§ 3. Налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 

К этой группе относится ряд налогов, среди которых наиболее значительными являются НДС, акцизы, налоги, поступающие в до­рожные фонды, единый налог на вмененный доход, налог с продаж и земельный налог.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный много­ступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реа­лизации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он по­лучил название «универсального акциза» Взимание НДС построе­но на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты так и нерезиденты, совершающие на территории Рос­сийской Федерации операции, признаваемые объектами налогооб­ложения. Правовой основой исчисления и взимания НДС является глава 23 НК РФ1.

Система взимания НДС, используемая в России, не предусмат­ривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с произ­водством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добав­ленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимо­сти производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным методом.

Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, ус-

1 СЗ РФ. 2000 № 32  Ст 3340.

'9-9677

290     Раздел IV. Регулирование государственных доходов_______

дуги) специальный (по установленной Правительством Российской Федерации форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полу­ченного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для произ­водственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенную в сче­те-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, продавец товара теоретически не несет эконо­мического бремени, связанного с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, так как покупатель его товара компенсирует эти за­траты. Процесс переложения налога завершается, когда товар при­обретает конечный потребитель, поэтому НДС традиционно отно­сят к косвенным налогам (налогам на потребление)1.

Добавленная стоимость не является объектом налогообложения. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализа­ции товаров (работ, услуг). Иными словами, передача права собст­венности на товары, результаты выполненных работ, оказание ус­луг одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной ос­нове являются обстоятельством, порождающим обязанность нало­гоплательщика заплатить налог, т.е. объектом налогообложения.

К объектам налогообложения отнесены также передача на тер­ритории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг) для собственных непроизводственных нужд и выполне­ние строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Другим объектом НДС является импорт товаров. Налог взимает­ся таможенными органами на основе таможенной стоимости товара.

Закон устанавливает несколько ставок налога: нулевую, стан­дартную, пониженную и расчетную. Пониженная ставка применя­ется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному в Налоговом кодексе. Налогообложение производится по расчет­ным ставкам налога при получении авансовых платежей, при удер­жании налога налоговыми агентами, при реализации сельскохозяй­ственной продукции и продуктов ее переработки.

При экспорте товаров и услуг НДС взимается по нулевой став­ке. Облагаются по нулевой ставке и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импорти­руемых товаров, транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации, а также услуги по переработке товаров, по­мещенных под таможенные режимы переработки товаров на тамо­женной территории и под таможенным контролем.

Нулевая ставка в настоящее время применяется в отношении товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и их персо­налом, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Налогоплательщикам, применяющим нулевую ставку, возмеша-

1 См.:   Постановление   Конституционного  Суда   РФ  от  20  февраля   2001 г №3-П//СЗ РФ  2001   № 10 Ст 996

__________Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ_______291

ются из бюджета суммы налога, уплаченные ими при приобретении товаров, работ, услуг, использованных при производстве облагае­мой по нулевой ставке продукции (товаров, работ и услуг). Возме­щение производится путем возврата или зачета уплаченных сумм налога на основании решения налогового органа, в который нало­гоплательщик представляет отдельную декларацию.

Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложе­ния. Большая часть из льготируемых услуг носит социальную на­правленность: услуги по содержанию детей в дошкольных учрежде­ниях, ритуальные и медицинские услуги, квартирная плата, услуги городского пассажирского транспорта и др. Одним из обязательных условий применения льгот по НДС является наличие у налогопла­тельщика лицензии на занятие тем видом льготируемой деятельно­сти, которая подлежит обязательному лицензированию.

В соответствии со сложившейся международной практикой не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностран­ным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота предоставляется только на условиях взаимности: в случаях если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении россий­ских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным соглашением Российской Федерации.

Налог, уплаченный в связи с приобретением товаров (работ, ус­луг), необходимых для производства необлагаемых товаров или оказания необлагаемых услуг, либо компенсируется налогоплатель­щику из бюджета, либо включается в себестоимость продукции.

