§ 1. Понятие и роль налогов

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 

Социально-экономические предпосылки реформы налогового права

Бюджет формируется за счет налоговых и неналоговых доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. Бюджетный кодекс Российской Федерации1 к налоговым доходам относит, помимо на­логов и сборов, также пени и штрафы, взимаемые за налоговые правонарушения (ч. 2 ст. 41).

Неналоговые доходы — это в основном платежи, имеющие ча­стно-правовую природу: доходы от использования, продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государ­ственной или муниципальной собственности, от оказания платных услуг органами государственной власти, местного самоуправления, бюджетными учреждениями и др. К неналоговым доходам относят­ся также штрафы, конфискации, компенсации, иные принудитель­ные изъятия в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (ч. 4 ст. 41)

Налоги — основной источник доходов государственного бюджета. В соответствии с Законом РФ от 30 декабря 2001 г. «О федеральном бюджете на 2002 год»2 за счет налогов формируется 94,4% феде­рального бюджета. Кроме налогов в федеральный бюджет поступа­ют доходы от государственной собственности (2,4%), от внешне­экономической деятельности (2,3%), прочие неналоговые доходы.

Эти данные сопоставимы с показателями зарубежных стран. Так, во Франции налоги приносят 95% доходов государственного бюдже­та, в США — свыше 90%, в ФРГ — около 80%, в Японии — 75%3.

В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обще­стве путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все

1  Принят Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3823.

2 СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. 1)  Ст. 5030.

Козырип А Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практи­ки. М.: Манускрипт, 1993. С. 7.

больше приобретает характер косвенного и осуществляется в том числе посредством налогообложения. При этом преследуются эко­номические и социальные цели. Например, для развития отечест­венного автомобилестроения установлены высокие пошлины на импорт автомобилей зарубежного производства, что снизило их конкурентоспособность из-за повышения цен; для развития бан­ковской системы снижены размеры подоходного налога на полу­чаемые гражданами проценты по вкладам; с введением марок ак­цизного сбора усилился контроль качества спиртных напитков.

Налоги оказывают влияние и на социальную структуру общест­ва в целом. Налоги, особенно прямые, приобретают значение кон­трольного института, института конституционного права.

Известны государства, обходящиеся без прямых налогов с насе­ления. Например, в ст. 33 Конституции Северной Кореи предусмот­рено, что государство полностью ликвидирует систему налогов, ос­тавшуюся от прежнего общества. Отсутствуют прямые налоги с на­селения в ряде арабских стран — Брунее, Бахрейне, Катаре, Кувейте. Хотя экономическое и политическое положение этих стран различ­но, однако у них есть общая черта — участие населения в управле­нии государством минимально. При этом ощущается прямая связь политической системы с системой налогообложения: косвенные на­логи скрывают от налогоплательщика сумму, которую он платит го­сударству, подавляют стремление к самоуправлению. Прямые нало­ги, наоборот, побуждают каждого налогоплательщика контролиро­вать расходование правительством сумм, уплаченных в виде налогов.

Итак, необходимость налоговой реформы диктуется не только происходящими экономическими преобразованиями, но и ломкой поли­тических отношений, становлением демократического общества (схе­ма 1).

ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

ФИСКАЛЬНАЯ

Формирование

доходов

бюджетов

РЕГУЛИРУЮЩАЯ

Стимулирующая

Поощрение вида деятельности,

отрасли экономики и тд.

Дести мулирующая

Сдерживающие воздействия

КОНТРОЛЬНАЯ

Получение

данных о темпах

и тенденциях

развития экономики и т.д.

156      Раздел IV. Регулирование государственных доходов_______

Налоги и другие виды государственных доходов

В ряду государственных доходов налогам принадлежит важней­шее место. Само существование государства неразрывно связано с налогами. О значении налогов для государства и каждого челове­ка очень кратко и точно сказал Бенджамин Франклин: «В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги».

Однако налог не только не единственная форма аккумулирова­ния денежных средств в бюджете и государственных фондах, но и не его первая форма в историческом ракурсе. Налог предполагает достаточно высокий уровень развития правосознания, экономики, систем контроля.

