Тема 13. Налоги с физических лиц

Виды налогов, уплачиваемых в бюджет физическими лицами, их общая характеристика. Подоходный налог с физических лиц; налог на имущество физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке на­следованная или дарения - элементы налогообложе­ния (закона о налоге).

Особенности исполнения обязанностей по уплате на­логов физическими лицами. Декларирование дохо­дов. Правовое значение налоговой декларации.

Вопросы:

1. Какова система налогов с физических лиц в РФ?

2. Что является объектом обложения подоходным налогом с физических лиц?

3. Что такое облагаемый совокупный доход и необлагаемый минимум до­ходов по подоходному налогу с физических лиц, каковы их размеры?

4. Какие действуют ставки по подоходному налогу с физических лиц?

5. Каковы особенности налогообложения в зависимости от видов дохо­дов физических лиц?

6. Какими законодательными актами регулируется порядок обложения налогом на имущество физических лиц, каковы объекты налогообложения и льготы по данному налогу?

7. Что является объектом обложения по налогу на имущество, переходя­щее в порядке наследования или дарения, кто относится к разряду платель­щиков по данному налогу?

8. Какими особенностями отличается налогообложение имущества, пе­реходящего в порядке наследования, от налогообложения имущества, пере­ходящего в порядке дарения?

9. Каков механизм исполнения обязанностей по уплате налогов с физи­ческих лиц?

10. В чем состоит правовое значение налоговой декларации?

Задания:

1. Дайте обобщенную юридическую характеристику подоходного налога с физических лиц в соответствии с основными элементами закона о налоге (налогоплательщики, объект налогообложения, ставки, льготы).

2. Раскройте особенности налогообложения получаемых доходов по ме­сту основной работы, службы, учебы и доходов от предпринимательской де­ятельности. На основе анализа укажите основные различия налогообложе­ния по данным объектам, если таковые есть.

3. На основе анализа Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» укажите, какой перечень доходов не включается в совокупный доход; определите, в каких случаях и в каких размерах уменьшается совокупный доход.

4. Раскройте правовой механизм декларирования физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления подоходного налога с физических лиц по совокупному годовому доходу. Приведите пример.

5. Дайте юридическую характеристику налога на имущество физических лиц в соответствии с основными элементами закона о налоге.

6. Дайте юридическую характеристику налога с имущества, переходяще­го в порядке наследования или дарения, в соответствии с основными эле­ментами закона о налоге.

7. Физическое лицо не исполнило в установленный срок обязанности по уплате налога с имущества физических лиц. Определите, как и в какой по­следовательности будет взыскиваться налог в данной ситуации.

8. Заполните налоговую декларацию исходя из своего совокупного годо­вого дохода. В какой срок и куда вы должны ее представить?

Задачи:

1. Гражданин Буряков за непредставление в налоговую инспекцию дек­ларации о доходах за предыдущий год был подвергнут административному взысканию в виде штрафа.

Определите, какие налоговые санкции могут быть наложены на Бурякова, в каком размере возможно взыскание штрафа. Какими нормативны­ми актами предусмотрена ответственность за данное правонарушение?

2. За многолетнюю работу предприятие «Азовсталь» подарило своему ра­ботнику Гречихину, при выходе его на пенсию, четырехкомнатную кварти­ру. Однако при оформлении квартиры с него была удержана сумма налога с имущества, переходящего в порядке дарения, а затем районной налоговой инспекцией начислена еще и сумма подоходного налога.

Законно ли это? Дайте юридическую оценку действиям налогового органа.

3. ЗАО «Савва» значительные денежные средства выделяет на решение со­циальных вопросов: в целях подготовки кадров оплачивает учебу студентов, переводя в соответствии с заключенным договором денежные средства непо­средственно учебному заведению; выдает ссуды добросовестным и высокопрофессиональным работникам предприятия для приобретения квартир.

Должны ли суммы, выделяемые на учебу студентов, подлежать налого­обложению (если да, то каким налогом), а суммы ссуд на приобретение жилья включаться в совокупный облагаемый доход ссудополучателей?

4. Семья Петровых желает переехать на новое место жительства из г. Свердловска в г. Москву, и, с целью приобретения в г. Москве квартиры, они будут вынуждены продать квартиру, дачу, гараж.

Дайте юридическую консультацию Петровым: будут ли суммы, полу­ченные от продажи данного имущества, рассматриваться как получе­ние дохода и включаться в совокупный годовой доход.

5. Поэт Горенко дал согласие на его издание стихов в австрийском изда­тельстве «Паблишинг», при условии получения авторского гонорара в размере, составляющем 30 процентов от суммы, полученной издательством от реализации его книги. Причитающаяся сумма авторского гонорара была перечислена на счет Горенко в банке «Лада» за вычетом взысканного в Ав­стрии налога. Налоговый инспектор района включил гонорар Горенко в об­лагаемый подоходным налогом совокупный доход, поскольку последний не представил документы, подтверждающие взыскание налога в Австрии. Го­ренко подал жалобу на действия налогового инспектора.