Сроки составления и представления в налоговый орган расче­тов НДС, а также его уплаты зависят в основном от масштаба дея­тельности налогоплательщика. При больших оборотах налог упла­чивается по истечении каждого налогового периода — ежемесячно, при незначительных — реже. Для налогоплательщиков с ежемесяч­ными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Для организаций и предпринимателей, у которых сумма выруч­ки за три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности установленный налоговым законодательством раз­мер (в настоящее время — 1 млн руб.), предусмотрена возможность получения освобождения от исполнения обязанностей налогопла­тельщика.

Акцизы

В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз производителем подакцизного товара и перекла­дываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их нега­тивное влияние на малообеспеченные слои населения в число ПОД-19-

292     Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

акцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (юве­лирные изделия, легковые автомобили и т.п.) и товары, пользую­щиеся повышенным спросом, но не дорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.).

Экономическая роль акциза заключается в перераспределении доходов и препятствии образованию сверхвысокой прибыли. С этой же целью акцизами традиционно облагаются компании, до­бывающие минеральное сырье.

Главой 22 НК РФ введены две группы предметов налогообло­жения акцизами — подакцизные товары и подакцизное минераль­ное сырье. Перечень подакцизных товаров включает спиртосодер­жащую продукцию, табачные изделия, ювелирные изделия, легко­вые автомобили, автомобильный бензин и дизельное топливо. К подакцизному минеральному сырью относится природный газ.

Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, ставки акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на тер­риторию Российской Федерации, едины на всей территории Рос­сийской Федерации и установлены в Налоговом кодексе РФ1.

Действующие ставки акцизов разделяются на специфические, устанавливаемые в твердых суммах, и адвалорные (процентные). Так, для ювелирных изделий и некоторых видов подакцизного ми­нерального сырья применяются адвалорные ставки, а для алкоголь­ной и табачной продукции — специфические.

Объектами акцизов являются факты реализации (передачи) на­логоплательщиком подакцизных товаров (в том числе и из даваль-ческого сырья), а также импорт подакцизных товаров. В гл. 22 НК РФ установлен накопительный метод учета налоговой базы: момен­том реализации подакцизных товаров и подакцизного минерально­го сырья, за исключением моторного масла и природного газа, яв­ляется день их отгрузки. Моментом реализации моторного масла и природного газа считается день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика. Сумму акциза плательщики определяют самостоятельно. При этом сумма акциза, как и НДС, в счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

В целях расширения экспорта готовой продукции и недопуще­ния двойного налогообложения акциз не взимается либо возвраща­ется (возмещается) из бюджета в случае поставок большинства по­дакцизных товаров за пределы государств — участников СНГ. Не освобождаются от акцизов поставки на экспорт минерального сы­рья.

Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются в зависимости от величины оборота по реализации соответствую­щего товара и вида производимой продукции. Наиболее часто упла­чивают акциз производители этилового спирта и ликеро-водочных изделий.

В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением акцизов в бюджет применяется обязательная маркировка

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

293

СЗ РФ  2000. № 32. Ст 3340.

специальными марками акцизного сбора алкогольной продукции, табака и табачных изделий, как производимых на территории Рос­сийской Федерации, так и ввозимых на ее таможенную террито­рию.

В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным на­логам, но они ежегодно распределяются в порядке межбюджетного регулирования доходов между бюджетами разных уровней. В регио­нальные бюджеты может зачисляться от 50 до 100% сумм акцизов, собранных на территории субъектов Российской Федерации1.

Налоги, поступающие в дорожные фонды

В эту группу входят налоги, установленные Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Фе­дерации»2. Рассматриваемая группа налогов может зачисляться как в бюджеты субъектов Российской Федерации, так и в целевые фон­ды, консолидируемые в соответствующих бюджетах, — Федераль­ный и территориальные дорожные фонды. За счет средств данных фондов осуществляется финансирование затрат, связанных с содер­жанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобиль­ных дорог общего пользования.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают все юридические лица независимо от фактического пользования авто­дорогами. Базой для исчисления налога в зависимости от вида дея­тельности налогоплательщика является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно владельцами автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу при про­хождении обязательного технического осмотра. Размер налога зави­сит от мощности двигателя автомобиля.

Акцизы на реализацию легковых автомобилей уплачивают заво­ды-изготовители с соблюдением условий, установленных гл. 22 НК РФ «Об акцизах».