Старейшим источником государственных доходов (не считая военной добычи) являлись домены, или государственное имущест­во, казенные земли и леса. Первоначально они были собственно­стью государя, доходы которого одновременно являлись и доходами государства. Это были частно-правовые, а не публично-правовые доходы.

Другим важным источником государственных доходов были ре­галии, т.е. доходные прерогативы казны. Определенные отрасли производства, виды деятельности поступали в исключительное вла­дение казны, изымались из гражданского оборота, из сферы дея­тельности населения. По сути, они представляли переходную сту­пень к налогам.

Со временем монопольное положение государства в промыш­ленности стало существенным тормозом развития экономических отношений. Получила признание точка зрения, что «казна не для того существует, чтобы дела делать». С течением времени сохрани­лись только те регалии, которые оправдывались общественной не­обходимостью, невозможностью допустить частную инициативу. При этом их фискальные цели не должны были быть сколько-ни­будь значительными.

Государство и до настоящего времени не отказалось от влияния на хозяйственную жизнь, но эта деятельность больше относится к сфере управления, а не финансов.

Вместо регалий все чаще стали применяться пошлины, которые имели целью лишь покрытие издержек государственного учрежде-i ния, а не извлечение дохода.

Исторически налоги как главный источник доходов государ-J ственного бюджета не насчитывают и двухсот лет. Они взимались и в древнем мире, но тогда служили признаком несвободы чело­века. Такое отношение к налогам сохранялось в Европе (хотя и не повсеместно) вплоть до начала XX столетия. Высказывались идеи, что люди объединились в общественные союзы для того, чтобы сохранить свое имущество, а не отдавать его. Эти идеи на­ходили практическое выражение в законодательстве. Так, прус­ский закон 1893 г. предусматривал, что городские и сельские об­щины могут прибегать к налогам лишь субсидиарно, поскольку не хватало поступлений от имуществ, пошлин и др. В некоторых

Глава 10. Основные положения теории налогового права 157

кантонах Швейцарии и в 20-х гг. XX столетия расходы, которые не покрывались доходами от домен, относились к рубрике «дефи­цит»'.

В европейских странах налоги развились из различных подар­ков, подносимых государям, пошлин за пользование услугами госу­дарственных учреждений. Различные налоги, вернее приношения, которые на многих языках назывались «помощь», взимались в силу обычая, как правило, в трех случаях: при пленении сюзерена; при посвящении в рыцари сына сюзерена; при выходе замуж его дрче-ри. Взимание других налогов требовало согласия сословий.

Борьба за право вводить новые налоги — это тот центр, вокруг которого складывались гражданские права, развивался парламента­ризм. Представительные органы в странах Европы возникли из союзов, образованных для защиты от произвольных податей, и со­зывались в основном для решения вопросов о вводе временных на­логов и с определенной целью. «Для истории парламента характер­на борьба за осуществление полномочий в области финансов; они были тем ядром, вокруг которого постепенно складывались совре­менные конституционные системы. Законодательные полномочия парламента, которые в настоящее время рассматриваются как одна из основ демократического строя, были приобретены парламентом после того, как он приобрел полномочия в области финансов»2.

Основное в финансовых полномочиях парламента лежит в пра­ве народного представительства соглашаться или не соглашаться на взимание налогов. Все остальное по сравнению с этим правом суж­дения о налогах представляется собранием формальных аксессуа­ров3.

Таким образом, появление и развитие налогового права связаны с демократизацией общества, с идеей правового государства. Нало­говому праву как части современной правовой системы не чужды идеи социальной справедливости, принципы демократии. С точки зрения правовой природы налогообложение есть мера упорядоче­ния, введения в определенные границы имущественных отношений участников общественного производства и государства. Поэтому юрист, исследуя общие проблемы налогообложения или конкрет­ные вопросы налоговой техники, должен учитывать, что основная задача налогового права — защита права собственности от безгра­ничных (в принципе) притязаний государства, поддержание балан­са интересов налогоплательщика и общества (государства).

