Тема 15. Ответственность за совершение налоговых правонарушений

Законодательные основы ответственности за нало­говые правонарушения.

Основания ответственности за совершение налого­вых правонарушений. Понятие налогового правона­рушения. Юридический состав налогового правона­рушения. Виды налоговых правонарушений. Виды ответственности за совершение налоговых правона­рушений и их особенности: налоговая, администра­тивная, уголовная, дисциплинарная.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоя­тельства, исключающие привлечение лица к ответст­венности. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Обстоя­тельства, смягчающие и отягчающие ответствен­ность.

Понятие и виды налоговых санкций, порядок их при­менения. Порядок наложения административных штрафов. Квалификация и виды наказаний за налого­вые преступления. Специфика применения дисцип­линарных взысканий.

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

Вопросы:

1. В каких нормативных актах установлена ответственность за налоговые правонарушения?

2. Каковы основания и виды ответственности за налоговые правонару­шения?

3. Что понимается под налоговым правонарушением?

4. В чем заключается субъективная сторона налогового правонарушения?

5. В чем заключаются различия между налоговой и административной ответственностью за налоговые правонарушения?

6. Какие виды налоговых санкций применяются за совершение налого­вых правонарушений?

7. За какие налоговые правонарушения установлена административная ответственность?

8. Ответственность за какие налоговые правонарушения установлена ТК РФ?

9. За какие налоговые правонарушения установлена уголовная ответст­венность?

10. Каковы особенности привлечения к дисциплинарной ответственнос­ти за налоговые правонарушения?

11. В какие сроки рассматриваются жалобы в отношении неправомерных действий должностных лиц налоговых органов вышестоящим налоговым ор­ганом и в суде?

Задания:

1. Раскройте юридический состав налогового правонарушения на основе анализа статей 117, 119 ч. 1 Налогового кодекса РФ.

2. Перечислите виды налоговых правонарушений, закрепленных в гла­ве 16 ч. 1 Налогового кодекса РФ.

3. Проанализируйте порядок применения мер налоговой и администра­тивной ответственности за налоговые правонарушения. Назовите субъекты этих видов ответственности.

4. Перечислите обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответ­ственности, и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

5. Назовите особенности уголовной ответственности граждан за налого­вые правонарушения. Приведите примеры составов налоговых преступле­ний (не менее четырех).

6. Назовите общие основания применения мер дисциплинарной ответст­венности за совершение налоговых правонарушений.

7. Проанализируйте ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с ор­ганизаций» и дайте ответы на следующие вопросы:

Кто будет нести уголовную ответственность за уклонение от уплаты НДС путем внесения в бухгалтерские документы искаженных данных?

Что понимать под уклонением от уплаты налогов в крупных размерах?

Должностным лицом какого органа производится предварительное след­ствие по ст. 199 УК РФ?

8. По итогом рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоя­щий налоговый орган вправе принять следующие решения... Перечислите, какие? И в какой срок налоговый орган должен уведомить о принятии реше­ния лицо, подавшее жалобу?

Задачи:

1. При осуществлении налоговой ревизии налоговым инспектором Миляевой в АО «Диван» было обнаружено сокрытие прибыли в значительном разме­ре и установлено, что доход «Диваном» был получен в результате нескольких сделок с еще не зарегистрированным предприятием. За сокрытие прибыли Миляева наложила административные штрафы на руководителя АО (1 тыс. рублей) и на бухгалтера (800 руб.), а к АО была применена санкция в виде взыскания суммы сокрытой прибыли в двойном размере. За совершение сделок с незаре­гистрированным предприятием Миляева все доходы полученные от них списа­ла в доход государства. Начальник районной налоговой инспекции по резуль­татам проверки инспектора Миляевой предъявила в арбитражный суд иск о ликвидации «Дивана» как систематически нарушающего налоговое законода­тельство и получающего прибыль незаконными действиями.

Какое решение должен вынести суд по иску начальника районной нало­говой инспекции? Дайте оценку действий инспектора Миляевой.

2. Проверка, осуществленная налоговой инспекцией, показала, что в уч­реждении отсутствует учет объектов налогообложения, что повлекло за со­бой сокрытие дохода за проверяемый период.

Какому виду ответственности может быть подвергнуто учреждение и какая мера ответственности может быть применена? Какой орган правомочен наложить взыскание?

3. Гражданин Бунин за непредставление в налоговую инспекцию декла­рации о доходах за предыдущий год был подвергнут штрафу.

Определите, в каком размере должен быть наложен штраф за подобное правонарушение. Какими нормативными актами предусматривается от­ветственность за уклонение от подачи декларации о доходах и какая?