Упрошенная система налогообложения. Налог на вмененный доход

В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются особые налоговые режимы.

Первый из них, получивший название упрощенной системы на­логообложения, учета и отчетности, состоит в замене уплаты орга­низацией совокупности установленных законодательством Россий­ской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хо­зяйственной деятельности организации. Индивидуальные предпри­ниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы

1  См   Приложение № 2 к Закону РФ от 30 декабря 2001 г № 194-ФЗ «О Фе­деральном бюджете на 2002 г.» // СЗ РФ  2001. № 53. Ст. 5030.

2  Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991   № 44. Ст. 1426

294     Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

от предпринимательской деятельности уплачивают стоимость па­тента на занятие данной деятельностью1.

Субъекты малого предпринимательства имеют право выбора уп­рощенной системы налогообложения либо обычного налогового ре­жима. Документом, удостоверяющим право применения упрощен­ной системы налогообложения, является годовой патент, выдавае­мый налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима установлен для организаций, занятых в произ­водстве подакцизной продукции, для кредитных организаций, стра­ховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др.

Стоимость патента в большинстве регионов зависит от вида деятельности и определяется представительными органами субъек­тов Федерации. В некоторых регионах стоимость патента зависит от срока предпринимательской деятельности и не связана с ее ви­дом. Так, например, в г. Москве годовая стоимость патента для ин­дивидуального предпринимателя составляет величину, кратную оп­ределенному размеру минимальной месячной оплаты труда. В каж­дый последующий год размер стоимости патента увеличивается. Начиная с третьего года работы и в последующие годы стоимость патента остается неизменной, обеспечивая стабильность условий предпринимательской деятельности2.

В ряде регионов право установления стоимости патента делеги­ровано местным органам власти, поскольку в этих регионах плата за патент полностью зачисляется в местные бюджеты. Законода­тельством субъекта Федерации лишь ограничиваются нижний и верхний пределы годовой стоимости патента5.

Применение упрощенной системы налогообложения направле­но на вовлечение в сферу налогообложения малого бизнеса, либе­рализацию обычных форм налогового контроля, которые не всегда действенны именно в этой сфере.

Вторым видом особого режима налогообложения является еди­ный налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. В отличие от упрошенной системы налогообложения примене­ние налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщи­ков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъекта Федерации, вводящим налог на своей территории. Пла-

1  См.: ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упро­щенной  системе налогообложения,  учета и  отчетности для  субъектов  малого предпринимательства»//СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15.

2 См.: Закон г. Москвы от 16 октября 1996 № 29 «О порядке налогообложе­ния субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систе­му налогообложения и отчетности» в редакции Закона г. Москвы от 25 апреля 2001 г. № 14//Ведомости Московской городской Думы. 2001.

3  Статья 3 Закона Ленинградской области от 12 мая 1996 г. № 16-оз «Об уп­рощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства на территории Ленинградской области» в редакции Закона от 23 июля 2001 г № 48-оз//Вестник Законодательного собрания Ленинградской области.  2001-Вып. 8.

--------------- Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ_______295

тельщики этого налога — организации и индивидуальные предпри­ниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, например: общественном питании, рознич­ной торговле, бытовых и парикмахерских услуг, розничной торгов­ле горюче-смазочными материалами и др. С момента введения на­лога на вмененный доход на территориях соответствующих субъек­тов Федерации с плательщиков этого налога не взимаются основ­ная часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в государственные внебюджетные фонды'.

^Объектом налогообложения является так называемый вменен­ный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика налога за вычетом необходимых затрат. Конкретный размер вме­ненного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной вла­сти субъектов Федерации. Правительство РФ доводит до их сведе­ния формулы расчета суммы единого налога, носящие рекоменда­тельный характер, а также перечень их составляющих.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые утвер­ждаются представительными органами субъекта Федерации.