Юридическое определение налога

Налог может быть рассмотрен с позиции не только его право­вой природы, но и юридической техники. Между этими двумя под-

' Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919. С. 59.

2 Амеляер М. Парламенты. Сравнительное исследование структуры идеятель-ности представительных учреждений 55 стран мира. М., 1967. С. 368.

Вопросы советского бюджетного права. Сб. статей / Под ред. Т.И. Боголе-пова. М., 1940. С. 18.

158      Раздел IV. Регулирование государственных доходов_______

ходами не может быть кардинальных противоречий, так как законы не должны противостоять праву, быть «беззаконными».

Однако есть объективные условия, которые определяют разли­чие этих двух позиций.

Право парламента утверждать налог есть выражение права на­рода соглашаться на уплату налога. С этой позиции исследуется правовая природа налога.

Взимание налога согласовывается с парламентом как с предста­вителем народа, но не согласовывается с каждым конкретным чле­ном общества. Более того, в ряде стран существуют конституцион­ные запреты на решение вопросов о налогообложении путем рефе­рендума1. На аналогичных позициях находится и Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995 г. № 2-ФКЗ «О рефе­рендуме Российской Федерации», п. 3, 4 ч. 2 ст. 3 которого преду­сматривают, что на всероссийский референдум не могут выносить­ся вопросы о налогах и бюджете2.

Это предопределяет главную юридическую черту налога—одно­сторонний характер его установления Поскольку налог взимается в целях покрытия общественных потребностей, которые обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным Уплата налогоплатель­щиком налога не порождает встречной обязанности государства со­вершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности Возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку эти условия определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

Так как налог представляет собой одностороннее движение средств и его принципы прямо противоположны принципам граж­данского оборота, приводным механизмом налогообложения может быть только принуждение. В большинстве случаев применять меры принуждения нет необходимости, так как налогоплательщик упла­чивает налог самостоятельно. Однако при отступлении от установ­ленных правил налогообложения простая угроза применения санк­ций находит практическое выражение.

Налог следует рассматривать как средство упорядочения финан­совых отношений налогоплательщика и государства. Налогопла­тельщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу — меру дозволенных действий. Принудительный характер налога не мешает рассматривать его как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний казны и ее аген­тов, как средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений — с одной стороны, общества и государ­ства как выразителя интересов общества — с другой.

1 См , например: Конституция Итальянской республики (ч. 2 ст. 75); Консти­туции буржуазных стран. М., 1982. С. 138. 2СЗ РФ. 1995 №42. Ст. 3921.

Глава 10. Основные положения теории налогового права 159

К определению понятия «налог» можно подходить с различных озиций: правовой, экономической, социальной и т.п. При этом будут по-разному учитываться аспекты налогообложения в зависи­мости от цели дефиниции. В законодательстве определение налога дается с целью указать черты этого платежа и тем самым ограни­чить возможности органов власти и управления самостоятельно ус­танавливать платежи, которым свойственны эти черты. Имеются примеры, когда органами управления вводились обязательные пла­тежи, налоговые по сути, но неналоговые по названию. Оспорить законность таких поборов при отсутствии четкого определения по­нятия «налог» весьма сложно.

С этой позиции можно предложить следующее определение на­лога.

Налог — единственно законная (устанавливаемая законом) фор­ма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвоз­вратности, обеспеченная государственным принуждением, не нося­щая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Предлагаемое определение подчеркивает прерогативу законода­тельной власти устанавливать налоги. Взимание на указанных нача­лах любого платежа, как бы он ни назывался (повинность, взнос, сбор, такса и т.п.), если он не установлен законом, является непра­вомерным. В сфере налогообложения исполнительная власть связа­на законом сильнее, чем в сфере управления.

Определение исходит из того, что плательщиком налога является собственник, а не гражданин. Уплата налога — социальная обязан­ность, вытекающая из права частной собственности. Посредством уплаты налога частная собственность служит интересам общества.