Дайте юридический анализ сложившейся ситуации.

6. Работник колхоза «Знаменский» Семенов арендовал у дирекции кол­хоза земельный участок. Выращенные на участке овощи он реализовал на городском рынке. Полученную прибыль арендатор в декларации о доходах не указал. Районный налоговый орган включил указанную прибыль в налогооблагаемый совокупный доход как «полученную от занятий предпринима­тельской деятельностью». Районный суд, рассмотревший дело по жалобе Се­менова, признал действия налогового органа незаконными, поскольку неправильно был определен характер деятельности Семенова.

Дайте юридической анализ данной ситуации.

7. Предприниматель Елизаров заключил договор с АО «Северное сия­ние». Согласно договору АО должно было в течение месяца построить десять магазинов, а Елизаров обязывался плату за строительство передать в виде бытовой техники по ее номинальной стоимости. В случае невыполнения од­ной стороной условий договора, эта сторона обязывалась выплатить другой стороне неустойку. Елизаров нарушил условия договора и вынужден был выплатить неустойку. В налоговый орган он подал заявление с просьбой уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, понесенных им в связи с предпринимательской деятельностью, т.е. на сумму неустойки.

Возможно ли удовлетворение просьбы Елизарова?

8. Матрос Северо-Западного торгового пароходства Козорезов на время ремонта судна, на котором он работал, по направлению пароходства заклю­чил контракт со шведской торговой фирмой «о работе на судах этой фирмы». Налоговая инспекция обязала Козорезова вносить подоходный налог на средства, получаемые им по контракту в иностранной валюте. Козорезов об­жаловал данное требование в вышестоящую налоговую инспекцию.

Возможно ли удовлетворение жалобы Козорезова?

9. Гражданин Сотин скончался от инфаркта. В своем завещании он указал, что оставляет приватизированную квартиру в равных долях супруге и своей двоюродной сестре - гражданке Копейкиной, проживающей совместно с ни­ми, а автомобиль «Москвич» - своему племяннику - гражданину Рублеву, являющемуся инвалидом второй группы. Налоговая инспекция района назна­чила специальную комиссию по оценке имущества, завещанного гражданке Копейкиной и гражданину Рублеву, для начисления налога на стоимость этого имущества. От уплаты налога была освобождена лишь гражданка Сотина, поскольку «она является близким родственником завещателя». Наследни­ки обжаловали решение налоговой инспекции в суд.

Были ли допущены налоговой инспекцией нарушения законодательства? Если да, то в чем они заключаются?

10. Налоговая инспекция города Исполинска провела проверку на стро­ительном предприятии «Билдинг». При проверке было установлено, что го­дом раньше начальник строительного участка Кирпичев получил под отчет 5 миллионов рублей на приобретение цемента. Отчет о расходовании полу­ченной Кирпичевым суммы не составлялся, а бухгалтерия предприятия спи­сала ее на убытки. Постановлением налоговой инспекции полученная Кир­пичевым сумма была включена в его совокупный доход. Кирпичев подал жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию.

Подлежит ли жалоба Кирпичева удовлетворению? Дайте юридичес­кую оценку законности действий налоговой инспекции.

11. У предпринимателя Маринкина в процессе перевозки был похищен то­вар на 5 миллионов рублей. Маринкин подал в налоговую инспекцию района заявление с просьбой включить стоимость похищенного товара в расходы от предпринимательской деятельности и уменьшить на их сумму налогооблагаемый доход. Налоговый инспектор района удовлетворил просьбу. Но проку­рор района вынес представление налоговому инспектору, считая его действия незаконными.

Каково Ваше мнение по поводу действии указанных должностных лиц?

12. По случаю праздника - Дня ракетных войск и артиллерии - капитан Коноплин получил в подарок от командования части японский телевизор «за отличное руководство личным составом». Органы налоговой инспекции включили стоимость подарка в налогооблагаемую сумму доходов капитана Коноплина. Последний обратился к военному прокурору гарнизона с жа­лобой. Прокурор вынес протест на решение налогового органа.

Какими нарушениями со стороны налогового органа был вызван про­тест?

13. Студентка института дневной формы обучения Лозова в 20 лет вы­шла замуж за сокурсника Федотова, которому исполнилось 24 года, и пере­ехала жить к мужу. Органы налоговой инспекции отказались уменьшать со­вокупный доход, получаемый родителями Лозовой, на соответствующую сумму, обосновав это тем, что Лозова больше не живет с родителями. Кро­ме того, налоговая инспекция отказала в подобных льготах и родителям Фе­дотова ввиду достижения им 24-х летнего возраста. Родители Лозовой пода­ли жалобу в суд.