Уплата налога производится ежемесячно в виде авансового пла­тежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц, налоговые льготы и сроки уплаты налога устанавливаются на ре­гиональном уровне. Суммы налога распределяются между бюджета­ми разных уровней и внебюджетными фондами. Документом сви­детельствующим об уплате налогоплательщиком налога на вменен­ный доход, является специальное свидетельство. На каждый вид деятельности, облагаемый налогом на вмененный доход, и на каж­дое отдельное место осуществления облагаемой налогом деятельно­сти (например палатку, магазин, павильон и др.) выдается отдель­ное свидетельство. Свидетельство действительно в том периоде, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

на федеральном уровне установлены основания и условия на­логообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятель­ности, но право детализации налогового режима предоставлено за­конодательным органам субъектов Федерации2,

Применение налога на вмененный доход, в "основе которого ле-жит^редгюлагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика,

логеСнМГ рС,Т,'(^„(?еДеРаЛЬНОГО закона от 31 июля '998 г. № 148-ФЗ «О едином на-1998  №31   Ст 3826 ^^ ^  Определенных  видов Деятельности»// СЗ  РФ.

Ном СМ' 3аК°Н Московской области от 26 декабря 2000 г. № 104/2000-01 «О еди-^п!™3 вме"е„нный Д°хрД Для определенных видов деятельности в Мос­й области»// Вестник Московской областной Думы. 2001.

296     Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

наряду с упрощением порядка налогообложения направлено преж­де всего на достижение определенных фискальных целей в той сфе­ре экономики, где уклонение от налогов считается наиболее рас­пространенным.

Налог с продаж

В налоговую систему России вновь введен налог с продаж, взи­мавшийся непродолжительное время в конце 80-х гг. Его введение было обусловлено необходимостью обеспечения региональных и местных бюджетов дополнительными и регулярными источника­ми доходов для финансирования социальных расходов.

Налог с продаж является ярким примером косвенного налога, он взимается в сфере потребления, что сближает его с другими кос­венными налогами — акцизами, НДС, таможенной пошлиной.

Налоговая техника, применяемая при взимании налога с про­даж, традиционна для косвенного налогообложения, но имеет и свои особенности' налоговые отношения реализуются в сфере личного (семейного) потребления, юридический плательщик на­лога не совпадает с фактическим носителем налогового бремени, налог поступает в бюджет в результате совершения сделок куп­ли-продажи товаров (работ, услуг), суммы поступающих в бюджет налогов автоматически увеличиваются вместе с ростом цен и по­требления.

Применением косвенного налогообложения государство сгла­живает те возможные негативные моменты, которые связаны с применением прямых налогов, потребитель товара либо услуги компенсирует продавцу сумму налога, заложенную в уплачиваемой цене, не сознавая себя вовлеченным в сферу налогообложения. Су­ществовавшая ранее точка зрения, что косвенное налогообложение распространено только в наименее экономически развитых странах, опровергается преобладанием таких налогов в доходах бюджетов большинства европейских стран, отличающихся высоким уровнем доходов населения и как следствие — более развитой сферой по­требления.

В США, где налог с продаж составляет основу доходной части бюджетов штатов, НДС не взимается. Страны — участницы ЕЭС отказались от взимания налога с продаж, но распространили на всей территории Союза унифицированные нормы взимания НДС Особенностью российской налоговой системы является наличие одновременно и НДС, и налога с продаж.

Плательщики налога с продаж — организации, в том числе ино­странные, а также физические лица — индивидуальные предприни­матели.

Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реали­зации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный рас­чет, а также с использованием расчетных и кредитных банковских карт (ст. 349 НК РФ)1.

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

297

СЗ РФ  2001  № 49  Ст 4554

Поскольку налог с продаж является региональным налогом и вводится в действие на территории субъекта Российской Федера­ции законодательным актом данного субъекта, то его взимание по­строено на территориальном принципе. Налог подлежит уплате по месту осуществления операций, признаваемых объектом налогооб­ложения.

Налоговая база — стоимость товаров (работ, услуг), включая на­лог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Налоговый период составляет один месяц. На федеральном уровне установлена максимальная ставка налога в размере 5%. Конкретная ставка налога устанавливается законами субъектов Фе­дерации, вводящими налог в действие на территории региона. По­рядок и сроки уплаты налога, формы отчетности также устанавли­ваются законами субъектов Федерации.

Перечень льгот по налогу с продаж установлен федеральным за­конодательством и является единым на всей территории Россий­ской Федерации. Не облагаются налогом с продаж товары и услуги повседневного спроса и социального значения: хлебобулочные из­делия, молочные продукты, детское и диабетическое питание, жи­лищно-коммунальные и ритуальные услуги, услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом, учебная и научная книж­ная продукция и др.