Уплата налога собственником означает также и то, что равен­ство в налоговом праве реализуется не в виде подушной подати, уплачиваемой каждым в одинаковом размере. При обложении собственности оно мыслится как экономическое равенство пла­тельщиков и выражается в том, что за основу берется фактиче­ская способность к уплате налога на основе сравнения экономи­ческих потенциалов. Это — одно из основных правил налогооб­ложения.

Круг участников налоговых отношений не зависит всецело от политико-правовых отношений плательщика и государства. Обла­гая собственность, государство распространяет свой налоговый су­веренитет, как правило, на доходы любых лиц, полученные в связи с их деятельностью на территории государства, на имущество, на­ходящееся на его территории, на товарный спрос, возникающий на его территории.

Определение подчеркивает, что налог устанавливается с целью получения дохода. Воздействие на поведение налогоплательщика для получения социально значимого результата не может быть ос­новной целью налога. Любой налог способен выполнять регули-

160      Раздел IV. Регулирование государственных доходов

Глава 10. Основные положения теории налогового права 161

рующую роль. Для этого чаше всего используется способ установ­ления льгот либо же, наоборот, ужесточений. Принципиальное от­личие платежей, воздействующих на поведение плательщика (ино­гда их называют «регулирующими налогами»), состоит в том, что они побуждают его отказаться от занятия деятельностью и, следо­вательно, подрывают собственную базу, сокращают число платель­щиков, снижают доходы бюджета. Поскольку «регулирующие нало­ги» не имеют финансовой цели, они не являются налогами в стро­гом смысле слова.

Налог исходит из платежеспособности лица, оставляя ему сво­боду действий за пределами налогового обязательства. Налог не по­буждает зарабатывать, он лишь претендует на долю заработанного. Регулирующие налоги нарушают этот принцип.

Не все обязательные платежи, взимаемые на основе безвозврат­ности и безвозмездности, являются налогами. Например, взимае­мые по приговору или решению суда штрафы в пользу третьих лиц или государства хотя и отвечают этим характеристикам, налогами не являются.

Налоги поступают в пользу субъектов публичной власти — орга­нов государственной власти или местного самоуправления. Этим они отличаются от платежей, взимаемых на тех же условиях, но ус­тановленных в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или частного права, не являющихся центральными или местными органами государственной власти, ад­министративными учреждениями. Это — особые сборы, называе­мые парафискалитетами.

Такие платежи взыскиваются, например, в пользу различных технических и профессиональных организаций, коммерческих и со­циальных предприятий также на основе принуждения, поэтому их установление, как и установление налогов, возможно только зако­нодательным путем. Однако в некоторых странах, например во Франции, возможно установление парафискалитетов актами орга­нов исполнительной власти'.

Как следует из определения, целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Основные статьи государственных расходов не могут зависеть от того или иного источника. Задача налогового законодательства — «изыскать денежные средства на покрытие об­щих расходов и справедливо распределить необходимые платеж­ные обязанности... Такое обеспечение финансовыми средствами является целью, но не имеет определенного адреса; оно не может определять ни мотивы налоговых законов, ни конечные цели их исполнения»2.

' Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. С. 377; Козырин А.И. На­логовое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. С. 35-36.

2 Государственное право Германии. В 2-х т. М.: Институт государства и права РАН, I994. Т. 2. С. 127.

Можно сказать, что правило, в соответствии с которым налого­вые доходы не предназначены для определенных расходов, приоб­рело характер одного из основополагающих принципов налогооб­ложения'. Однако это правило допускает исключения в виде уста­новления целевых налогов.

Налог как юридический механизм не имеет непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия рас­ходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но их предпола­гаемая сумма не оказывает императивного воздействия на налого­обложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, уста­новленных в Законе о налоге, а не в Законе о бюджете, и, в прин­ципе, не ограничен.

Предлагаемое определение налога позволяет отделить налоги от сборов и пошлин. При уплате пошлины или сбора всегда присутст­вуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непо­средственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.