4. ООО «Крым» представило в налоговую инспекцию расчет по налогу с указанием одних сумм, а затем сделало уточненный расчет и тоже предста­вило его в налоговую инспекцию. При этом сам налог был уплачен на 10 дней позднее установленного срока.

Квалифицируйте правонарушения, допущенные ООО. Какие меры от­ветственности могут быть применены к ООО? На какую сумму долж­на начисляться пеня?

5. Руководство кредитной организации «Раритет» постановило создать фонд страхования вкладов. Капитал страхового фонда должна была формиро­вать специально созданная для этого торговая компания. Генеральный дирек­тор «Раритета» подал заявление в налоговую инспекцию с просьбой освободить прибыль указанной торговой компании от налогообложения как получаемую в некоммерческих целях. Прокурор района принес протест на приказ директора «Раритета» с требованием устранить допущенные нарушения закона.

Законен ли приказ руководства «Раритета»? Каков порядок создания страховых фондов? Укажите основания и мотивы принесения прокуро­ром протеста.

6. Гражданин Долгов в начале года производил платежи по подоходному налогу позднее установленного срока. Однако в конце этого же года он выплатил всю необходимую сумму налога. Районная налоговая инспекция в результате проведения годовой проверки за год обнаружила допущенные Долговым финансовые нарушения и наложила на него штраф на всю сумму задолженности в этом году. Долгов посчитал такие действия налоговой ин­спекции незаконными, т.к. «необходимую сумму налога он выплатил», и обжаловал их в судебном порядке.

Обоснованна ли жалоба Долгова ?

7. Директор АО «Сибтранс» Морев часть вырученных от реализации производимой продукции средств вложил в создание видеосалона и часть средств - в казино «Буратино». Дивиденды от прибыли казино Морев полу­чал в валюте. Вырученные валютные средства были включены в развитие производства и учтены директором АО как расходы от предприниматель­ской деятельности. Налоговая инспекция приостановила все финансовые операции АО «Сибтранс», изъяла документы, касающиеся исчисления на­логовых платежей и провела проверку производственных и других помеще­ний. Морев обжаловал в суд действия налоговой инспекции как незаконные и невходящие в ее компетенцию.

Дайте юридический анализ действиям налоговой инспекции.

8. Семья Костровых, занимаясь индивидуальной трудовой деятельнос­тью, образовала производственный кооператив «Мейкер» по пошиву рабо­чей одежды. Поскольку первая партия товара еще не была реализована полностью, Костровы декларацию о доходах не подали. Налоговая инспек­ция, проведя финансовую проверку, за допущенное нарушение взыскала всю сумму уже полученного дохода и штраф в размере той же суммы. Кост­ровы подали жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию, считая, что до­пущенное ими нарушение является административным и подлежит лишь административному штрафу.

Определите, какие меры могут быть приняты в отношении Костровых.

9. В результате проверки налоговой инспекцией «Колосс» было установлено, что бухгалтер данного предприятия, гражданин Сокол, нарушил поря­док удержания и перечисления платежей по подоходному налогу с физичес­ких лиц. Узнав об этом, директор «Колосса» наложил на Сокола штраф. Налоговый инспектор также принял решение о наложении административно­го штрафа на бухгалтера. Сокол отказался уплатить штраф, наложенный ин­спектором, т.к. «уже уплатил наложенный директором 000 штраф за то же нарушение».

Дайте юридический анализ ситуации.

10. В результате проверки бухгалтерских книг на швейном предприятии «Парижская мода» г. Черный лог налоговой инспекцией было установлено, что подоходный налог с работников данного предприятия удерживался не полностью. Комиссия налоговой инспекции в бесспорном порядке взыска­ла со швейного предприятия сумму недостачи и наложила соответствующий штраф. Дирекция предприятия обжаловала данное решение в вышестоящую налоговую инспекцию, сославшись на то, что недостача налога должна быть взыскана налоговыми органами непосредственно с работников. Вышестоя­щая налоговая инспекция изменила лишь размер штрафа.

Дайте юридическую оценку действиям каждого участника предложен­ной ситуации.

11. В августе 1998 г. АО «Весна» было привлечено районной налоговой инспекцией к ответственности на сумму 1,5 млн руб., списанную со счета в безакцептном порядке. Хотя предприятие продолжало свою деятельность, но из-за недостатка средств не смогло своевременно уплатить налоги за ок­тябрь-март 1999 г., налоговый орган начислил пени. В марте 1999 г. район­ная налоговая инспекция признала свою ошибку и засчитала АО списанные ранее 200 тыс. руб. в счет платежей налога с марта месяца.

Может ли привлечь АО «Весна» налоговый орган к ответственности, ведь, если бы эти 200 тыс. руб. не были списаны, можно было бы свое­временно уплатить налоги за период с октября по март и не пришлось бы уплачивать пени?