Земельный налог

Земельный налог — поимущественный налог рентного типа. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогопла­тельщика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налого­плательщик, участок более плодороден, имеет лучшее расположе­ние и т.п.

Закон Российской Федерации от 11 октября 1991г. №1738 «О плате за землю»1 делит земельные участки на группы в зависи­мости от характера их использования и, следовательно, от условий получения дохода: земли сельскохозяйственного использования (сельхозугодья и земли сельских населенных пунктов) и земли не­сельскохозяйственного использования (земли городов и других на­селенных пунктов, земли промышленного, транспортного, военно­го и другого использования вне населенных пунктов, земли водно­го и лесного фондов).

Размер земельного налога напрямую не зависит от результа­тов хозяйственной деятельности собственников земли, землевла­дельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабиль­ных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога могут пересматриваться в связи с из­менением условий хозяйствования, не зависящих от пользователя земли.

Ведомости СНД и ВС РФ   1991   №44 Ст 1424

298     Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

Ставки налога определяются местными органами государствен­ной власти или органами государственной власти субъектов Федера­ции на основе установленных федеральным законом базовых ставок и поправочных коэффициентов, учитывающих особенности земель­ного участка. За земельные участки, не используемые или исполь­зуемые не по целевому назначению, ставка земельного налога уста­навливается в двукратном размере (ст. 3 Закона о плате за землю).

Льготы носят в основном социальный характер. Так, освобож­даются от налога инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза, Герои России, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооружен­ных Силах СССР». Не платят налог высшие учебные заведения, на­учно-исследовательские учреждения, заповедники и ботанические сады. Органы представительной власти субъектов Федерации и ор­ганы местного самоуправления вправе устанавливать дополнитель­ные льготы в пределах суммы налога, поступающего в бюджеты со­ответствующих территорий.

Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога, а для землевла­дельцев — физических лиц это делают налоговые органы. Налог уп­лачивается по срокам, конкретно определенным законом (15 сен­тября и 15 ноября).

Единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджет­ные фонды

Единый социальный налог (взнос) заменил несколько видов обязательных платежей — страховых взносов, которые ранее упла­чивались в государственные внебюджетные фонды, предназначен­ные для мобилизации средств для реализации права граждан на го­сударственное пенсионное и социальное обеспечение и медицин­скую помощь. Он зачисляется в федеральный бюджет и государст­венные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского стра­хования (ст. 241 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 де­кабря 2001 г. № 198-ФЗ)1. Плательщиками налога являются работо­датели, осуществляющие выплаты наемным работникам, предпри­ниматели и адвокаты.

Для работодателей объектом налогообложения являются вы­платы и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гра­жданско-правовых договоров, предметом которых является пере­ход права собственности на имущество, а также договоров, свя­занных с передачей в пользование имущества: аренды, купли-про­дажи и др. Работодатель включает в налогооблагаемую базу выпла­ты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

299

СЗ РФ  2002  № I (ч. 1). С 1.4.

осуществляются, в том числе оплату за работников и членов их се­мьи предназначенных для их потребления товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав, например оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых квартир и др. Также включаются в налогооблагаемую базу выплаты в натуральной форме, при этом применяются рыночные цены на передаваемые товары (работы, услуги).

Налоговый кодекс устанавливает широкий круг изъятий в ос­новном социального характера. Так, не подлежат включению в на­логооблагаемую базу государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплата стоимости и выдача на­турального довольствия и др. Кроме того у работодателей-организа­ций не облагаются выплаты, не относящиеся к расходам, умень­шающим налоговую базу по налогу на прибыль.

От уплаты единого социального налога освобождены организа­ции-работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не пре­вышающих в течение года установленного законодательством раз­мера на каждого работника-инвалида; работодатели-учреждения, созданные общественными организациями инвалидов для достиже­ния социальных целей, а также для оказания правовой и иной по­мощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Объектом налогообложения у предпринимателей и адвокатов являются их собственные доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связан­ных с их извлечением. У индивидуальных предпринимателей, при­меняющих упрощенную систему налогообложения, объектом нало­гообложения считается валовая выручка, налогооблагаемая база оп­ределяется как произведение валовой выручки и установленного коэффициента.