Законодательное определение налога дано в ст. 8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации2. Под налогом понима­ется обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения дея­тельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Ко­дексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Ко­дексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5" ст. 3 части первой НК РФ). Смысл этой нормы со­стоит в том, что платеж независимо от данного ему названия дол­жен оцениваться по существу, с учетом характеристик налога, ука­занных в законе.

В определении понятия «налог» законодателя опередил Консти­туционный Суд Российской Федерации. Он указал, что налоговый платеж — это основанная на законе денежная форма отчуждения соб -ственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осущест­вляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, ин­дивидуальной безвозмездности3.

' Годме П.М. Указ. соч. С. 366.

2  Принят Федеральным законом от 3! июля 1998 г. № 146-ФЗ//СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824 (с изменениями и дополнениями).

3  Постановление КС РФ от 11 ноября 1997г. № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи II1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. «О Государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 г. //СЗ РФ. 1997. № 46. Ст. 5339.

11-9677

162      Раздел IV. Регулирование государственных доходов_______

Все приведенные определения хотя и различаются некоторыми деталями, едины в главном: налогообложение является формой от­чуждения собственности; право собственности первично по отно­шению к праву государства требовать отторжения части собствен­ности в виде налога.

Эта позиция является основополагающей для всего налогового законодательства.

Понятия пошлины и сбора

Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присущего налогам. Как уже отмечалось, при уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя оплатить их, по­крытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права. «Принцип правового государства отвергает коммерциализацию государственно­го управления и ограничивает расходы, связанные с оказанием услуг государством в ответ на платежеспособный спрос»1.

Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) со­стоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издер­жек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается по­шлина. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практи­ке. Довольно часто плата за услуги превышает связанные с ней рас­ходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие признается обязательным ради взыскания платежа. Это утверждение справедливо, например, в от­ношении введения различных регистрации и т.п.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, до­говорные платежи. Это — денежные повинности, взимаемые в ин­дивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового ха­рактера.

Следует особо подчеркнуть, что пошлина или сбор выплачива­ются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую ока­зывает государственный орган, действуя в общих интересах, реа­лизуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошли­ны при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом кон­кретного лица на судебную защиту, однако определяется общественно полезной функцией суда — поддержанием режима законности.

Пошлина не обеспечивает существование государственного ор­гана, так как он может финансироваться и из других источников. Наоборот, взимание пошлины обусловлено реализацией .каким-ли­бо государственным органом своих функций.

Государственное право Германии. С. 149.

Глава 10. Основные положения теории налогового права 163

Характер пошлин и сборов предполагает использование иных принципов при определении размера платежа, нежели те, которые применяются при налогообложении. Учет платежеспособности лица в этом случае не может быть определяющим, ибо приведет не к установлению равенства, а к его нарушению. Действительно, лица, получающие одну и ту же услугу, платили бы разные суммы пошлины. Поэтому размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги (принцип эквивалентности) и уста­навливают, как правило, в конкретной сумме. Денежная сумма мо­жет быть неэквивалентна расходу, понесенному в связи с оказани­ем услуги. Однако это не означает абсолютной свободы при опре­делении размера платежа.

Размер пошлины или сбора, во-первых, должен быть обосно­ван. При определении их сумм нельзя исходить лишь из финан­совых соображений — размеры сумм необходимо сопоставлять с целями, ради которых установлены платежи. В тех случаях, ко­гда платеж с разумной точки зрения несопоставим с выгодой, по­лученной плательщиком, или с расходом, понесенным государст­венным органом, пошлинный принцип следует считать нарушен­ным.

Размер пошлины или сбора, во-вторых, не должен ограничи­вать возможность граждан использовать основные конституцион­ные права, возможность получать от государственных органов те или иные услуги, поскольку эти права предоставляются гражданам вне всякой зависимости от внесения каких-либо платежей.

Поэтому, например, способствуя реализации права граждан на образование, государство обязано финансировать расходы на обще­образовательные школы за счет налогов, а не пошлин и сборов, иначе возник бы «барьер доступности» образования.

Исходя из этого принципа в конституциях ряда стран содержатся запреты требовать возмещения за оказание подобного рода услуг'.