12. На занятии по финансовому праву студент Петров на вопросы препо­давателя дал следующие ответы:

- если организация несет налоговую ответственность, то она не привле­кается к другим видам ответственности;

- давность взыскания налоговых санкций - 2 месяца со дня обнаруже­ния налогового правонарушения;

- нарушение правил составления налоговой декларации влечет приме­нение административного штрафа в размере 5 тысяч рублей.

Проанализируйте ответы и определите их правильность.

Нормативные правовые акты по теме:

Конституция Российской Федерации М., 1993.

Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3823.

Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // РГ. 1994. 8 декабря.

Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26 января 1996 г № 14-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ 1998. №31. Ст. 3824.

Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // РГ 1996 18 июня.

Федеральный закон от 20 июля 1998 г № 116-ФЗ «О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физи­ческими лицами доходам» // СЗ РФ. 1998. № 30. Ст. 3612; 1999. № 7. Ст. 874. (Фе­деральным законом от 9 февраля 1999 г. № 27-ФЗ вступление в силу данного Зако­на отложено до 24 января 2000 г.).

Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» // СЗ РФ. 1999. № 1 Ст. 1.

Указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340 «О Государственной налого­вой службе Российской Федерации» // СЗ РФ. 1994. № 34 Ст. 3586; 1998. № 30. Ст. 3757.

Указ Президента РФ от 14 мая 1998 г № 554 «О мерах по укреплению финансо­вой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федера­ции» // СЗ РФ. 1998. № 20. Ст. 2145.

Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Ми­нистерстве Российской Федерации по налогам и сборам» // СЗ РФ. 1998. № 52. Ст.6393.

Постановление Правительства РФ от 2 февраля 1996 г. № 97 «О межведомст­венном совете по государственному финансовому контролю, обеспечению своевре­менности и полноты сбора налогов и других платежей в федеральный бюджет» // СЗ РФ. 1996. № 6. Ст. 586; № 15. Ст. 1646; № 44. Ст. 5027.

Постановление Правительства Российской Федерации от 10 марта 1999 г. № 266 «О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщи­ков» // СЗ РФ. 1999. № 11. Ст. 1307.

Постановление Правительства РФ от 12 мая 1998 г. № 438 «О мерах по укреп­лению финансовой дисциплины» // СЗ РФ. 1998. № 20. Ст. 2154.

Положение о Федеральном казначействе РФ. Утв. Постановлением Совета Ми­нистров - Правительства РФ от 27 августа 1993 г. № 864 // САПП РФ 1993 № 35 Ст. 3320; СЗ РФ. 1995 № 8 Ст. 681, 1997. № 5. Ст. 696.

Положение о Министерстве финансов Российской Федерации. Утв. Постановле­нием Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 273 // СЗ РФ. 1998. № 11 Ст. 1288.

Приказ Министра Российской Федерации по налогам и сборам от 18 марта 1999 года № ГБ-3-03\51 «Об утверждении изменений и дополнений № 1 к Инструк­ции государственной налоговой службы Российской Федерации № 47 от 10 августа 1998 года «О порядке исчисления и уплаты акцизов». Регистрационный номер в Ми­нистерстве Юстиции № 1773 от 30 апреля 1999 г. // РГ 1999. 19 мая.

Приказ Министра Российской Федерации по налогам и сборам от 31 марта 1999 г. № ГБ-3-16 «Об утверждении порядка назначения, выездных налоговых про­верок» Регистрационный номер в Министерстве Юстиции № 1767 от 28 апреля 1999 г //РГ. 1999 19 мая.

Приказ Министра Российской Федерации по налогам и сборам от 31 марта 1999 г. № ГБ-3-16/6 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Феде­рации по налогам и сборам от 31 марта 1999 года № 52 «О порядке составления ак­та выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотре­ния ее материалов». Регистрационный номер в Министерстве Юстиции № 1768 от 28 апреля 1999 г // РГ. 1999 20 мая.

Учебная и монографическая литература:

Гаухман Л.Д., Максимов С М. Уголовная ответственность за преступления в сфере экономики. М.: ЮрИнфор, 1996.

Гусев В. В. Государственная налоговая служба разъясняет. М., 1995.

Кучерова И.И. Налоговые преступления. М.: ЮрИнфор, 1997.

Налоги и налоговое право: Практикум. М.: Аналитика-пресс, 1998.

Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д. Г. Черника. М., 1995.

Налоговое право: Учебник/ Н.И. Химичева. М.: БЕК, 1997.

Налоговые органы и налогоплательщики. М.: Филинъ, 1998.

Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.,1998.

У истоков финансового права / Под ред. А.Н. Козырина; Сост. А.А Ялбулганов. М.: Статут, 1998.

Финансовое право: Учебник/Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М.,1996.

Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М , 1997.