Ставки единого социального налога для отдельных групп нало­гоплательщиков  установлены   федеральным   законодательством. Таких групп в Налоговом кодексе выделено четыре: работодатели; работодатели — сельскохозяйственные товаропроизводители и ро­довые, семейные общины малочисленных народов Севера, зани­мающиеся традиционными отраслями хозяйствования;  предпри­ниматели и адвокаты. В отношении каждой группы действует своя шкала налогообложения, носящая регрессивный характер: с рос­том налогооблагаемой базы по единому социальному налогу пони-• жаются его ставки.  При этом пониженные ставки применяются в отношении возросшей части налогооблагаемой базы. В каждой шкале установлены разряды: размеры ставок налога, зачисляемого |в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фон-|ды    обязательного    медицинского    страхования — Федеральный |и территориальные.

Работодатели вправе уменьшить суму единого социального на-[лога, направляемую в Фонд социального страхования Российской (Федерации, на сумму произведенных ими расходов на цели госу-

300     Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

дарственного социального страхования — оплату больничных лис­тов, приобретение путевок в санаторно-курортные учреждения и др. В отношении суммы налога, направляемой в федеральный бюджет, предоставляется налоговый вычет в размере начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование согласно дейст­вующему законодательству.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Налогоплательщики-работодатели в течении года уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Адвокаты и предпри­ниматели перечисляют авансовые платежи на основании уведомле­ний налоговых органов к трем срокам — 15 июля, 15 октября теку­щего и 15 января следующего года.

Единый сельскохозяйственный налог

В особую группу налогоплательщиков, к которым применяется специальный налоговый режим, выделены сельскохозяйственные производители — организации, крестьянские, фермерские хозяйст­ва и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохо­зяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реали­зующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации доля выручки от реа­лизации сельхозпродукции составляет не менее 70%. Не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям сельскохозяйствен­ные организации так называемого индустриального типа: птице­фабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.

Главой 26.1 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизво­дителей установлен особый налоговый режим в форме единого сельскохозяйственного налога, который является региональным и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге1.

Уплата единого налога освобождает сельскохозяйственных това­ропроизводителей от внесения в бюджет других налогов и сборов, за исключением косвенных налогов, государственной пошлины, платы за загрязнение окружающей природной среды и некоторых видов поимущественных налогов.

Федеральным законодательством установлено, что налоговой базой единого сельскохозяйственного налога признается площадь сельскохозяйственных угодий, а налоговым периодом — квартал.

Налоговую ставку определяют законодательные органы субъек­тов Российской Федерации в рублях и копейках с одного гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях.

По своей природе единый сельскохозяйственный налог относит­ся к реальным налогам, взимание которых поставлено в зависимость от внешних признаков и характеристик предмета налогообложения: площади земельного участка, стоимости недвижимости и т.д.

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

301

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых, установленный и вве­денный в действие гл. 26 Налогового кодекса, заменил собой целый ряд действовавших ранее рентных платежей и акцизов на некото­рые виды минерального сырья.

По своей правовой природе налог на добычу полезных ископае­мых относится к таким доходным источникам бюджета, как регалии, проблемам классификации которых были посвящены труды россий­ских теоретиков финансового права. Само право государства взимать налоги относится к суверенным правам государства к так называе­мым регалиям в широком смысле — regalia majora, т.е. к правам, вы­текающим из существа государства и составляющим неотъемлемую принадлежность верховной власти, таким, как право творить суд, ус­танавливать ответственность за правонарушения и т.д.1 Регалии в уз­ком смысле слова (regalia minora) — это такие права частно-правово­го характера, которые изымаются из сферы приобретения частными лицами и берутся исключительно в руки государства. Юридическое различие между регалиями в широком и узком смысле слова коре­нится в природе прав, лежащих в основании регалии. Регалии в ши­роком смысле основаны на таких правах публичной власти, которые характеризуют сущность государства как верховного суверена. В от­личие от этого регалии в узком смысле основаны на присвоении го­сударством прав, без ущерба для суверенитета государства принадле­жащих не только государству, но и частным лицам. Одним из при­меров использования регалий в узком смысле как инструмента по­полнения бюджета является установление налоговых платежей за пользование природными ресурсами, в том числе за добычу полез­ных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся пользователями недр, т.е. получивших государственную лицензию на пользование участками недр, либо пользующихся недрами на условиях соглаше­ния о разделе продукции. Особенности правового статуса пользова­телей недр и порядок предоставления им участков недр для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, а также в соответствии с соглашением о разделе про­дукции при разведке и добыче минерального сырья определены За­коном РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»-.