Виды пошлин различны. Выделяют пошлины, взимаемые в свя­зи с предоставлением административных услуг (например, за рас­смотрение ходатайства о получении или прекращении гражданст­ва); пошлины, взимаемые за предоставление какого-либо права (например, за выдачу разрешений на право охоты); пошлины, взи­маемые как компенсация за определенные расходы общества в ин­тересах конкретных лиц (например, пошлины с владельцев крупно­тоннажных транспортных средств, оказывающих повышенное раз­рушающее действие на автодороги)2. Выделяют также пошлины, взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, таможенные, нотариальные и др.

В российском законодательстве существуют три вида пошлин: государственная, регистрационная и таможенная.

Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу пла-

Государственное право Германии. С. 150. 2 Годме П.М. Указ  соч. С. 392.

I

^iiiil

164      Раздел IV. Регулирование государственных доходов_______

тельшика — принятие исковых заявлений и других документов су­дом, совершение нотариальных действий, регистрация актов граж­данского состояния, выдача документов и др., а также за предостав­ление особого права (например право на охоту)1.

Регистрационные пошлины взимаются при обращении лица с за­явкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель и др 2

Таможенные пошлины взимаются при совершении экспорт­но-импортных операций

В СССР разграничение понятий пошлины и сбора проводилось в зависимости от того, куда поступали уплачиваемые средства. Если в бюджет независимо от того, кому они непосредственно уплачива­лись (так называемые фискальные таксь!), то такие платежи называ­ли пошлиной. Если в пользу организации, которой и уплачивался (так называемые чиновничьи таксы), такой платеж называли сбором.

В российском законодательстве 1991 —1998гг. сбором в основ­ном, называют платежи за обладание специальным правом (сбор за право торговли, сбор за использование местной символики и т.п.) К пошлинам относятся средства, уплачиваемые за совершение в пользу налогоплательщиков юридически значимых действий (ока­зание административных услуг: выдача паспорта, регистрация актов гражданского состояния, принятие дела к судебному рассмотрению и т.п.). Кроме того, пошлины взимаются за пользование государст­венным имуществом либо за предоставление лицу каких-либо ус­луг, не относящихся к административным (например, за пользова­ние улицей для проведения киносъемок, если это требует специаль­ных мероприятий государственных органов — ограничение движе­ния и т.п.).

В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «сбор» имеет собирательное значение. Оно охватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и по­шлины. Это объясняется тем, что в таком же значении понятие «сборы» употреблено в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы».

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с органи­заций и физических лиц, уплата которого является одним из усло­вий совершения в отношении плательщиков сборов государствен­ными органами, органами местного самоуправления, иными упол­номоченными органами и должностными лицами юридически зна-

Федеральный закон от 31 декабря 1995 г № 226-ФЗ «О внесении изменении и дополнений в Закон Российской Федерации «О государственной пошли­не»//СЗ РФ 1996 № I Ст. 19 (с изменениями и дополнениями)

2 Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г № 3517-[//Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР 1992 №42 Ст 2319

Глава 10. Основные положения теории налогового права 165

чимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» (п. 2 ст. 8).

К категории «сборы» можно отнести предусмотренные НК РФ (ст. 13—15) государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологи­ческими ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

В силу традиции платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором и наоборот. Так, косвенный налог, уп- -лачиваемый при пересечении товарами таможенной границы госу­дарства, традиционно принято называть таможенной пошлиной. Целевые социальные налоги, уплачиваемые работниками и рабо­тодателями в специальные фонды (пенсионные, социального и обязательного медицинского страхования и др.), именуются взно­сами, платежами и т.п. Эти взносы не являются таковыми в стро­гом смысле слова, поскольку взимаются на основе платежеспособ­ности, что присуще налогам, но не характерно для пошлин и сбо­ров. Это обстоятельство затушевывает истинную природу того или иного платежа, затрудняет его анализ налогоплательщиком (иногда это делается умышленно), создает угрозу нарушения установленных правил налоготворчества

1