины

0,02

Рис. 3.

Если денежную оценку земельных участков не уста­новлено, средние ставки земельного налога устанавлива­ются в таких размерах (см. рис. 4). От земельного налога освобождаются, 1) заказники, (заповедники) в том числе историко-культурные, национальные природные парки, заказ­ники (кроме охотничьих), региональные ландшафт­ные парки, ботанические сады, дендрологические и

1

2

3

Ст. 9

Земельные участки, пре­доставленные во времен­ное пользование на зем­лях природо­охранительного, оздорови­тельного, рекреационного и историко-культурного назначения

50,00

4.1 Ст. 10

Земельные участки, пре­доставленные на землях лесного фонда

Взыскивается, как составляющая, плата за использо­вание лесных ре­сурсов, которая определяется лес­ным законодатель­ством.

Ст. 11

Земельные участки, пре­доставленные на землях водного фонда

0,30

Продолжение рис. 3.

Группы населенных пунктов с численностью населения (тыс. чел.)

Средняя ставка налога (коп. за 1 кв. метр)

Коэффициент, который применяется в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного подчинения

до 0,2

1,5

 

от 0,2 до 1

2,1

 

от 1 до 3

2,7

 

от 3 до 10

3,0

 

от 10 до 20

4,8

 

от 20 до 50

7,5

1,2

от 50 до 100

9.0

1.4

от 100 до 250

10,5

1,6

от 250 до 500

12,0

2.0

от 500 до 1000

15,0

2.5

от 1 000 и больше

21,0         _

3.0

Рис. 4.

зоологические парки, памятки природы, заповедные урочища и парки-памятки садово-паркового искус­ства;

2) отечественные опытные хозяйства научно-исследо­вательских учреждений и учебных заведений сель­скохозяйственного профиля и профессионально-тех­нических училищ;

3)  органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, заведения, уч­реждения и организации, которые полностью удер­живаются за счет бюджета (за исключением Воору­женных Сил Украины и других военных формиро­ваний, созданных в соответствии с законодательством Украины);

4) отечественные заведения культуры, науки, образо­вания, здравоохранения, социального обеспечения физической культуры и спорта, спортивные соору­жения, которые используются ими по целевому назначению;

5) зарегистрированные религиозные и благотворитель­ные организации, которые не занимаются предпри­нимательской деятельностью;

6)  временно до 1 января 2008 года предприятия по производству автомобилей, автобусов и комплекту­ющих к ним изделий;

7)  на период своего функционирования предоставле­ны льготы ряду специальных экономических зон-«Яворов», «КурортополисТрускавец», «Славутич» «Азов» и «Донецк», «Николаев», а также предусмотренные рядом других нормативных актов

Кроме того, органы местного самоуправления могут устанавливать льготы по оплате земельного налога в форме частичного освобождения на определенный срок отсрочки уплаты налога, снижения ставки земельного налога.

Арендная плата за земельные участки и земельный налог выплачиваются плательщиками (кроме граждан и производителей сельскохозяйственной и рыбной продук­ции) за базовый налоговый (отчетный) период, который

равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 ка­лендарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Следует сказать, что плата за землю внедряется с це­лью формирования источника средств для финансирова­ния мер относительно рационального использования и охраны земель, повышения плодородия почв, возмещения расходов владельцев земли и землепользователей, связан­ных с ведением хозяйства на землях худшего качества, ведения земельного кадастра, осуществления землеустрой­ства и мониторинга земель, проведения земельной рефор­мы и развития инфраструктуры населенных пунктов.

Налог с собственников транспортных средств и иных самоходных машин

и механизмов

Налог с владельцев наземных и водных транспортных средств, самоходных машин и механизмов устанавлива­ется Законом Украины «О налоге с владельцев транс­портных средств и других самоходных машин и меха­низмов» изложенный в новой редакции Законом Укра­ины от 18 февраля 1997 года (с изменениями и дополне­ниями) (далее по тексту пункта — Закон), и является источником финансирования строительства, реконструк­ции, ремонта и удержания автомобильных путей общего пользования и проведения природоохранительных мероп­риятий на водоемах.