Пользователи недр подлежат постановке на специальный нало­говый учет по месту нахождения предоставленного им в использо­вание участка недр (ст. 335 НК РФ)3. Если добыча полезных иско­паемых осуществляется на континентальном шельфе, в исключи­тельной экономической зоне, а также и за пределами России, но на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, то специальный

1 Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ//СЗ РФ. 2001. №53 (ч. 1). Ст. 5023.

1 Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1. М., 1909. С. 100. " СЗ РФ. 1995. № 10. Ст. 823.

з

СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3129.

302     Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

налоговый учет осуществляется по месту нахождения плательщика налога.

Предметом налогообложения являются полезные ископаемые, перечень которых установлен в Налоговом кодексе: уголь, торф, уг­леводородное сырье, товарные руды, сырье редких металлов, при­родные алмазы, хлористый натрий (соль), минеральные воды и др. Объект налогообложения — их добыча или извлечение из отходов добывающего производства. Так называемые общераспространен­ные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предприни­мателями и используемые ими непосредственно для личного по­требления, а также минералогические, палеонтологические и дру­гие геологические коллекционные материалы исключены из пред­мета налогообложения.

Налог на добычу полезных ископаемых является территориаль­ным, и налоговая юрисдикция России распространяется на полез­ные ископаемые, добытые (извлеченные) из недр на ее территории либо на территориях, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Налоговой базой выступает стоимость добытых полезных иско­паемых, оцениваемая самими налогоплательщиками одним из уста­новленных способов. Оценка стоимости добытых полезных иско­паемых может быть определена либо исходя из цен реализации до­бытых полезных ископаемых, либо из их так называемой расчетной стоимости. При формировании расчетной стоимости добытого по­лезного ископаемого полностью учитываются прямые1 и частично так называемые косвенные расходы2 налогоплательщика за налого­вый период, которым является квартал. Налогооблагаемая база оп­ределяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископае­мого.

Ставки налога установлены в процентах к налогооблагаемой базе. Исключение составляют действующие временно специфиче­ские ставки (в твердой сумме) в отношении нефти и газового кон­денсата (ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 26-ФЗ)3. Размер ставки зависит от вида добытых полезных ископаемых. Са­мые высокие ставки установлены в отношении углеводородного сырья, самые низкие — к углю и калийной соли. Освобождение от налогообложения в форме нулевой ставки применяется в отноше­нии попутного нефтяного газа из нефтяных месторождений, попут­ных и дренажных подземных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации, и некоторых других видов полезных ископаемых.

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

303

1 Материальные расходы, затраты на оплату труда, начисленная амортизация и др

- Например, расходы на добровольное и обязательное страхование, на серти­фикацию, на погашение процентов за пользование заемными средствами и ДР

3СЗ РФ  2001   № 33 (ч  1)  Ст 3429

Налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму налога по итогам месяца в отношении каждого вида добытых полезных иско­паемых.

Контрольные вопросы:

1.  Назовите основные  налоги,  которые уплачивают юридические лица.

2. Охарактеризуйте  федеральные  налоги,  уплачиваемые  юридиче­скими лицами.                                                                                    -*

3.  Какие налоги относятся к региональным?

4.  Назовите основные местные налоги.

5. Дайте характеристику основных элементов налога на доходы фи­зических лиц.

6.  Какие косвенные налоги уплачивают юридические лица?

7.  Кто является резидентом РФ в целях уплаты налога на доходы физических лиц?

8.  Назовите объекты   налогообложения НДС.

9.  Какой метод налогообложения применяется при обложении на-: логом на доходы физических лиц?

10. Что является основой для определения налогооблагаемой при-I были организаций?

1