Каким Вам представляется разрешение данной ситуации?

14. Гражданин Бесчастнов приехал в город Хотынец, где и поступил в местный Институт энергетики. На время обучения он поселился у знакомой, гражданки Севастьяновой. По прошествии 2-х лет Севастьянова решила пода­рить свою приватизированную квартиру Бесчастнову. Договор дарения был надлежащим образом оформлен у нотариуса. Через неделю Бесчастнов пере­ехал в общежитие завода, на котором проходил практику. Налоговая инспек­ция района, где находилось общежитие, начислила на Бесчастнова налог от сто­имости подаренной квартиры, «поскольку он в ней более не проживает».

Дайте юридическую оценку действиям налоговой инспекции.

15. АО «Норд» оплатило работнику Северцеву путевку в санаторий «Со­ловки».

Будет ли эта сумма считаться доходом работника и облагаться подоход­ным налогом? Есть ли разница при включении в совокупный доход между путевками в пансионат, дом отдыха, санаторий?

16. Раскрывая особенности обеспечения соблюдения Закона РФ «О по­доходном налоге с физических лиц», студент Арбузов сказал, что:

— физические лица должны сами вести учет полученных ими в течение года доходов;

— предприятия раз в полгода должны предоставлять в налоговый орган от­чет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога;

— за несвоевременное отчисление налога взыскивается пеня в размере 0,3—0,5% за каждый день просрочки;

— все суммы налога перечисляются в федеральный бюджет;

— своевременно не удержанные суммы взыскиваются налоговыми орга­нами с наложением штрафа в размере 15% или пени размере 0,5% ставки ре­финансирования ЦБ РФ.

Проанализируйте данный ответ.

Нормативные правовые акты по теме:

Основные:

Конституция Российской Федерации. М., 1993.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.

Закон РСФСР от 7 декабря 1991 г. «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» // ВВС РФ. 1992. №8. Ст. 360.

Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 591; № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст.115; № 14. Ст. 486; СЗ РФ. 1994. № 27. Ст. 2823; № 29. Ст. 3010; № 35. Ст. 3654; 1995. № 5. Ст. 346; № 26. Ст. 2403; № 32. Ст. 3201; 1996. № 1. Ст. 4; № 26. Ст. 3035; 1998. № 1. Ст. 6; 1999. №7. Ст. 870.

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // ВВС РФ. 1992. №8. Ст. 362; 1993. №4. Ст. 118; СЗ РФ. 1994. № 16. Ст. 1863; 1995. №5. Ст. 346.

Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходяще­го в порядке наследования или дарения» // ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593; СЗ РФ. 1995. №5. Ст. 346.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» // ВВС РФ. 1992. № 11. Ст. 527; № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118; №23. Ст. 824.

Закон г. Москвы от 21 февраля 1996 г. № 5 «О ставках налога на имущество фи­зических лиц» // ФГ. Региональный выпуск. 1996. № 12.

Дополнительные:

Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По де­лу о проверке конституционности пункта третьего статьи 11 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. Na34.CT.4172.

Учебная и монографическая литература:

Основная:

Гуреев В. И. Налоговое право. М., 1995.

Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1998.

Настольная книга финансиста: Практическое руководство для бухгалтеров и финансовых работников по налогам, ценным бумагам, правовой деятельности / Под ред. В.Г. Панскова. М., 1997.

Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепе-ляева. М., 1998.

Пепеляев С.Г. Подоходный налог - принципы, структура. М., 1993.

Пепеляев С.Г. Принципы и современные тенденции развития подоходного нало­гообложения граждан // Вести. Моск. ун-та. Сер. Право. 1993. № 2.

Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М., 1996.

Финансовое право: Учебник/ Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 1997.

Дополнительная:

Комардина А.П. О работе индивидуальных предпринимателей по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности // Налоговый вестник. 1998. № 12.

Кулаков В.М., Крыканова Л.Н. Налогообложение имущества физических лиц, пе­реходящего в собственность граждан в порядке наследования или дарения // Нало­говый вестник. 1995. № 6.

Лапина А.А. Подоходный налог с физических лиц // Действующие налоги: Ком­ментарии / В.В. Гусев и др. М., 1997.

Разъяснения по подоходному налогу с физических лиц (Сообщение Отдела ме­тодологии налогообложения физических лиц) // Налоговый вестник. 1996. № 10.

Сокол М.П. О подоходном налоге // Налоговый вестник. 1995. № 2.

У истоков финансового права / Под ред. А.Н. Козырина; Сост. А.А. Ялбулганов. М.: Статут, 1998.

Фомин О.А. Льготы по подоходному налогу с физических лиц: зарубежный опыт и российская практика // Налоговый вестник. 1997. № 6.