Плательщиками налога являются предприятия, учреж­дения и организации, иностранные юридические лица — юридические лица, а также граждане Украины, инос­транные граждане и лица без гражданства — физичес­кие лица, которые имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству, собственные транспортные средства.

Предыдущая редакция Закона предусматривала для плательщиков налога — физических лиц наличие права собственности на транспортные средства. В действующей

редакции, если же право пользования транспортным сред­ством передано физическим лицом по поручению друго­му лицу, налог с владельцев транспортных средств выпла­чивается его владельцем или от его имени лицом, которо­му это право передано, если это предусмотрено в поручении на право пользования транспортным средством, по месту регистрации этого транспортного средства.

Регистрация транспортных средств осуществляется при условии уплаты предусмотренных налогов, сборов и других видов платежей в соответствии с «Правилами го­сударственной регистрации и учета автомобилей, автобу­сов, самоходных машин, сконструированных на шасси ав­томобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, при­цепов, полуприцепов и мотоколясок», утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 21 ок­тября 1993 г. № 873.

Объектами налогообложения являются: трактора ко­лесные, автомобили, предназначенные для перевозки не меньше 10 лиц, включая водителя, автомобили легковые, автомобили грузовые, автомобили специального назна­чения, кроме тех, которые используются для перевозки пассажиров и грузов, мотоциклы (включая мопеды) и ве­лосипеды с установленным двигателем с объемом ци­линдра двигателя до 50 куб. см, яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него, лодки мо­торные и катера, кроме спортивных лодок и лодок с под­весным двигателем (рис. 5).

Законом выделены транспортные средства, которые не являются объектами налогообложения: трактора на гусеничному ходу, мотоциклы (включая мопеды) и вело­сипеды с установленным двигателем с объемом цилин­дра двигателя до 50 куб. см, автомобили специального назначения скорой помощи и пожарные, транспортные средства грузовые, самоходные, что используются на за­водах, составах, в портах и аэропортах для перевозки гру­зов на короткие расстояния, машины и механизмы для сельскохозяйственных работ, а также только яхты, па­русные суда и лодки спортивные.

Описание объектов налогообложения

Ставка налога

1

2

трактора колесные (кроме)

2,5 грн. с 100 куб. см

автомобили для перевозки не менее как 10 лиц, включая водителя

3,6 грн. с 100 куб. см

автомобили легковые с объемом цилинд­ров двигателя: до 1000 куб. см от 1001 куб. см до 1500 куб. см от 1501 куб. см до 1800 куб. см от 1801 куб. см до 2500 куб. см от 2501 куб. см до 3500 куб. см

3 грн. с 100 куб. см 4 грн. с 100 куб. см 5 грн. с 100 куб. см 10 грн. с 100 куб. см 20 грн. с 100 куб. см

от 3501 куб. см и больше

30 грн. с 100 куб. см

автомобили с электродвигателем

0,5 грн. с 1 кВт

автомобили грузовые с объемом цилинд­ров двигателя: до 8200 куб. см от 8201 куб. см до 1 5000 куб. см от 15001 куб. см и больше

10 фн. с 100 куб. см 15 грн. с 100 куб. см 20 грн. с 100 куб. см

автомобили специального назначения (кроме пожарных и скорой помощи)

3,6 грн. с 100 куб. см

мотоциклы (мопеды), велосипеды с дви­гателем (кроме тех, которые имеют объ­ем цилиндра двигателя до 50 куб. см,

2 грн. с 100 куб. см

морские яхты и суда парусные со вспомо­гательным двигателем или без него (кро­ме спортивных):

10 грн. с 100 см длины

другие с массой до 1 00 кг; другие с дли­ной корпуса до 7,5 м

5 грн. с 100см длины

другие с длиной корпуса больше 7,5 м

10 грн. с 100 см длины

морские моторные лодки и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных)

10 грн. с 100 см длины

другие с длиной корпуса до 7,5 м

5 грн. с 100см длины

другие с длиной корпуса больше 7,5 м

10 грн. с 100 см длины

другие лодки (кроме спортивных) с мас­сой до 100 кг и длиной корпуса до 7,5 м

5 грн. с 100 см длины

другие с длиной корпуса больше 7,5 м

10 грн. с 100 см длины

Рис. 5.

В соответствии с Гармонизированной системой описи и кодирования товаров каждому из видов транспортных

средств независимо от того, является ли такой вид объек­том налогообложения или нет, присвоен четырехзнач­ный код.

Ставка налога устанавливается в гривне на год со 100 куб. см объема цилиндров двигателя, для транспортных средств с электродвигателем — 1 кВт мощности двигате­ля или 100 см длины для яхт, судов, катеров или лодок.

Льготы относительно налога предоставлены:

—  предприятиям автомобильного транспорта общего пользования относительно транспортных средств, за­нятых на перевозке пассажиров, на которые в уста­новленном законом порядке определены тарифы оплаты проезда в этих транспортных средствах не­зависимо от форм собственности;

— учебные заведения, которые полностью финансиру­ются из бюджетов, что касается учебных транспорт­ных средств, при условии использования их по на­значению;

— на 50 процентов — сельскохозяйственные предпри­ятия товаропроизводители за трактора колесные, автобусы и специальные автомобили для перевоз­ки людей с количеством мест не меньше десяти;

— на 50 процентов — граждане, в собственности кото­рых находятся легковые автомобили, произведены в странах СНГ и поставлены на учет в Украине до 1990 года включительно;

—  категориям граждан, предусмотренным Законами Украины «О статусе и социальной защите граж­дан, которые пострадали вследствие Чернобыльс­кой катастрофы», «О статусе ветеранов войны, га­рантии их социальной защиты», «Об основных ос­новах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине», относи­тельно видов транспортных средств определенных данным Законом.

Порядок исчисления и уплаты налога, сроки. Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов выплачивается:

физическими лицами — перед регистрацией, перере­гистрацией транспортных средств, а также перед техни­ческим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз за два года, но не позже первого полугодия года,  в котором осуществляется технический осмотр;          юридическими лицами — ежеквартально равными частями к 15 числу месяца, которое наступает за отчетным кварталом.

Юридическими лицами налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется на основании отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных И машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года.

Исчисление суммы налогового обязательства относительно данного налога регулируется также «Порядком f заполнения и предоставления расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога со владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают  налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах к органу государственной налоговой службы», утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 17 сентября 2001 г. № 373

За счет сбора налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов фи­нансируется строительство, реконструкция, ремонт и со­держание дорог общего пользования, а также сельских дорог — 85 % суммы, и 15 % перечисляются в местные бюджеты на ремонт и содержание дорог и улиц в насе­ленных пунктах, а также дорог общего пользования госу­дарственного назначения.

Фиксированный сельскохозяйственный налог

С целью остановки спада, стабилизации и наращива­ния агропромышленного производства, обеспечения про­довольственной безопасности государства, осуществления обоснованной перестройки социально-экономических от­ношений в аграрной сфере рыночного направления, обес­печения сочетания государственного и рыночного регу­лирования развития агропромышленного комплекса и в соответствии с распоряжением Президента Украины от 01.12.98 г. № 574 разработана Национальная програм­ма развития агропромышленного производства и соци­ального возрождения села Украины на 1999—2010 годы.

Национальная программа предусматривает до 2004 года внедрение в действие фиксированного сельскохо­зяйственного налога с целью усиления стимулирующей функции налоговой системы.

Верховная Рада Украины 17.12.98 г. приняла Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном на­логе», который вступил в действие с 01.01.99 г. (далее по тексту пункта — Закон)

Наряду со значительным уменьшением налоговой нагрузки Закон предусматривает существенное упроще­ние механизма начисления и уплаты налогов, поскольку фиксированный сельскохозяйственный налог выплачи­вается в счет четырех налогов и восьми сборов, а именно: налога на прибыль; платы за землю; налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; коммунального налога; сбора за геологораз­ведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; сбора в Фонд для осуществления мер относи­тельно ликвидации последствий Чернобыльской катаст­рофы и социальной защиты населения; сбора на обяза­тельное социальное страхование; сбора на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины; сбора на обязатель­ное государственное пенсионное страхование; сбора в Го­сударственный инновационный фонд; платы за приобре­тение торгового патента на осуществление торговой деятельности; сбора на специальное использование природ­ных ресурсов (относительно пользования водой для по­требностей сельского хозяйства).

Плательщиками фиксированного сельскохозяйствен­ного налога являются сельскохозяйственные предприя­тия различных организационно-правовых форм, кресть­янские и другие хозяйства, которые занимаются произ­водством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, в которых сумма, по­лученная от реализации сельскохозяйственной продук­ции собственного производства и продуктов ее перера­ботки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превы­шает 50 процентов общей суммы валового дохода предприятия.

К плательщикам фиксированного сельскохозяйствен­ного принадлежат также владельцы земельных участ­ков и землепользователи, в том числе арендаторы, кото­рые производят товарную сельскохозяйственную продук­цию, кроме владельцев и землепользователей земельных участков, переданных для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий (приусадебный участок), садовод­ства, дачного строительства, а также предоставленных для огородничества, сенокоса и выпасания скота.

В случае, когда в отчетном периоде валовый доход от указанных операций составляет меньше 50 процентов общего объема реализации, предприятие выплачивает налоги в последующем отчетном периоде на общих ос­нованиях.

Объектом налогообложения является площадь сель­скохозяйственных угодий, переданных сельскохозяй­ственному товаропроизводителю в собственность или пре­доставленных ему в пользование, в том числе на услови­ях аренды.

Исходя из этого, к налогоплательщикам не относятся: индустриализированные сельскохозяйственные предпри­ятия, в частности, птицефабрики, откормочные предприя­тия, хозяйства с рыборазведения и другие, в которых отсутствует база налогообложения — производительные сельскохозяйственные угодья.

Следует сказать, что плательщики налога имеют пра­во на выбор формы уплаты фиксированного сельскохо­зяйственного налога в денежной форме и/или в виде по­ставок сельскохозяйственной продукции. Количество сельскохозяйственной продукции, которое поставляется в счет фиксированного сельскохозяйственного налога, оп­ределяется исходя из начисленной к уплате в отчетном налоговом году суммы фиксированного сельскохозяй­ственного налога и договорной цены (но не ниже бирже­вой цены за вычетом расходов, связанных с принятием продукции) на продукцию, которая поставляется в счет уплаты налога на дату проведения уплаты.

При уплате фиксированного сельскохозяйственного налога в натуральной форме порядок начисления и уп­латы сельскохозяйственными товаропроизводителями на­лога на добавленную стоимость определен действующи­ми нормативно-правовыми актами Украины.

Если у сельскохозяйственных товаропроизводителей начисленная в 1997 году сумма налогов и сборов (обяза­тельных платежей), которые включены в фиксированный сельскохозяйственный налог согласно этому Закону, пре­вышает сумму фиксированного налога более чем в три раза, то к сумме фиксированного налога применяются такие коэффициенты: в случае превышения в три—четы­ре раза — 1,5; в случае превышения более чем в четыре раза — 2.

Ставка фиксированного сельскохозяйственного нало­га с одного гектара сельскохозяйственных угодий уста­навливается в процентах к их денежной оценке, прове­денной по состоянию на 1 июля 1995 года, в соответ­ствии с Методикой, утвержденной Кабинетом Министров Украины, в таких размерах: для пашни, сенокосов и па­стбищ — 0,5; для многолетних насаждений — 0,3.

Для налогоплательщиков, которые осуществляют де­ятельность в горных зонах и на полесских территориях размер ставок уменьшается на 0,2 соответственно.

Налогоплательщики определяют сумму фиксирован­ного сельскохозяйственного налога на текущий год в по­рядке и размерах, предусмотренных этим Законом, и дают расчет органу государственной налоговой службы по ме­сту нахождения налогоплательщика до 1 февраля теку­щего года.

Сумма налога — это площадь сельскохозяйственных угодий в гектарах умноженная на денежную оценку од­ного гектара и умноженная на ставку налога.

Уплата налога проводится ежемесячно к 20 числу сле­дующего месяца в размере одной трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы на­лога, в таких размерах: в I квартале — 10 процентов; во II квартале — 10 процентов; в III квартале — 50 процен­тов; в IV квартале — 30 процентов.

Налогоплательщики перечисляют в определенный срок средства на отдельный счет отделений Государствен­ного казначейства Украины в районах по месту располо­жения земельного участка.

 

1